Счета-фактуры на УСН: IT-компания

19 мая 2026 — Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС

Почему «я на упрощёнке» перестало быть ответом

До 2025 года упрощенцы по умолчанию не являлись плательщиками НДС. Это был стандартный факт налоговой жизни: УСН освобождала от НДС, счета-фактуры не выставлялись, покупатели на ОСНО просто теряли право на вычет при работе с вами. 176-ФЗ от 12.07.2024 изменил эту логику системно. С 1 января 2025 года организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС по умолчанию — как и любой субъект на ОСНО. Единственное условие освобождения — доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025).

Для IT-сектора это ощутимо. Многие компании работали без НДС годами, строили ценообразование без учёта косвенного налога, не вели раздельный учёт, не выставляли счета-фактуры. Теперь, если ваша выручка от разработки ПО, поддержки, SaaS-подписок или IT-аутсорсинга за прошлый год превысила 20 млн руб., — вы плательщик НДС. Вопрос не в том, касается ли вас реформа, а в том, какой режим вы выбираете и как правильно настроить учёт.

Одновременно стоит учесть специфику IT-отрасли: ряд операций с программным обеспечением может подпадать под освобождение по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (передача прав на ПО). Это отдельная льгота, которая действует независимо от системы налогообложения, но требует аккуратной квалификации каждой сделки.

Порог 20 млн рублей: как считать и что учитывать

Право на освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ зависит от дохода за предыдущий календарный год. Для упрощенцев в редакции 425-ФЗ — это именно доход за год, предшествующий году применения режима, а не за последние три месяца, как в классическом варианте ст. 145 для ОСНО. Для IT-компании это означает: чтобы работать без НДС в 2026 году, доход за 2025 год должен быть не выше 20 млн руб.

Что входит в «доход» для расчёта порога? Здесь важно не путать базу. 104-ФЗ от 25.04.2026 уточнил: для ИП на УСН с доходом не более 60 млн руб. за 2025 год проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте порога освобождения. Для организаций порядок учёта процентных доходов уточните в актуальной редакции НК РФ [VERIFY]. Если выручка IT-компании складывается из нескольких потоков — лицензирование, поддержка, консалтинг, SaaS — каждый из них формирует общую налоговую базу для целей порога.

Дефлятор для лимитов УСН на 2026 год составляет 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Это влияет на лимиты сохранения режима УСН (490,5 млн руб.) и остаточной стоимости основных средств (218 млн руб.), но не меняет сам порог освобождения по ст. 145, который зафиксирован в 20 млн руб. в абсолютной сумме.

Практически важный момент для IT: если компания совмещает облагаемые НДС услуги и льготные операции (передача прав на ПО по пп. 26 п. 2 ст. 149), порог освобождения всё равно считается по совокупному доходу, а не только по облагаемым оборотам. Это нередко становится неожиданностью при первичном анализе.

Три варианта режима НДС для IT-компании на УСН: сравниваем по существу

Если доход превысил 20 млн руб. и освобождение недоступно, IT-компания выбирает один из трёх режимов. Выбор закрепляется минимум на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) — это не квартальный эксперимент, а среднесрочное налоговое решение. По 425-ФЗ от 28.11.2025 для компаний, впервые переходящих на НДС с 2026 года, предусмотрено окно однократного отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ).

Счета-фактуры: как выставлять правильно в IT-специфике

Обязанность выставить счёт-фактуру установлена ст. 168 и 169 НК РФ. Срок — не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки (оказания услуг) или получения аванса. Для IT это означает: дата выставления счёта-фактуры привязана к дате акта оказания услуг или дате поступления предоплаты — не к дате выставления счёта на оплату.

Специфика IT-оборотов создаёт несколько типичных проблем при выставлении счетов-фактур.

Подписки и периодические платежи. SaaS-продукты и абонентская поддержка оформляются актами за расчётный период. Счёт-фактура выставляется на дату акта. Если договор предусматривает предоплату, нужен авансовый счёт-фактура, а после закрытия периода — отгрузочный. Это удваивает документооборот, но не освобождает от обязанности.

Лицензирование и льгота по ст. 149. Передача неисключительных прав на ПО, включённое в реестр российского ПО, освобождена от НДС по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. На такие операции счёт-фактура либо не выставляется, либо выставляется с отметкой «Без НДС» — в зависимости от того, есть ли у компании облагаемые операции. При одновременном наличии облагаемых и льготных операций необходим раздельный учёт по ст. 170 НК РФ. Отсутствие раздельного учёта — одна из самых частых претензий при камеральных проверках IT-компаний.

Агентский НДС. Если IT-компания использует иностранные сервисы (облачные платформы, API, инфраструктуру), она может выступать налоговым агентом по ст. 161 НК РФ. В этом случае организация удерживает НДС из стоимости иностранных услуг и перечисляет в бюджет, а также вправе принять его к вычету при режиме 22% (не при 5/7%). Порядок учёта агентского НДС при спецставках уточните в актуальных разъяснениях ФНС [VERIFY].

Корректировочные счета-фактуры. При изменении стоимости IT-услуг — доработки по допсоглашению, скидки, изменение объёма — выставляется корректировочный счёт-фактура по ст. 169, 172 НК РФ. Дата корректировочного документа влияет на период отражения в декларации.

• Определить доход за предыдущий год и сопоставить с порогом 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ)
• Квалифицировать каждый вид дохода: облагаемый НДС, льготный по ст. 149, или вне НДС
• Выбрать ставку (освобождение / 5% / 7% / 22%) и зафиксировать выбор — он действует 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ)
• Настроить документооборот: шаблоны счетов-фактур с верной ставкой, книги покупок и продаж, авансовые счета-фактуры
• Организовать раздельный учёт при наличии льготных операций по ст. 149 (передача прав на ПО)
• Проверить обязанности налогового агента при работе с иностранными поставщиками ПО и облачных сервисов (ст. 161 НК РФ)

Экономическое сравнение ставок: когда 5% выгоднее 22%

Выбор между пониженной ставкой и общей — это финансовая модель, а не просто регуляторный вопрос. Ключевой параметр: доля входящего НДС в затратах (то есть НДС, который вы платите поставщикам и который можно принять к вычету только при ставке 22%).

Рассмотрим иллюстративный расчёт. IT-компания с годовой выручкой 120 млн руб. и затратами 80 млн руб., из которых 15 млн руб. — покупки у ОСНО-контрагентов с НДС 22%. При ставке 5%: исходящий НДС — 120 000 000 × 5/105 = примерно 5,71 млн руб., вычетов нет. При ставке 22%: исходящий НДС — 120 000 000 × 22/122 = примерно 21,6 млн руб., вычет — 15 000 000 × 22/122 = примерно 2,7 млн руб., итого к уплате — около 18,9 млн руб. В этом сценарии ставка 5% выгоднее более чем в три раза. Это типичная картина для IT-компаний с высокой долей ФОТ и минимальными закупками у ОСНО-поставщиков.

Ситуация меняется, если IT-компания активно закупает серверное оборудование, телекоммуникационную инфраструктуру или иные товары с высоким НДС. При доле входящего НДС выше 15–18% от выручки режим 22% с вычетами может оказаться экономически сопоставимым или даже предпочтительным. Расчёт нужно делать по вашей реальной структуре затрат — универсального ответа нет.

Отдельный кейс — IT-компании, претендующие на возмещение НДС из бюджета. При экспорте ПО или услуг (нулевая ставка по п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ) режим 22% с вычетами потенциально позволяет получить возврат входящего НДС. При спецставках 5/7% этот механизм недоступен.

Декларирование и уплата: операционная сторона

Декларация по НДС подаётся в электронном виде до 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Для IT-компании это означает четыре декларации в год, каждая из которых содержит данные книги продаж (все выставленные счета-фактуры) и, при ставке 22%, книги покупок (входящие счета-фактуры от поставщиков). Формат — XML через ТКС, подписанный квалифицированной ЭП.

Уплата НДС производится тремя равными частями: 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за отчётным кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Для IT-компании, привыкшей к единовременной уплате налога при УСН, эта ритмика принципиально иная — три платёжных поручения вместо одного.

При режиме 5% или 7% декларация проще: нет раздела с вычетами, но остаётся обязанность сверить данные с контрагентами через АСК НДС-2. Если покупатель на ОСНО заявил вычет по вашему счёту-фактуре, а у вас данные расходятся — придёт требование о пояснениях по ст. 88 НК РФ. Это стандартный процесс, но он требует аккуратной работы с реквизитами счётов-фактур.

Штраф за неуплату НДС — 20% от неуплаченной суммы при неосторожности (п. 1 ст. 122 НК РФ), 40% при умысле (п. 3 ст. 122 НК РФ). Штраф за непредставление декларации — 5% в месяц, максимум 30%, минимум 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ). При первичном переходе ошибки случаются — важно их зафиксировать и устранить до проверки, а не после.

Переходный период и нестандартные ситуации 2026 года

425-ФЗ от 28.11.2025 ввёл несколько новшеств, прямо влияющих на IT-компании, впервые входящие в режим НДС с 2026 года. Во-первых, основная ставка повышена с 20% до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Это означает, что контракты, подписанные в 2025 году по цене «включая НДС 20%», в 2026 году при сохранении тех же условий создают налоговую нагрузку выше — разницу нужно либо переложить на покупателя, либо принять как потерю маржи.

Во-вторых, для компаний, которые в 2025 году уже выбрали спецставку 5% или 7%, введено окно однократного отказа от неё в течение первых 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Если в 2025 году расчёт оказался ошибочным — есть возможность скорректировать выбор.

В-третьих, порог 20 млн руб. зафиксирован на несколько лет (законопроект № 1256655-8, закон лета 2026 о заморозке порога). Дальнейшее снижение порога, которое обсуждалось ранее, отложено; точные годы его возобновления не подтверждены [VERIFY]. Для IT-компании, балансирующей вблизи порога, это означает стабильность условий на обозримый горизонт.

Также следует помнить: 104-ФЗ от 25.04.2026 уточнил порядок учёта доходов ИП. Если IT-предприниматель имел доход за 2025 год до 60 млн руб. и значительную часть составляли проценты по вкладам — они не входят в порог освобождения. Это может принципиально изменить статус плательщика.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.