Счета-фактуры на УСН: как выбрать ставку

30 апреля 2026  |  Автор: Наталья Свияжская

Меня это касается: кто из упрощенцев стал плательщиком НДС

Распространённое заблуждение звучит так: «Я на УСН — значит, НДС меня не касается». До 2025 года это было справедливо. С принятием 176-ФЗ от 12.07.2024 упрощенцы стали плательщиками НДС — и с 01.01.2026 реформа вступила в полную силу с уточнёнными параметрами по 425-ФЗ от 28.11.2025.

Порог, с которого возникает обязанность платить НДС, — доход за предыдущий календарный год. Если ваш доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей, в 2026 году вы применяете освобождение по ст. 145 НК РФ автоматически. Никаких заявлений подавать не нужно. Как только годовой доход перевалил за 20 млн рублей — в следующем году вы обязаны платить НДС и выставлять счета-фактуры.

Важный нюанс, который касается ИП: с принятием 104-ФЗ от 25.04.2026 проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге для ИП при расчёте дохода за 2025 год (если суммарный доход ИП без процентов не превышал 60 млн рублей). Это изменение актуально для тех, кто размещал денежные средства на депозитах в 2025 году и опасался превышения порога только за счёт пассивного дохода.

Порог 20 млн рублей зафиксирован на несколько лет — законопроект № 1256655-8, принятый летом 2026 года, заморозил дальнейшее снижение. Конкретные годы последующего снижения порога уточняйте по текущей редакции НК РФ [VERIFY].

Три варианта для упрощенца-плательщика НДС: освобождение, спецставка, стандартная ставка

Если вы пересекли порог 20 млн рублей, перед вами реальный выбор — и каждый вариант влечёт конкретные последствия для счетов-фактур, учёта и налоговой нагрузки.

Вариант 1. Освобождение по ст. 145 НК РФ. Применяется, пока годовой доход не превышает 20 млн рублей. Вы не начисляете НДС, не выставляете счета-фактуры с суммой налога. Если покупатель просит счёт-фактуру, выставляете документ с пометкой «Без налога (НДС)». Входной НДС от поставщиков к вычету не принимается — включается в стоимость затрат. Это выгодно для бизнеса, работающего с физлицами или с контрагентами, которым вычет не нужен.

Вариант 2. Спецставка 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Расчётные ставки: 5/105 и 7/107 соответственно. Ставка 5% доступна, пока доход в текущем году не превысил 272,5 млн рублей (лимит 2026 с учётом дефлятора 1,090 по приказу МЭР от 06.11.2025 № 734). При доходе от 272,5 до 490,5 млн рублей применяется ставка 7%. Право на вычет входного НДС при спецставках не возникает — это принципиальное ограничение. Счета-фактуры выставляются с указанием применяемой ставки.

Вариант 3. Стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Расчётная ставка 22/122. Действует с 01.01.2026. При стандартной ставке вы имеете полное право на вычет входного НДС по ст. 171–172 НК РФ. Это имеет смысл, если у вас значительная доля входного НДС от поставщиков. Счета-фактуры выставляются с НДС 22%; контрагент-плательщик НДС принимает его к вычету.

Помимо этого, на отдельные товары и услуги сохраняются льготная ставка 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ) и нулевая ставка 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ) — для экспорта и ряда операций. Применять их можно независимо от системы налогообложения, при соблюдении условий ст. 164–165 НК РФ.

Критический момент: выбор ставки фиксируется на 12 кварталов

Это то, что чаще всего не учитывают при переходе. Спецставка 5% или 7% применяется в течение 12 последовательных кварталов — трёх лет (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Досрочно отказаться от неё нельзя. Если вы выбрали 5%, а через год выяснилось, что стандартная ставка с вычетами была бы выгоднее — изменить ничего не получится до истечения 12 кварталов.

Для тех, кто впервые переходит на уплату НДС с 01.01.2026, предусмотрено единственное окно однократного отказа: 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Это значит, что в течение первого года применения спецставки вы можете один раз передумать и перейти на стандартную ставку. Но это право используется однократно и требует осмысленного решения.

Именно поэтому счёт-фактура с неправильно указанной ставкой — не просто технический сбой. Это документ, который фиксирует вашу позицию перед ФНС. Если вы выставили счёт-фактуру со ставкой 5%, а потом решили применять 22% — потребуется корректировка всей цепочки документов и пересчёт обязательств.

Как правильно оформить счёт-фактуру на УСН: обязательные реквизиты

Счёт-фактура на УСН оформляется по общим правилам ст. 169 НК РФ. Форма — утверждённая Правительством РФ (Постановление № 1137 [VERIFY] — сверьте актуальную редакцию). Обязательные реквизиты для счёта-фактуры с НДС:

• Порядковый номер и дата выставления.
• Наименование, адрес, ИНН/КПП продавца и покупателя.
• Наименование товаров (работ, услуг), единица измерения, количество.
• Цена за единицу без НДС; стоимость без НДС.
• Налоговая ставка — именно здесь фиксируется ваш выбор: 5%, 7% или 22%.
• Сумма НДС; стоимость с НДС.
• Подпись руководителя и главного бухгалтера (или уполномоченных лиц).

Расчётные ставки используются при получении авансов и в иных случаях, предусмотренных ст. 164 НК РФ: для 5% — расчётная ставка 5/105, для 7% — 7/107, для 22% — 22/122.

Если вы применяете освобождение по ст. 145 НК РФ — в строке «Налоговая ставка» указывается «Без налога (НДС)». Выставлять счёт-фактуру с нулевой суммой НДС в этом случае не обязательно, но если контрагент просит документ — выставляете с такой пометкой. Ставку 0% путать с освобождением нельзя: 0% — это облагаемая операция с правом на вычеты (ст. 165 НК РФ), а освобождение по ст. 145 — это полное выведение из-под НДС.

Счёт-фактура регистрируется в книге продаж. Если вы на спецставке или стандартной ставке — ведёте книгу продаж и книгу покупок (при наличии вычетов). Декларация по НДС сдаётся ежеквартально, электронно, не позднее 25-го числа после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — 28-го числа, тремя равными частями от суммы квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Матрица сценариев: как выбрать ставку под свой бизнес

Типичные ошибки при выставлении счетов-фактур на УСН

Практика перехода 2025–2026 годов выявила несколько устойчивых ошибок, которые налогоплательщики допускают в первые кварталы работы с НДС.

Ошибка 1: перепутать освобождение и нулевую ставку. Если вы освобождены по ст. 145, вы не выставляете счёт-фактуру с НДС — а не выставляете счёт-фактуру со ставкой 0%. Нулевая ставка (ст. 164 п. 1) — это экспортный режим с обязательным подтверждением по ст. 165 НК РФ и правом на вычет. Смешение этих двух статусов приводит к неправомерно заявленным вычетам у контрагента и претензиям ФНС.

Ошибка 2: выставить счёт-фактуру со ставкой 5%, но забыть про книгу продаж. Спецставка не освобождает от ведения регистров НДС. Книга продаж, декларация, электронный формат — всё в штатном режиме, как у обычного плательщика НДС. Непредставление декларации влечёт штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ: 5% за каждый месяц просрочки, не более 30% от суммы налога, минимум 1000 рублей.

Ошибка 3: выбрать ставку «по ситуации» без расчёта. Некоторые упрощенцы выбирают ставку интуитивно, не просчитав, как изменится их реальная нагрузка. Если входной НДС от поставщиков составляет 15–20% от выручки, стандартная ставка 22% с вычетами может оказаться дешевле, чем 5% без вычетов — в абсолютных числах. И наоборот: если входного НДС почти нет, 5% выгоднее 22%.

Ошибка 4: не уведомить ФНС при потере права на освобождение. Если в течение года ваш доход превысил 20 млн рублей, нужно уведомить налоговый орган о прекращении освобождения и начать применять выбранную ставку. Сроки уведомления и форму проверяйте по текущей редакции НК РФ и приказам ФНС [VERIFY].

Ошибка 5: не скорректировать договоры с контрагентами. Если в действующих договорах цена указана «без НДС» или «НДС не предусмотрен», а вы теперь обязаны начислять налог, возникает вопрос: за чей счёт НДС? Суды по-разному трактуют подобные ситуации. Оптимальный выход — заключить дополнительные соглашения с ключевыми контрагентами до начала применения ставки.

Чек-лист перехода на НДС для упрощенца

• Рассчитайте доход за 2025 год и определите, превышен ли порог 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Для ИП — исключите проценты по вкладам, если применим 104-ФЗ от 25.04.2026.
• Выберите ставку (освобождение / 5% / 7% / 22%) на основании расчёта налоговой нагрузки с учётом структуры покупателей и доли входного НДС. Помните: выбор фиксируется на 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).
• Настройте шаблоны счетов-фактур с правильной ставкой; наладьте ведение книги продаж и — при праве на вычеты — книги покупок.
• Проверьте договоры с ключевыми контрагентами: если цена указана без НДС, подпишите дополнительные соглашения о порядке включения налога в стоимость.
• Проверьте сроки: декларация НДС — 25-е число после квартала; уплата — 28-е число, тремя равными частями (п. 5 и п. 1 ст. 174 НК РФ).

Обезличенный кейс из практики

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ и подзаконных актов могут меняться — сверяйте актуальную редакцию перед принятием решений.