Счета-фактуры на УСН: импорт

Автор: Наталья Свияжская  ·  19 мая 2026

Почему упрощенца теперь касается НДС при импорте

Ключевое заблуждение: «я на УСН, значит НДС меня не касается». С 1 января 2025 года это не так. Согласно 176-ФЗ от 12.07.2024, упрощенцы признаются плательщиками НДС. Да, существуют освобождение по ст. 145 НК РФ и спецставки 5%/7% по п. 8 ст. 164 НК РФ — но они не отменяют обязанность платить НДС при ввозе товаров.

При импорте действуют два принципиально разных режима:

Ввоз из стран ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия). Налог уплачивается через ИФНС по месту постановки на учёт не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учёт. Основание — ст. 72 Договора о ЕАЭС и нормы раздела VI НК РФ. Декларацию по косвенным налогам нужно представить в тот же срок.

Ввоз из третьих стран (всё, что не ЕАЭС: Китай, Турция, ОАЭ, Европа и пр.). НДС уплачивается на таможне одновременно с таможенными платежами на основании ст. 151 НК РФ. Без уплаты налога товар не будет выпущен таможенным органом.

С 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Это затрагивает и импорт: большинство товаров, ввозимых из третьих стран, облагается по ставке 22%, если они не попадают в перечни льготных товаров по п. 2 ст. 164 НК РФ (ставка 10%) или освобождений по ст. 150 НК РФ.

Счёт-фактура при импорте: что оформляется и кем

Счёт-фактура при импорте — это не тот документ, который выставляет иностранный поставщик. Иностранный инвойс не является счётом-фактурой в смысле ст. 169 НК РФ и не даёт права на вычет. Вычет при импорте оформляется иначе — в зависимости от пути товара.

Импорт из третьих стран. Основанием для вычета служит таможенная декларация (ДТ) с отметками таможенного органа и документы, подтверждающие фактическую уплату НДС на таможне. Таможенный орган сам формирует данные о начисленном налоге — покупатель (импортёр) регистрирует в книге покупок сведения из ДТ (Правила ведения книги покупок, утверждённые постановлением Правительства РФ). Отдельный счёт-фактуру по установленной форме в этом случае не составляется — строка книги покупок заполняется на основании ДТ.

Импорт из стран ЕАЭС. Здесь ситуация другая. Налог уплачивается через ИФНС, а основанием для вычета служит заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа (форма по приказу ФНС). В книге покупок регистрируется это заявление. Счёт-фактура по форме ст. 169 НК РФ также не составляется — заявление о ввозе его заменяет.

Важный нюанс для упрощенца. Вычет таможенного НДС доступен только тем, кто применяет ставку 10%, 22% или 0% с правом на вычет. При спецставках 5% и 7% (п. 8 ст. 164 НК РФ) вычеты не применяются — таможенный НДС включается в стоимость товара (п. 2 ст. 170 НК РФ). При освобождении по ст. 145 НК РФ — то же самое: таможенный НДС к вычету не принимается, учитывается в стоимости.

Как работают спецставки и освобождение при импортных операциях

Итак, вы на УСН и импортируете товары. Ваш режим НДС в 2026 году определяется доходом за предыдущий год.

Ключевое правило для импортёра на УСН: если вы выбрали спецставку 5% или 7%, таможенный НДС — это ваши прямые затраты, они увеличивают себестоимость ввезённого товара. Перед выбором режима нужно просчитать экономику: в ряде случаев переход на полную ставку с правом на вычет таможенного НДС выгоднее, чем пониженная ставка без вычета — особенно при высокой доле импортных закупок.

Оформление счёта-фактуры при реализации импортного товара

После того как товар ввезён и оприходован, возникает второй вопрос: как выставить счёт-фактуру покупателю при продаже этого товара.

Здесь всё определяется вашим статусом плательщика НДС:

Если вы на освобождении по ст. 145 НК РФ. Выставляете счёт-фактуру с отметкой «Без НДС» (п. 5 ст. 168 НК РФ). Сумму налога в документе не указываете. Покупатель не получает права на вычет — это существенно для ваших контрагентов-плательщиков НДС. Именно этот аргумент контрагенты нередко используют, чтобы давить на цену: «вы без НДС — сделайте скидку». Будьте готовы к этому переговорному давлению.

Если вы применяете ставку 5% или 7%. Выставляете счёт-фактуру с указанием соответствующей ставки и суммы налога (ст. 169 НК РФ). Но ваш покупатель — полноценный плательщик НДС по ставке 22% — сможет принять к вычету только 5% или 7% входящего НДС, а не 22%. Это снижает привлекательность ваших счетов-фактур для крупных контрагентов на ОСНО.

Если вы применяете ставку 10% или 22%. Стандартный порядок: счёт-фактура по ст. 169 НК РФ с указанием ставки 10% (для товаров из перечня п. 2 ст. 164 НК РФ) или 22% (все прочие товары с 01.01.2026). Покупатель принимает полную сумму НДС к вычету. Для вас возникает право на вычет таможенного НДС, уплаченного при ввозе.

Обязательные реквизиты счёта-фактуры при продаже импортного товара — стандартные по п. 5 ст. 169 НК РФ, плюс: страна происхождения товара и номер декларации на товары (таможенной декларации). Эти реквизиты переносятся из ДТ. Ошибка в них не лишает покупателя права на вычет автоматически, но может стать поводом для вопросов при камеральной проверке.

Практика: типичные ошибки упрощенцев-импортёров в 2026 году

Переход на НДС при наличии импортных операций — одна из наиболее технически сложных ситуаций 2025–2026 года. Вот ошибки, с которыми сталкивается практика:

Ошибка 1. Не уплатили таможенный НДС, считая, что освобождение по ст. 145 «закрывает» и импорт. Это не так. Освобождение действует только на операции по реализации внутри страны. Ввоз товаров — отдельный объект налогообложения (п. 1 ст. 146 НК РФ), и от него освобождение по ст. 145 не защищает. Результат — задержка выпуска товара на таможне, пени, штрафы.

Ошибка 2. Попытались принять таможенный НДС к вычету при спецставке 5%. Вычет при спецставке прямо запрещён: п. 8 ст. 164 НК РФ устанавливает, что при применении пониженных ставок налоговые вычеты не применяются. Принятый к вычету таможенный НДС будет снят при камеральной проверке с доначислением и штрафом 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Ошибка 3. В счёте-фактуре при продаже импортного товара не указали страну происхождения и номер ДТ. Технически это нарушение пп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ. На практике суды при оценке реальности сделки и права на вычет учитывают совокупность обстоятельств, а не только формальные ошибки в реквизитах. Тем не менее систематическое отсутствие этих реквизитов — сигнал для инспектора и потенциальная точка входа в проверку.

Ошибка 4. Не оформили переход со спецставки на общую ставку (или наоборот) при изменении доходов. Спецставка применяется 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Если доход вырос выше 272,5 млн рублей в середине этого периода, нужно понять, как переходить и пересчитывать — это отдельная история с рисками доначислений.

Ошибка 5. Не учли НДС с импорта при расчёте налоговой нагрузки и ценообразовании. Таможенный НДС при спецставке — прямые затраты. При марже 15–20% и значительном объёме импортных закупок это может «съесть» всю прибыль. Обычно понимание приходит после первой декларации.

Что проверить прямо сейчас: чек-лист для импортёра на УСН

• Определите доход за предыдущий год и свой режим НДС в 2026 году (освобождение / 5% / 7% / 10% / 22%). Порог освобождения — 60 млн рублей; порог для ставки 5% — 272,5 млн рублей; для 7% — 490,5 млн рублей (с дефлятором 1,090).
• Убедитесь, что в договорах и контрактах с иностранными поставщиками прописан порядок отражения НДС при ввозе. Иностранный инвойс — не счёт-фактура, право на вычет даёт только таможенная декларация с отметками.
• Проверьте счета-фактуры при продаже импортного товара внутри России: в них должны быть страна происхождения и номер ДТ (пп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ).
• Если применяете спецставку 5% или 7% — не принимайте таможенный НДС к вычету. Включайте его в стоимость товара и пересчитайте ценообразование с учётом этих затрат.
• Проверьте, направлено ли уведомление об освобождении от НДС по ст. 145 НК РФ (если вы на освобождении) — форму и срок уточните в актуальных разъяснениях ФНС [VERIFY].

Выбор ставки: как не ошибиться с экономикой

Для импортёра на УСН выбор ставки — это прежде всего экономический расчёт, а не просто следование формальному порогу.

Спецставка 5% выглядит привлекательно: низкая нагрузка на реализацию. Но при значительном объёме импортных закупок таможенный НДС (с 2026 года — 22% на большинство товаров) полностью ложится в себестоимость. Если доля импорта в выручке высока, реальная налоговая нагрузка может оказаться выше, чем при ставке 22% с вычетом таможенного НДС.

Пример для понимания (иллюстративный): компания ввозит товаров на 50 млн рублей, уплачивает таможенный НДС — 9 млн рублей (условно, по ставке 18% для наглядности). При ставке 5% эти 9 млн — прямые затраты. При ставке 22% с правом на вычет — они возвращаются через декларацию. Разница зависит от маржи и объёма реализации.

Период применения спецставки — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Это три года без права смены режима. При этом для впервые перешедших с 01.01.2026 (в ред. 425-ФЗ) предусмотрено окно однократного отказа — 4 налоговых периода, в течение которых можно пересмотреть решение. Механизм отказа и сроки уточняйте в актуальной редакции НК РФ и разъяснениях ФНС.

Дефлятор на 2026 год — 1,090 (приказ МЭР № 734 от 06.11.2025). Он применяется к базовым лимитам: 250 млн × 1,090 = 272,5 млн рублей для ставки 5%; 450 млн × 1,090 = 490,5 млн рублей для ставки 7% и для сохранения права на УСН.

Правильный порядок выбора ставки для импортёра: сначала — анализ структуры закупок и доли импорта, потом — расчёт совокупной налоговой нагрузки по каждому варианту, затем — принятие решения с фиксацией в учётной политике. Выбор «по соседу» или «потому что 5% меньше, чем 22%» нередко обходится дороже.

Смотрите также

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются с учётом конкретных обстоятельств; для оценки вашей ситуации рекомендуем обратиться к специалисту.