Раздельный учёт НДС на УСН: услуги B2B

24 мая 2026

Раздельный учёт НДС на УСН нужен, когда упрощенец одновременно ведёт операции с разными ставками или совмещает облагаемые и необлагаемые услуги. С 1 января 2026 года это касается большинства B2B-компаний на УСН с доходом выше 20 млн рублей за предыдущий год: они обязаны начислять НДС, выбрать ставку и правильно отражать её в учёте. Ниже — как это устроено по НК РФ и что сделать пошагово.

Кого касается: упрощенцы и НДС с 2026 года

Возражение «я на упрощёнке — значит, НДС меня не касается» перестало работать с 1 января 2025 года, а с 2026 года реформа приобрела полную силу. По закону 176-ФЗ от 12.07.2024 упрощенцы стали плательщиками НДС. Закон 425-ФЗ от 28.11.2025 установил с 01.01.2026 стандартную ставку НДС 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, расчётная 22/122) и зафиксировал порог освобождения для упрощенцев на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Это означает: если ваш доход за 2025 год превысил 20 млн рублей — в 2026 году вы обязаны начислять НДС на услуги B2B, выставлять счета-фактуры по ст. 169 НК РФ и сдавать декларацию. Вопрос уже не в том, «нужно ли», а в том, «какую ставку выбрать» и «как правильно вести учёт».

Норма: п. 1 ст. 145 НК РФ (176-ФЗ в ред. 425-ФЗ) — порог освобождения 20 млн руб. за предыдущий год; п. 3 ст. 164 НК РФ (425-ФЗ) — ставка 22% с 01.01.2026; пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ) — спецставки 5% и 7% для упрощенцев.

Три ставки и один выбор: как устроена система для B2B-услуг на УСН

Упрощенец-плательщик НДС в сфере B2B-услуг выбирает между тремя рабочими вариантами в зависимости от годового дохода (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734):

Освобождение по ст. 145 НК РФ: Доход за предыдущий год — не более 20 млн рублей. НДС не начисляется, счета-фактуры с НДС не выставляются. Уведомление об освобождении подаётся в инспекцию. Входящий НДС к вычету не принимается — включается в стоимость услуги или в расходы.
Пониженная ставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ): Доход от 20 млн до 272,5 млн рублей (лимит 2026 с дефлятором). Расчётная ставка — 5/105. Право на вычет входящего НДС не применяется. Ставка фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — отказаться досрочно нельзя.
Пониженная ставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ): Доход от 272,5 млн до 490,5 млн рублей (лимит 2026 с дефлятором). Расчётная ставка — 7/107. Право на вычет входящего НДС также не применяется. Период применения — аналогичные 12 кварталов.

Стандартная ставка 22% (расчётная 22/122) доступна любому упрощенцу-плательщику НДС и даёт право принимать входящий НДС к вычету по ст. 171–172 НК РФ. Для B2B-услуг с высокой долей входящего НДС (аренда, подрядчики, IT-инфраструктура) эта ставка может оказаться выгоднее пониженных, несмотря на более высокий номинал.

Лимит 272,5 млн руб. — для ставки 5%; лимит 490,5 млн руб. — для ставки 7% и сохранения УСН (п. 8–9 ст. 164, ст. 346.12–346.13 НК РФ, дефлятор 1,090). Период применения спецставки — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Окно однократного отказа для впервые перешедших — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).

Раздельный учёт: когда он нужен и что в него входит

Раздельный учёт НДС на УСН возникает в двух типичных ситуациях для B2B-услуг:

Ситуация 1. Смешанный портфель услуг. Компания оказывает часть услуг, облагаемых НДС (консалтинг, IT-разработка, агентские услуги), и часть — освобождённых от НДС по ст. 149 НК РФ (например, отдельные образовательные или медицинские услуги). Входящий НДС нужно делить: по облагаемым операциям — учитывать для вычета (если выбрана ставка 22%) или включать в стоимость (если выбрана спецставка 5%/7%); по необлагаемым — всегда включать в стоимость или расходы (ст. 170 НК РФ).

Ситуация 2. Переходный период при смене ставки. Компания применяла освобождение по ст. 145 НК РФ и в течение года превысила порог 20 млн рублей. С месяца превышения освобождение утрачивается, нужно начислить НДС и выбрать ставку. Учёт до и после момента перехода ведётся раздельно: счета-фактуры без НДС — за период освобождения, с НДС — после его утраты.

Механика раздельного учёта опирается на ст. 170 НК РФ: входящий НДС распределяется пропорционально выручке от облагаемых и необлагаемых операций, если невозможно прямо отнести его к конкретной операции. Методику распределения необходимо закрепить в учётной политике — суды при оценке обоснованности вычетов первым делом проверяют, зафиксирован ли порядок раздельного учёта во внутреннем документе.

Ваша компания оказывает B2B-услуги на УСН с доходом выше 20 млн рублей? Выбор ставки и методики раздельного учёта нужно зафиксировать до начала первого квартала применения — иначе ставка определяется по умолчанию (22%), а раздельный учёт придётся восстанавливать за весь период. Декларация НДС сдаётся до 25-го числа после квартала.

Получить консультацию по переходу

Счёт-фактура на УСН: что обязательно указывать

Выставление счёта-фактуры — обязанность упрощенца-плательщика НДС по ст. 168–169 НК РФ. Для B2B-услуг критично правильно указать:

Налоговую ставку — 5%, 7% или 22% в зависимости от выбранного варианта.
Сумму НДС, исчисленную по расчётной ставке (5/105, 7/107 или 22/122 при выделении НДС из суммы договора, либо прямые ставки при начислении «сверху»).
Реквизиты продавца-упрощенца и покупателя.
Номер и дату счёта-фактуры, наименование услуги.

Важный нюанс для B2B: покупатель — плательщик НДС на ОСНО вправе принять к вычету НДС, указанный в счёте-фактуре упрощенца, только если сам упрощенец применяет ставку 22%, 10% или 0%. При ставках 5% и 7% покупатель на ОСНО не вправе принять этот НДС к вычету — что снижает привлекательность пониженных ставок для клиентов, которые сами являются плательщиками НДС. Это ключевой коммерческий аргумент при выборе ставки для B2B-рынка.

Норма: ст. 168–169 НК РФ — обязанность выставить счёт-фактуру и его реквизиты; ст. 171–172 НК РФ — условия вычета у покупателя; п. 8 ст. 164 НК РФ — спецставки 5% и 7% без вычета у покупателя.

Типичные ошибки при переходе на НДС в сфере B2B-услуг

По опыту сопровождения переходных периодов, наиболее распространённые ошибки выглядят так:

Ошибка 1. Не зафиксирована методика раздельного учёта: Учётная политика не обновлена на начало года применения НДС. Итог — налоговая при камеральной проверке (ст. 88 НК РФ) вправе пересчитать распределение входящего НДС по своей методике.
Ошибка 2. Выбор ставки 5%/7% без анализа структуры затрат: Компания выбирает пониженную ставку «чтобы платить меньше», не учитывая, что значительную долю затрат составляет входящий НДС (аренда офиса, IT-лицензии, субподряд). В этом случае ставка 22% со вычетом может дать меньшую налоговую нагрузку. После выбора спецставки — 12 кварталов без права на отказ.
Ошибка 3. Несвоевременное уведомление об освобождении: При доходе до 20 млн рублей компания вправе применять освобождение по ст. 145 НК РФ, но не подаёт уведомление. Покупатели ожидают счёт-фактуру с НДС, компания его выставляет — и теряет право на освобождение ретроспективно, получая обязанность уплатить НДС за весь период.
Ошибка 4. Нарушение сроков декларации и уплаты: Декларация по НДС сдаётся до 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). НДС уплачивается тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ). Опоздание с декларацией — штраф по ст. 119 НК РФ (5% от суммы за каждый месяц, максимум 30%, минимум 1000 рублей). Неуплата — штраф по ст. 122 НК РФ: 20% при неосторожности, 40% при умысле.

Пример из практики. Компания оказывала IT-услуги B2B на УСН, доход за 2025 год — около 180 млн рублей. В начале 2026 года выбрала ставку 5%, не проведя расчёт налоговой нагрузки. Фактически входящий НДС по аренде серверов и лицензиям составил значительную долю затрат. Спустя два квартала выяснилось, что при ставке 22% с вычетом налоговая нагрузка была бы ниже — однако отказаться от спецставки до истечения 12 кварталов невозможно. Кроме того, часть крупных B2B-клиентов, работающих на ОСНО, запросила пересмотр условий договоров, поскольку не могла принять НДС по ставке 5% к вычету. Вывод: выбор ставки на УСН требует предварительного расчёта по реальной структуре затрат и анализа клиентской базы.

Проверить доход за предыдущий год относительно порога 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Рассчитать налоговую нагрузку по каждому варианту ставки с учётом структуры входящего НДС.
Обновить учётную политику: зафиксировать выбранную ставку и методику раздельного учёта (ст. 170 НК РФ).
Настроить шаблоны счетов-фактур с правильной ставкой (ст. 169 НК РФ).
Уведомить ключевых B2B-клиентов об условиях применения НДС — особенно если выбраны ставки 5% или 7%.

Если выбор ставки ещё не зафиксирован — важно сделать это до подачи первой декларации. Декларация НДС подаётся до 25-го числа после окончания квартала; после её подачи вариант считается применённым. Ошибки в этом выборе исправлять крайне затратно: спецставка связывает на 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).

Разобрать ситуацию с выбором ставки

Часто задаваемые вопросы

1. Что меняется по НДС с 2026 года?

С 1 января 2026 года стандартная ставка НДС повышена до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Порог освобождения упрощенцев от НДС установлен на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Упрощенцы с доходом выше 20 млн обязаны начислять НДС и выставлять счета-фактуры покупателям.

2. Как выбрать ставку НДС на УСН?

Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей — вы вправе применять освобождение по ст. 145 НК РФ. Если доход от 20 млн до 272,5 млн рублей (лимит 2026 с дефлятором 1,090) — доступна ставка 5% без права на вычет входящего НДС. Если доход от 272,5 млн до 490,5 млн рублей — доступна ставка 7% также без вычетов. Выбрав пониженную ставку, вы фиксируете её на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).

3. Как перейти на НДС без ошибок?

Ключевые шаги: проверить доходы за прошлый год относительно порога 20 млн рублей; выбрать ставку (освобождение / 5% / 7% / 22%); настроить счета-фактуры по ст. 169 НК РФ; обеспечить раздельный учёт, если применяются разные ставки или есть необлагаемые операции; сдавать декларацию до 25-го числа после квартала, платить до 28-го тремя равными частями.

4. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?

Все упрощенцы, чей доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, обязаны начислять и уплачивать НДС с 2026 года (176-ФЗ, 425-ФЗ). Упрощенцы с доходом до 20 млн вправе применять освобождение по ст. 145 НК РФ и не выставлять НДС покупателям. На 2026–2028 годы порог заморожен на уровне 20 млн рублей (закон лета 2026, законопроект № 1256655-8); конкретные годы дальнейшего возможного снижения уточняются [VERIFY].

5. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?

Нет. При выборе ставок 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ) право на вычет входящего НДС не применяется — это прямое условие спецрежима для упрощенцев. Вычеты доступны только при применении стандартной ставки 22% или льготных ставок 10% и 0% по общим правилам гл. 21 НК РФ.

НС

Наталья Свияжская

Эксперт по учёту и отчётности НДС

Специализация: декларации НДС, раздельный учёт, освобождение по ст. 145, восстановление НДС, переходный период УСН → НДС. Подход: методолог-практик, «как сделать правильно и зафиксировать в учётной политике».

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются с учётом конкретных обстоятельств; для принятия решений рекомендуем обратиться к специалисту.