Счета-фактуры на УСН: фармацевтика
С 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС по умолчанию (176-ФЗ от 12.07.2024). Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей — вы вправе применить освобождение по ст. 145 НК РФ и не выставлять счета-фактуры с НДС. Если превысил — выбираете режим: спецставка 5% или 7% (без вычетов) либо ставка 10% по фармпродуктам (с вычетами). Ниже — пошагово, как это работает для фармацевтического бизнеса на УСН.
Почему «я на упрощёнке» больше не защищает от НДС
Распространённое заблуждение: УСН означает освобождение от НДС. До 2025 года так и было. С принятием 176-ФЗ от 12.07.2024 логика изменилась принципиально: упрощенцы стали плательщиками НДС в силу закона, а освобождение теперь нужно заслужить — подтвердить размер дохода и подать уведомление.
Для фармацевтической компании или аптечного пункта на УСН это означает следующее: если вы продаёте лекарственные препараты, изделия медицинского назначения или иные фармпродукты и ваш доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей, вы обязаны выставлять счета-фактуры и платить НДС. Игнорирование этой обязанности — основание для штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 20% от неуплаченного налога или 40% при установлении умысла (п. 3 ст. 122 НК РФ).
Порог освобождения — 20 млн рублей по доходу за предыдущий год — зафиксирован в п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025 и действует с 1 января 2026 года. Дальнейшее снижение порога отложено; точные годы последующего снижения уточняются [VERIFY].
Отраслевая специфика: НДС в фармацевтике на УСН
Фармацевтика — одна из немногих отраслей, где льготная ставка НДС 10% установлена прямо в законе и сохраняется в редакции 2026 года. П. 2 ст. 164 НК РФ относит к перечню 10%-ных товаров лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции, лекарственные препараты и изделия медицинского назначения. Конкретный перечень — в постановлении Правительства РФ; его нужно сверять с актуальной редакцией на момент реализации [VERIFY — постановление, перечни].
Это создаёт нестандартную конфигурацию для упрощенца-фармацевта: стандартная ставка с 01.01.2026 — 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ), но для большинства продуктов вашего ассортимента применима ставка 10%. Спецставки 5% и 7% (пп. 1 и 2 п. 8 ст. 164 НК РФ), доступные упрощенцам, по своему размеру меньше, чем отраслевая льгота 10%. Значит, арифметика выбора режима для фармацевтики нетривиальна и требует расчёта.
Ключевой вопрос: кто ваш покупатель? Если это аптечные сети, дистрибьюторы или больницы на ОСНО — им важно получить вычет входящего НДС. Счёт-фактура с выделенным НДС 10% даёт им эту возможность. Счёт-фактура по спецставке 5% — нет: при спецставках вычет у покупателя ограничен (пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ, входящий налог включается в стоимость). Если покупатель — конечный потребитель или аптека на УСН без вычетов — расчёт смещается в сторону спецставки.
Шаг 1. Рассчитайте свой порог и определите статус
Первое, что нужно сделать фармацевтической компании или ИП на УСН, — определить доход за предыдущий год и сравнить его с порогом 20 млн рублей. Доход считается по правилам главы 26.2 НК РФ — кассовым методом. Важно: с принятием 104-ФЗ от 25.04.2026, проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге для ИП, чей доход по основной деятельности не превысил 60 млн рублей за 2025 год.
Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей, у вас есть выбор: применять освобождение по ст. 145 НК РФ (не выставлять счета-фактуры с НДС, не платить налог) или добровольно стать плательщиком НДС и применить спецставку либо стандартную ставку 10%/22%.
Если доход превысил 20 млн рублей, но не превысил лимита сохранения УСН (490,5 млн рублей на 2026 год с учётом дефлятора 1,090, ст. 346.12–346.13 НК РФ), — вы остаётесь на УСН, но обязаны платить НДС. Выбор: спецставка 5% (действует до достижения дохода 272,5 млн рублей, п. 8–9 ст. 164 НК РФ) или 7% (до 490,5 млн рублей), либо общая ставка (10% для большинства фармпродуктов).
Матрица сценариев для фармацевтики на УСН
- Сценарий А: доход за прошлый год до 20 млн руб.
- Право на освобождение по ст. 145 НК РФ. Счета-фактуры не выставляются или выставляются с пометкой «Без НДС». Декларацию НДС не сдаёте. Риск: покупатели-ОСНО не получают вычет — возможна потеря клиентов. Что делать: оценить состав покупателей, при необходимости — добровольно выбрать НДС.
- Сценарий Б: доход от 20 до 272,5 млн руб.
- НДС обязателен. Доступна спецставка 5% (расч. 5/105) или общая ставка 10% для фармпродуктов. Спецставка выгодна, если покупатели не нуждаются в вычете. Если покупатели — дистрибьюторы или сети на ОСНО — просчитайте, что им дороже: потеря вычета или скидка от вас. Что делать: сделать расчёт по каждому крупному контрагенту.
- Сценарий В: доход от 272,5 до 490,5 млн руб.
- НДС обязателен. Доступна спецставка 7% (расч. 7/107) или общая ставка 10%. Вычеты при спецставке — нет; при общей ставке — есть. Что делать: провести налоговое моделирование с учётом структуры входящего НДС (закупки у поставщиков-ОСНО) и исходящего (ставка реализации).
Шаг 2. Выберите режим НДС и зафиксируйте его
Выбор режима НДС — это не просто техническое действие. Для фармацевтики это стратегическое решение, влияющее на конкурентоспособность перед аптечными сетями и дистрибьюторами.
Спецставки 5% и 7% привязывают вас на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Это значит: если вы выбрали спецставку, отказаться от неё до истечения 12 кварталов нельзя. Единственное исключение — окно однократного отказа для тех, кто перешёл впервые (4 налоговых периода, абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Пользоваться этим окном нужно взвешенно: оно одноразовое.
Практический вывод для фармацевтики: если основные ваши покупатели — юридические лица на ОСНО (больницы, крупные аптечные сети, дистрибьюторы), спецставка создаёт для них проблему: они не смогут принять НДС к вычету. Ваш товар фактически становится дороже на сумму невозмещаемого налога. В этом случае ставка 10% с вычетами — выгоднее для обеих сторон, даже если вам придётся уплатить разницу.
Если ваш канал — розничные покупатели (физлица в аптечных пунктах), вычет им не нужен. Спецставка 5% снижает налоговую нагрузку без потери клиентов. Но входящий НДС от поставщиков-ОСНО вы уже не вернёте — он осядет в себестоимости.
Вы работаете в фармацевтике и хотите понять, какой режим НДС выгоднее именно для вашей структуры покупателей и поставщиков? Счёт-фактура с неверной ставкой — это риск доначисления. Декларацию нужно сдать до 25-го числа после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ), а первый платёж — до 28-го.
Разобрать ситуациюШаг 3. Настройте выставление счетов-фактур
Счёт-фактура — ключевой документ НДС-администрирования (ст. 169 НК РФ). Для плательщика УСН на фармацевтическом рынке правила выставления зависят от выбранного режима.
Освобождение по ст. 145 НК РФ. Счета-фактуры с выделенным НДС не выставляются. В счёте-фактуре (если контрагент требует его наличие) или в первичном документе проставляется «Без НДС». Если вы ошибочно выставили счёт-фактуру с выделенным НДС — обязаны уплатить этот налог в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ) и сдать декларацию. Это частая ошибка переходного периода.
Спецставка 5% или 7%. Счета-фактуры выставляются в обычном порядке с указанием ставки 5% или 7% и расчётной суммой налога. Покупатель получает счёт-фактуру, но принять НДС к вычету не вправе — он включает его в стоимость приобретённых товаров. Это нужно объяснить контрагентам заранее, чтобы избежать конфликтов при закрытии сделки.
Ставка 10% (стандарт для большинства фармпродуктов). Счета-фактуры выставляются с НДС 10%. Покупатель на ОСНО принимает налог к вычету в полном объёме. Вы, в свою очередь, вправе применять вычеты по входящему НДС от поставщиков (ст. 171–172 НК РФ). Это наиболее «прозрачный» для цепочки поставок режим.
Обратите внимание: в фармацевтике нередко встречается смешанный ассортимент — лекарства (10%), БАД (22%), товары для здоровья (22%). Если вы реализуете разные категории, счёт-фактура должен корректно отражать разные ставки по разным позициям. Ошибка в ставке по конкретной позиции — это расхождение в АСК НДС и потенциальный запрос от инспектора.
Шаг 4. Уведомьте налоговый орган
Независимо от выбранного пути, переход требует процессуального оформления. Для освобождения по ст. 145 НК РФ — подаётся уведомление с документами, подтверждающими размер дохода. Конкретная форма и точный срок подачи уточните по актуальному регламенту ФНС [VERIFY]. Как правило, уведомление подаётся не позднее 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение [VERIFY].
Для выбора спецставки 5% или 7% — необходимо уведомить ИФНС. Форма и срок подачи — [VERIFY] по действующему порядку. Важно успеть до начала квартала, в котором планируете применять ставку: задним числом выбрать режим не получится.
Для перехода на общий режим НДС (ставка 10% для фармпродуктов) — специального уведомления не требуется, режим применяется по умолчанию при отсутствии освобождения и спецставки.
Ошибка, которую совершают многие фармацевтические компании на переходе: начинают выставлять счета-фактуры со спецставкой без подачи уведомления. Налоговый орган вправе переквалифицировать это как применение общей ставки и доначислить разницу.
- Рассчитайте доход за предыдущий год по данным налогового учёта УСН (кассовый метод). Проверьте: учли ли вы правила 104-ФЗ по процентам на вкладах для ИП.
- Определите состав вашего ассортимента: какие позиции подпадают под ставку 10% (лекарства, медизделия), какие — под 22% (БАД, прочее). Запросите актуальный перечень правительственного постановления [VERIFY].
- Проанализируйте структуру покупателей: ОСНО (нужен вычет) или конечные потребители/УСН (вычет не нужен). Это определяет выбор между спецставкой и ставкой 10%.
- Подайте уведомление в ИФНС (об освобождении или о выборе спецставки) до начала соответствующего квартала. Форму и срок уточните по актуальному регламенту [VERIFY].
- Настройте учётную систему: корректное проставление ставок НДС по ассортименту, формирование книги покупок и продаж, сдача декларации до 25-го числа после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Шаг 5. Сдайте декларацию и уплатите налог
Если вы стали плательщиком НДС (независимо от ставки), декларация по НДС сдаётся электронно до 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Бумажная декларация от плательщика НДС не принимается.
Уплата НДС — до 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истёкшим кварталом, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Это значит: декларацию сдаёте 25-го, первый платёж — 28-го того же месяца, второй — 28-го следующего, третий — 28-го ещё через месяц.
При освобождении по ст. 145 НК РФ декларация НДС не подаётся. Исключение: если вы ошибочно выставили счёт-фактуру с выделенным НДС — в этом случае декларация обязательна, а налог нужно заплатить (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Для фармацевтических компаний с разнородным ассортиментом: в декларации отражаются операции по всем ставкам отдельными строками. АСК НДС-2 сверяет данные вашей декларации с данными покупателей. Расхождение в ставке по конкретной позиции — автоматический триггер запроса пояснений от инспекции.
Пример из практики
Производственная аптека на УСН (доход за предыдущий год — 38 млн рублей, покупатели: в основном городские больницы на ОСНО). При переходе в 2025 году выбрала спецставку 5%, ориентируясь на минимальную налоговую нагрузку. Больницы утратили возможность принять НДС к вычету: входящий налог осел в их расходах. Несколько крупных контрактов не были пролонгированы — закупщики переключились на поставщиков с нормальными счетами-фактурами по 10%. Потеря выручки за год перекрыла экономию на налоге.
После анализа: аптека перешла на ставку 10% с началом следующего 12-квартального периода, восстановила отношения с больницами и настроила корректное разделение ассортимента по ставкам в учётной системе. Этот переход можно было спланировать изначально — если бы анализ структуры покупателей был проведён до подачи уведомления.
Если вы уже выставляете счета-фактуры на УСН или планируете выбрать режим НДС в следующем квартале — действовать нужно до 28-го числа: первый платёж по НДС не ждёт. Ошибка в выборе ставки сейчас означает 12 кварталов с невыгодным режимом.
Получить консультациюТипичные ошибки фармацевтики на УСН при переходе
Ошибка 1: не уведомили об освобождении и начали работать «без НДС». Без поданного уведомления освобождение по ст. 145 не действует. Если вы работаете без НДС, не имея подтверждённого освобождения, — инспектор вправе доначислить налог за весь период, пени и штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Ошибка 2: выставили счёт-фактуру со спецставкой без уведомления. Формально — применение ставки без должного оформления. Налоговый орган переквалифицирует как общую ставку и потребует доплатить разницу.
Ошибка 3: применили ставку 5% ко всему ассортименту, включая БАД. Спецставки применяются к выручке в целом, но фактическая ставка по конкретному товару в счёте-фактуре должна корректно отражать выбранный режим. БАД, парафармацевтика и товары 22%-ной категории в рамках спецставки — отдельный методологический вопрос, требующий проработки с налоговым консультантом.
Ошибка 4: не восстановили НДС при переходе на освобождение. При переходе на освобождение по ст. 145 НК РФ ранее принятый к вычету НДС по остаткам товаров и материалов подлежит восстановлению (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это обязанность, не опция. Для аптеки с большим товарным остатком — существенная сумма.
Ошибка 5: проигнорировали ограничение «12 кварталов». Выбрав спецставку, многие рассчитывают поменять её через год. Нельзя. 12 последовательных кварталов — жёсткое условие (п. 9 ст. 164 НК РФ). Единственный выход раньше срока — отказ в пределах 4 первых налоговых периодов для впервые перешедших (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ), и то однократно.
«Меня это не касается, я на упрощёнке»
Именно это заблуждение стало самым дорогостоящим для малого фармбизнеса в 2025–2026 годах. УСН с 2025 года — это режим расчёта налога на прибыль (точнее, замещающего его налога), но не режим освобождения от НДС. Ваш налоговый режим больше не определяет автоматически ваш статус по НДС. Его определяет размер дохода и поданные уведомления. Если вы не разобрались с этим до первого квартала — разберитесь сейчас: инспекция заметит расхождение при первой же камеральной проверке.
Частые вопросы
1. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ позволяет не платить НДС и не выставлять счета-фактуры с выделенным налогом. Право на него имеют компании и ИП на ОСНО с выручкой не более 2 млн рублей за три предшествующих месяца, а для упрощенцев с 2025 года — порог 20 млн рублей по доходу за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Фармацевтические компании на УСН применяют этот же порог. Важно: при переходе на освобождение нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС по остаткам (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
2. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Льготная ставка 10% для лекарств и медизделий сохранена (п. 2 ст. 164 НК РФ). Порог освобождения УСН зафиксирован на уровне 20 млн рублей по доходу за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ). Спецставки 5% и 7% для упрощенцев сохраняют силу, но действуют 12 последовательных кварталов без возможности досрочного отказа (п. 9 ст. 164 НК РФ). Дефлятор на 2026 год — 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734); с учётом дефлятора лимит для спецставки 5% — 272,5 млн рублей, для 7% — 490,5 млн рублей.
3. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Зависит от выбранного режима. При освобождении по ст. 145 НК РФ — счета-фактуры с НДС не выставляются. При спецставке 5% или 7% — счета-фактуры обязательны, но вычет у покупателя ограничен (пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ). При ставке 10% (стандарт для большинства фармпродуктов) — обычные счета-фактуры с выделенным НДС. Если вы применяете освобождение, но ошибочно выставили счёт-фактуру с НДС, — обязаны заплатить этот налог (п. 5 ст. 173 НК РФ).
4. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
При спецставках 5% и 7% (пп. 1, 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) право на вычет входящего НДС отсутствует — входящий налог включается в стоимость товаров (пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ). При общей ставке 10% или 22% вычеты применяются в стандартном порядке по ст. 171–172 НК РФ. Для фармацевтики с высокой долей закупок у поставщиков-ОСНО это принципиально: входящий НДС от оптовых дистрибьюторов при спецставке не возмещается и осёдает в себестоимости.
5. Как уведомить об освобождении от НДС?
Плательщик УСН подаёт уведомление в налоговый орган по установленной форме. Срок подачи и конкретная форма уведомления — уточните по текущей редакции регламента ФНС [VERIFY]. К уведомлению, как правило, прилагаются документы, подтверждающие размер дохода за предыдущий год. Для фармацевтических компаний важно убедиться, что в расчёте дохода корректно учтены все поступления по правилам главы 26.2 НК РФ, в том числе с учётом особенностей 104-ФЗ для ИП.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.