Счета-фактуры на УСН: IT-разработка
· Наталья Свияжская
Если IT-компания на УСН заработала за предыдущий год более 20 млн рублей, она обязана платить НДС и выставлять счета-фактуры — независимо от того, остаётся ли она на упрощённой системе (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). При этом выбор ставки — 5%, 7% или 22% — фиксируется на 12 последовательных кварталов и напрямую влияет на стоимость продукта для клиентов, возможность применять вычеты и налоговую нагрузку. Разбираем, что конкретно меняется для IT, как правильно оформить счёт-фактуру и где типичные ошибки.
Меня это касается: почему IT-компания на УСН теперь платит НДС
Распространённое заблуждение — «я на упрощёнке, НДС не моя история». С 2025 года это не так. Федеральный закон 176-ФЗ от 12.07.2024 превратил упрощенцев с доходом выше порога в полноправных плательщиков НДС. С 1 января 2026 года порог освобождения — 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Заморозка на этом уровне зафиксирована на несколько лет; конкретные годы дальнейшего снижения уточняются.
Для IT-сектора это означает следующее: студия разработки с годовым оборотом от 20 млн рублей, продающая сайты, мобильные приложения или SaaS-решения, обязана исчислять НДС, выставлять счета-фактуры и сдавать декларацию. Срок сдачи декларации — 25-е число месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ); уплата — 28-е число, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Опоздание с декларацией грозит штрафом 5% в месяц, но не более 30% и не менее 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Важный нюанс для IT: часть услуг может подпадать под освобождение по ст. 149 НК РФ. Реализация исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, передача прав по лицензионному договору — это операции, не облагаемые НДС. Если ваша компания продаёт именно права, а не сервис или кастомную разработку под заказчика, картина принципиально меняется. Но смешанная выручка — и лицензии, и разработка — уже требует раздельного учёта по ст. 170 НК РФ.
Норма: пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ — освобождение при передаче прав на ПО по лицензии.
Норма: п. 1 ст. 174 НК РФ — уплата НДС: 28-е число, три равные части.
Как выбрать ставку НДС: расчёт для IT
Упрощенцы-плательщики НДС выбирают между тремя вариантами (ст. 164 НК РФ в ред. 176-ФЗ и 425-ФЗ):
- 5% (расчётная 5/105) — если доходы за 2026 год не превысят 272,5 млн рублей. Вычеты входного НДС не применяются.
- 7% (расчётная 7/107) — при доходах от 272,5 до 490,5 млн рублей. Вычеты также не применяются.
- 22% (расчётная 22/122) — стандартная ставка, вычеты применяются в полном объёме по ст. 171–172 НК РФ.
Лимиты рассчитаны с учётом дефлятора 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Для сохранения права на УСН в 2026 году доход не должен превышать 490,5 млн рублей (ст. 346.12–346.13 НК РФ).
Для IT-бизнеса ключевой вопрос — структура расходов. Разработчики платят зарплаты и страховые взносы: входящего НДС здесь нет. Если затраты на оборудование, облачную инфраструктуру, лицензии на инструменты разработки с НДС невелики — спецставка 5% или 7% скорее всего выгоднее. Но при высокой доле облагаемых закупок — серверное оборудование, субподряд от компаний на ОСНО — ситуация меняется: стандартная ставка 22% с вычетами может давать меньшую итоговую нагрузку.
Выбор ставки фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Поменять решение в середине цикла нельзя. Исключение — однократное окно отказа для тех, кто впервые перешёл на НДС с 1 января 2026 года: 4 налоговых периода, в течение которых можно отказаться от выбранной спецставки и перейти на стандартную (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Это окно закрывается — не упустите.
Норма: п. 9 ст. 164 НК РФ — период применения спецставки 12 кварталов; окно отказа 4 периода.
Норма: п. 3 ст. 164 НК РФ (425-ФЗ от 28.11.2025) — стандартная ставка 22% с 01.01.2026.
Если вы ещё не определились со ставкой или не уверены, подпадаете ли под освобождение, — это момент, когда расчёт имеет смысл сделать заранее. Спецставка связывает на 3 года без права выйти раньше срока. Мы разберём вашу структуру доходов и расходов и покажем, какой вариант выгоднее именно для вашего IT-бизнеса.
Получить консультацию по выбору ставкиСчёт-фактура на УСН: обязанность, реквизиты, типичные ошибки
Плательщик НДС на УСН обязан выставлять счёт-фактуру по каждой реализации (ст. 168–169 НК РФ). Требования к реквизитам — те же, что и для компаний на ОСНО: наименование и ИНН продавца и покупателя, наименование товара/услуги, единица измерения, количество, цена без налога, налоговая ставка, сумма налога, стоимость с налогом, порядковый номер и дата. Никаких послаблений для упрощенцев в части реквизитов нет.
Для IT-компаний проблемное место — корректное описание услуги. «Разработка ПО» — слишком размытая формулировка. Если часть работ освобождена от НДС по ст. 149 НК РФ (например, передача прав на программный код по лицензии), а часть облагается (кастомная разработка под конкретное ТЗ), счёт-фактуры должны быть раздельными или содержать разбивку по позициям с указанием разных ставок или отметки «без НДС» по освобождённым позициям.
Ещё одна частая ошибка — расчётная ставка. При получении аванса ставка НДС исчисляется расчётным методом: 5/105, 7/107 или 22/122 — в зависимости от выбранной ставки (ст. 154–162 НК РФ). Ошибка в расчётной ставке означает некорректный счёт-фактуру и проблемы у покупателя с вычетом. А если покупатель — крупный заказчик на ОСНО, который хочет принять ваш НДС к вычету, неправильный счёт-фактура станет причиной конфликта.
Электронный формат счёт-фактуры с 2026 года де-факто стал стандартом для большинства B2B-операций. Реквизиты электронного счёт-фактуры аналогичны бумажному, но передаются через оператора ЭДО. Хранить счета-фактуры нужно в течение срока, установленного НК РФ [VERIFY] — уточните по текущей редакции ст. 169 НК РФ и правилам ведения журналов.
Норма: ст. 168 НК РФ — порядок и сроки выставления счёт-фактуры.
Норма: ст. 154 НК РФ — налоговая база при получении аванса.
Матрица сценариев: IT-компания и НДС в 2026 году
- Сценарий А. Доход за 2025 год — менее 20 млн рублей
- Компания освобождена от НДС по п. 1 ст. 145 НК РФ. Счёт-фактуры с НДС выставлять нельзя — это создаст обязанность уплатить налог (п. 5 ст. 173 НК РФ). Если клиент требует счёт-фактуру — только с отметкой «без НДС». Следите за оборотом: если в течение 2026 года сумма превысит 20 млн, возникает обязанность перейти на НДС со следующего месяца — сроки уведомления уточните по текущей редакции ст. 145 НК РФ [VERIFY].
- Сценарий Б. Доход за 2025 год — от 20 до 272,5 млн рублей
- Компания платит НДС; доступна спецставка 5%. Вычеты входного НДС не применяются. Счёт-фактуры выставляются со ставкой 5% и расчётной 5/105. Выбор зафиксирован на 12 кварталов. Если перешли впервые с 01.01.2026 — доступно окно отказа 4 периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Выгода зависит от доли входящего НДС: при низких облагаемых расходах 5% без вычетов выгоднее 22% с вычетами.
- Сценарий В. Доход за 2025 год — от 272,5 до 490,5 млн рублей
- Доступна ставка 7% (7/107), вычеты также недоступны. Стандартная ставка 22% с вычетами — альтернатива, которую нужно просчитать. При выручке близко к верхнему лимиту 490,5 млн рублей важно не потерять право на УСН (ст. 346.12–346.13 НК РФ). Остаточная стоимость основных средств не должна превышать 218 млн рублей.
- Сценарий Г. IT-компания реализует ПО по лицензии (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ)
- Операции по передаче исключительных прав и прав по лицензионному договору освобождены от НДС. Если вся выручка — лицензионные платежи, НДС нет независимо от суммы. При смешанной выручке (лицензии + кастомная разработка) необходим раздельный учёт по ст. 170 НК РФ. Неправильное применение льготы — риск доначислений с пенями и штрафом 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Что подготовить прямо сейчас: чек-лист IT-компании
- Проверьте доход за 2025 год: превысил ли он 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Это отправная точка.
- Разберите структуру выручки: какая доля — лицензионные платежи (освобождение по ст. 149 НК РФ), а какая — облагаемые услуги разработки. Если есть обе — нужен раздельный учёт по ст. 170 НК РФ.
- Просчитайте две модели — спецставка 5%/7% без вычетов против 22% с вычетами — с учётом реальной доли входящего НДС от поставщиков (оборудование, субподряд, облако).
- Проверьте договоры и шаблоны счетов-фактур: ставка НДС должна быть корректной и соответствовать выбранной, реквизиты — ст. 169 НК РФ.
- Убедитесь, что учётная система выставляет счёт-фактуру на аванс с расчётной ставкой (5/105, 7/107 или 22/122) — это частое место ошибки.
Из практики. IT-студия с оборотом около 35 млн рублей в год производила кастомную разработку мобильных приложений под заказ (ставка 5% — применима по уровню дохода) и параллельно лицензировала собственную CRM-платформу клиентам. Лицензионные платежи — пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, НДС нет. Разработка — облагаемая операция, ставка 5%. Компания не вела раздельный учёт и выставляла счета-фактуры с НДС на оба типа операций. В ходе камеральной проверки налоговый орган потребовал пояснения: почему лицензионные платежи облагаются НДС, хотя есть основания для льготы по ст. 149. В итоге компания скорректировала декларацию, вернув излишне уплаченный НДС по лицензиям, и выстроила раздельный учёт. Пени и штрафы удалось избежать за счёт самостоятельной корректировки до вынесения решения. Суммы в примере иллюстративны.
Как работает вычет: важное ограничение для спецставок
Один из самых принципиальных вопросов для IT-компании на переходе — можно ли принять к вычету «входной» НДС. Ответ зависит от выбранной ставки: при спецставках 5% или 7% вычеты не применяются (п. 9 ст. 164 НК РФ). Это прямое законодательное ограничение, без исключений.
Что это значит на практике: если вы платите 5% с реализации, но закупаете серверное оборудование с НДС 22% у поставщика на ОСНО — этот входящий НДС вы к вычету не принимаете. Он включается в стоимость оборудования. Для IT-компаний с преимущественно «нематериальными» расходами (зарплаты, аренда без НДС, ПО в рамках освобождения) это не критично — входящий НДС и так минимален. Но как только появляется серьёзный капитальный затрат или субподряд от компании на ОСНО — расчёт меняется.
При стандартной ставке 22% вычеты применяются в полном объёме на условиях ст. 171–172 НК РФ: наличие счёт-фактуры, оприходование товаров/услуг, их использование в облагаемой деятельности. Для компаний с высокой долей облагаемых закупок это может быть выгоднее, несмотря на более высокую номинальную ставку. Считайте с конкретными цифрами — универсального ответа нет.
Возражение: «Я на упрощёнке — НДС меня не касается». Это было верно до 2025 года. С принятием 176-ФЗ от 12.07.2024 и 425-ФЗ от 28.11.2025 упрощенцы с доходом выше 20 млн рублей стали полноправными плательщиками НДС. Упрощённая система не отменяет НДС — она лишь даёт выбор ставки. Продолжать работать «как раньше», выставляя документы без НДС при наличии обязанности его платить, — это недоимка со штрафом 20% от суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ) и пенями.
Если ваша IT-компания перешла рубеж 20 млн рублей или приближается к нему — время выстроить учёт правильно. Ошибка в выборе ставки, пропущенный раздельный учёт или некорректный счёт-фактура обнаруживаются на камеральной проверке, а не сразу. Декларация НДС — 25-е число после квартала, уплата — 28-е. Разберём вашу ситуацию до того, как это сделает инспектор.
Разобрать ситуацию с переходомЧто происходит при ошибке: риски и последствия
Три наиболее распространённых риска для IT-компаний на переходе:
Невыставление счёт-фактуры при наличии обязанности. Если компания превысила порог 20 млн рублей, но продолжает работать без НДС — это недоимка. При выявлении на камеральной проверке налоговый орган доначислит НДС, пени [VERIFY] и штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ. Если будет установлен умысел — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ).
Неправильное применение льготы по ст. 149. IT-компании часто смешивают лицензионные платежи (освобождены) и услуги разработки (облагаются). Без раздельного учёта по ст. 170 НК РФ налоговый орган вправе отказать в освобождении полностью — и предъявить НДС со всей выручки.
Ошибка в расчётной ставке авансового счёт-фактуры. Применение ставки 22% вместо 5% или наоборот — это некорректный счёт-фактура. Покупатель не сможет принять НДС к вычету, пока вы не выставите корректировочный. Это ухудшает деловые отношения с заказчиками на ОСНО.
Практика камеральных проверок показывает: налоговые органы, используя данные АСК НДС-2, сопоставляют счета-фактуры продавца и покупателя. Расхождения в ставках или суммах — автоматический триггер требования пояснений по ст. 88 НК РФ. Для IT-компании, работающей с корпоративными заказчиками, это означает риск испортить отношения с клиентами, если проверка потянет и их документы.
Частые вопросы
1. Как перейти на НДС без ошибок?
Определите, превысил ли ваш доход за предыдущий год 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Если да — вы обязаны платить НДС и выставлять счета-фактуры. Выберите ставку — 5%, 7% или 22% — до начала применения, поскольку спецставка связывает вас на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Проверьте, применима ли для вашего IT-продукта льгота по ст. 149 НК РФ.
2. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года основная ставка НДС выросла с 20% до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Для упрощенцев порог освобождения от НДС — 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ). Спецставки 5% и 7% сохранены. Порог заморожен на уровне 20 млн рублей на несколько лет; конкретные годы дальнейшего снижения уточняются.
3. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Если доходы за 2026 год не превысят 272,5 млн рублей — доступна ставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). От 272,5 до 490,5 млн рублей — ставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164). Выше — стандартная ставка 22%. При спецставках вычеты «входного» НДС не применяются, что критично для IT-компаний с высокой долей облагаемых затрат. Просчитайте, что выгоднее, прежде чем сделать выбор — он фиксируется на 12 кварталов.
4. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. При выборе спецставки 5% или 7% вычеты «входного» НДС не применяются (п. 9 ст. 164 НК РФ). Это прямое ограничение закона. Если поставщики выставляют вам НДС, а ваша выручка облагается, нужно просчитать заранее: при высокой доле облагаемых входящих расходов стандартная ставка 22% с вычетами может оказаться выгоднее.
5. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
Упрощенцы, чей доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей, признаются плательщиками НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Те, кто остался ниже порога, освобождены, но счёт-фактуру с НДС выставлять не вправе. IT-компании дополнительно должны проверить, не попадает ли их продукт под льготу по ст. 149 НК РФ — в этом случае НДС не начисляется даже при превышении порога.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки вашей конкретной ситуации обратитесь к специалисту.