Раздельный учёт НДС на УСН с пониженной ставкой

Q: Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?

Освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ означает, что вы не начисляете НДС на реализацию, не выставляете счета-фактуры и не сдаёте декларацию по НДС. Порог для УСН — доход за предыдущий год не более 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 в редакции 425-ФЗ). Обратная сторона: входящий НДС от поставщиков к вычету не принимается и включается в стоимость товаров или расходы.

Q: Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?

Нет. При выборе спецставок 5% или 7% по пп. 1, 2 п. 8 ст. 164 НК РФ входящий НДС от поставщиков к вычету не принимается — он включается в стоимость приобретённых товаров, работ или услуг. Вычеты доступны только при применении стандартной ставки 22% или льготной ставки 10% по общим правилам ст. 171–172 НК РФ.

23 апреля 2026 | Автор: Виктор Аршинов

Если ваш доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, вы уже платите НДС на УСН — вне зависимости от желания. При выборе пониженной ставки 5% или 7% раздельный учёт входящего НДС обязателен: вычеты при спецставке недоступны, и весь входящий налог распределяется в стоимость или расходы. Вот как именно это работает и что нужно сделать прямо сейчас.

Почему упрощенцев это уже касается: механика реформы 2026

Самое распространённое заблуждение — «я на упрощёнке, значит НДС меня не касается». С 1 января 2025 года это не так. Закон 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал организации и ИП на УСН плательщиками НДС по умолчанию. Закон 425-ФЗ от 28.11.2025 уточнил условия с 1 января 2026 года: порог освобождения от НДС для упрощенцев — доход за предыдущий год не более 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ). Превысили — платите. Не превысили — освобождение действует автоматически, но его нужно подтверждать документально.

Таким образом, раздельный учёт НДС на УСН с пониженной ставкой — это не опция для крупных компаний, это повседневная задача для любого упрощенца с выручкой выше 20 млн рублей в год. При этом спецставки 5% и 7% имеют жёсткие лимиты, привязанные к дефлятору. На 2026 год с учётом коэффициента-дефлятора 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734): ставка 5% применяется до дохода 272,5 млн рублей, ставка 7% — до 490,5 млн рублей (п. 8–9 ст. 164 НК РФ).

Нормативная база: ст. 145 НК РФ (освобождение); п. 8–9 ст. 164 НК РФ (спецставки 5% и 7%); п. 1 ст. 145 в ред. 425-ФЗ (порог 20 млн); 176-ФЗ от 12.07.2024; 425-ФЗ от 28.11.2025.

Три режима НДС для УСН: как устроен выбор

Упрощенец с доходом выше 20 млн рублей выбирает из трёх режимов. Каждый имеет собственную логику учёта входящего налога — и именно здесь начинается раздельный учёт.

Режим 1. Стандартная ставка 22% (расч. 22/122) по п. 3 ст. 164 НК РФ. Вы начисляете НДС по общим правилам и вправе принимать входящий НДС от поставщиков к вычету по ст. 171–172 НК РФ. Раздельный учёт нужен только если есть необлагаемые операции по ст. 149 НК РФ — тогда применяется пропорция по правилу «пяти процентов» (п. 4 ст. 170 НК РФ). При полностью облагаемой деятельности входящий НДС принимается к вычету без ограничений.

Режим 2. Спецставки 5% или 7% (пп. 1 и 2 п. 8 ст. 164 НК РФ). Вы начисляете НДС по пониженной ставке, но входящий НДС к вычету не принимается. Весь входящий налог от поставщиков включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг или принимается как расход — в зависимости от объекта УСН. Это и есть суть раздельного учёта при спецставке: нужно чётко фиксировать, какой входящий НДС к какой операции относится, чтобы корректно отразить его в учёте и не потерять в расходах.

Режим 3. Освобождение по ст. 145 НК РФ (доход не более 20 млн рублей). НДС не начисляется, декларация не сдаётся. Входящий НДС от поставщиков также к вычету не принимается — он включается в стоимость. Раздельный учёт в классическом смысле не нужен, но важно правильно учитывать «предъявленный» НДС в расходах при объекте «доходы минус расходы».

Ключевое ограничение при выборе спецставки: выбранный режим связывает плательщика на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Для впервые перешедших с 1 января 2026 года — окно однократного отказа составляет 4 налоговых периода (425-ФЗ от 28.11.2025). Это значит: выбирать ставку нужно взвешенно, не наугад.

Вы выбрали ставку НДС, но не уверены, правильно ли перестроен учёт? Ошибки в распределении входящего НДС при спецставке обнаруживаются на камеральной проверке — и могут стоить дороже самой доначисленной суммы. Разберём вашу ситуацию до того, как это сделает инспектор.

Получить консультацию

Раздельный учёт при спецставке: что конкретно нужно разделять

При применении ставки 5% или 7% задача раздельного учёта — разграничить входящий НДС по трём категориям. Это не требование отдельной нормы именно для упрощенцев, а следствие общей логики гл. 21 НК РФ: если вычет по операции не предоставляется, налог должен быть учтён в стоимости или расходах. Вот как это работает на практике.

Категория 1. Входящий НДС по товарам, работам, услугам, используемым целиком в облагаемой деятельности по спецставке. Весь входящий налог включается в стоимость приобретения. Счёт-фактура от поставщика получен, зарегистрирован в журнале учёта счетов-фактур, но в книгу покупок не вносится. При объекте «доходы минус расходы» НДС в составе стоимости товаров или прямых расходов уменьшает налоговую базу по УСН по пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Категория 2. Входящий НДС по общехозяйственным расходам (аренда, услуги связи, консалтинг). Здесь может потребоваться распределение — если часть деятельности освобождена от НДС или ведётся по разным ставкам. Для «чистой» ситуации с единственной ставкой 5% или 7% и без необлагаемых операций: весь входящий НДС по общехозяйственным расходам также включается в стоимость или расход без деления.

Категория 3. Входящий НДС по основным средствам и нематериальным активам. Включается в первоначальную стоимость объекта и амортизируется в её составе. При объекте «доходы минус расходы» принимается в расходы по правилам ст. 346.16 НК РФ по мере ввода в эксплуатацию.

Если упрощенец совмещает операции по разным ставкам — например, часть товаров реализует по 5%, а часть по 22% — появляется полноценный раздельный учёт с распределением входящего НДС пропорционально выручке. Методология та же, что в п. 4 ст. 170 НК РФ, хотя норма адресована прежде всего налогоплательщикам с облагаемыми и необлагаемыми операциями. Суды при оценке обоснованности распределения входящего НДС учитывают наличие задокументированной учётной политики с описанием метода пропорции.

Нормативная база: п. 4 ст. 170 НК РФ (распределение входящего НДС); ст. 171–172 НК РФ (вычеты — недоступны при спецставке); пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (НДС в расходах УСН); ст. 169 НК РФ (счёт-фактура).

Счёт-фактура на УСН: оформление при спецставке

При применении спецставок 5% или 7% счета-фактуры выставляются в общем порядке по ст. 168–169 НК РФ. Никаких специальных форм нет — используется стандартная форма счёта-фактуры. В графе ставки указывается «5%» или «7%» соответственно, в графе суммы НДС — рассчитанный налог по прямой ставке (а не расчётной).

Расчётная ставка 5/105 или 7/107 применяется, когда налоговая база уже включает НДС (при получении авансов, при удержании агентом). В основной реализации ставка применяется к стоимости без НДС: стоимость × 5% = НДС; итоговая сумма с НДС = стоимость + НДС.

Книга продаж ведётся по общим правилам: все выставленные счета-фактуры регистрируются. Книга покупок при спецставке не заполняется — входящий НДС к вычету не принимается. Журналы учёта счетов-фактур при спецставке обязательны для посредников; в других случаях — по желанию, но ведение облегчает контроль и проверку.

На практике нередко возникает вопрос: что делать с «переходными» счетами-фактурами — когда аванс получен до перехода на НДС, а отгрузка происходит уже в статусе плательщика? Здесь применяются переходные положения реформы: суммы, ранее не облагавшиеся НДС, при отгрузке облагаются по выбранной ставке; зачёт аванса производится с учётом фактически исчисленного НДС. Документальное оформление таких операций рекомендуется согласовать с учётной политикой заранее.

Матрица сценариев: кому что делать

Сценарий 1. Доход за 2025 год — до 20 млн рублей: Освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ действует автоматически. НДС не начисляется, декларация не сдаётся. Риск: при превышении порога в 2026 году освобождение утрачивается со следующего квартала — нужно отслеживать накопленный доход ежеквартально. Действие: закрепить в учётной политике порядок мониторинга дохода и алгоритм перехода на спецставку при приближении к 20 млн.
Сценарий 2. Доход за 2025 год — от 20 до 272,5 млн рублей: Обязанность платить НДС с 1 января 2026 года. Доступна спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ) без вычетов или стандартная ставка 22% с вычетами. Риск: при выборе 5% без расчёта доли входящего НДС в расходах можно потерять больше, чем при 22% с вычетами. Действие: провести расчёт «5% без вычетов vs 22% с вычетами» на основе структуры затрат; закрепить выбор в учётной политике до первого квартала применения. Помните: режим связывает на 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).
Сценарий 3. Доход за 2025 год — от 272,5 до 490,5 млн рублей: Ставка 5% недоступна; доступна спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) или стандартная ставка 22%. Риск: выход за лимит 490,5 млн рублей в 2026 году означает потерю права на спецставку и обязанность перейти на стандартную ставку — без права вернуться обратно до завершения 12-квартального периода. Действие: контролировать доход нарастающим итогом; предусмотреть в учётной политике сценарий смены ставки.

Доход приближается к одному из пороговых значений, или вы уже перешли на НДС, но не уверены, правильно ли настроен учёт? Декларация по НДС сдаётся до 25-го числа после каждого квартала — ошибки в ней видит АСК НДС-2 в автоматическом режиме. Разберём ваш учёт и структуру операций до следующей отчётной даты.

Получить консультацию

Что подготовить: чек-лист для УСН с пониженной ставкой

Учётная политика. Зафиксировать выбранную ставку НДС, метод распределения входящего налога, порядок ведения книги продаж и журнала счетов-фактур. Без учётной политики любые разногласия с инспекцией будут решаться не в вашу пользу.
Расчёт сравнительной эффективности ставок. До закрепления ставки сравнить: доля входящего НДС в затратах × ставка поставщика vs экономия на пониженной ставке при реализации. Если доля входящего НДС велика — стандартная ставка с вычетами может быть выгоднее.
Настройка выставления счетов-фактур. В бухгалтерской программе указать правильную ставку (5% или 7%), настроить автоматическое заполнение книги продаж. Убедиться, что книга покупок при спецставке не заполняется.
Мониторинг дохода нарастающим итогом. Ежеквартально сверять доход с пороговыми значениями: 20 млн (освобождение), 272,5 млн (5%), 490,5 млн (7%). При приближении к порогу — готовить смену режима заранее.
Переходные операции. Инвентаризировать остатки товаров, авансы полученные и выданные на дату перехода. По входящему НДС с остатков — проверить возможность восстановления или включения в расходы согласно переходным положениям реформы.

Обезличенный кейс: как ошибка в выборе ставки обнаруживается на проверке

Ситуация. Производственная компания на УСН («доходы минус расходы»), доход за 2025 год — около 180 млн рублей. С января 2026 года выбрала спецставку 5% — решение принято быстро, без расчёта. Доля материальных затрат с НДС у компании высокая: сырьё, комплектующие, транспорт — всё с НДС от поставщиков.

Ошибка. При камеральной проверке декларации за I квартал инспектор запросил пояснения по книге покупок: она не велась. Это само по себе не нарушение — при спецставке и не должна. Но выяснилось, что часть входящего НДС компания всё же пыталась принять к вычету (через ошибочные записи в книге покупок), что прямо противоречит п. 8 ст. 164 НК РФ. Доначислен НДС на незаконно принятые вычеты, штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы.

Что было сделано не так. Отсутствие предварительного расчёта: при такой структуре затрат стандартная ставка 22% с полноценными вычетами дала бы меньшую итоговую нагрузку. Кроме того, учётная политика не описывала порядок работы с книгой покупок при спецставке, что привело к техническим ошибкам в учёте.

Вывод. Выбор спецставки без предварительного расчёта структуры затрат — одна из самых частых ошибок при переходе на НДС. Исправить выбор ставки до завершения 12-квартального периода нельзя (п. 9 ст. 164 НК РФ).

Как инспектор смотрит на раздельный учёт при спецставке

Раздельный учёт НДС — один из приоритетных объектов камеральной проверки декларации по НДС при спецставке. Инспектор в первую очередь сверяет: нет ли записей в книге покупок, которых там быть не должно. Система АСК НДС-2 видит входящие счета-фактуры от поставщиков и автоматически сопоставляет их с данными книги покупок плательщика. Если поставщик указал НДС в счёте-фактуре, а покупатель на спецставке включил эту счёт-фактуру в книгу покупок — система фиксирует расхождение и генерирует автоматическое требование о пояснениях.

На что обращают внимание при углублённой проверке: полнота и корректность книги продаж; соответствие ставки в счетах-фактурах выбранному режиму; отсутствие вычетов в декларации при спецставке; правильность заполнения раздела 3 декларации (если применяется несколько ставок). Суды при оценке обоснованности распределения входящего НДС учитывают наличие задокументированной учётной политики: её отсутствие — весомый аргумент против налогоплательщика при споре.

Возражение: «Я на упрощёнке, значит НДС меня не касается»

Это было справедливо до 2025 года. 176-ФЗ от 12.07.2024 изменил статус упрощенцев: с 1 января 2025 года они — плательщики НДС по умолчанию. Освобождение по ст. 145 НК РФ (порог 20 млн рублей) действует только при соблюдении условий и требует подтверждения. Если доход превысил 20 млн за 2025 год — с 1 января 2026 года обязанности плательщика НДС уже наступили, и незнание об этом не освобождает от ответственности: штраф за неуплату по п. 1 ст. 122 НК РФ составляет 20% от неуплаченной суммы.

Частые вопросы

1. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?

Все организации и ИП на УСН, чей доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, с 1 января 2026 года являются плательщиками НДС в силу 176-ФЗ от 12.07.2024 и 425-ФЗ от 28.11.2025. Порог закреплён в п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ. Если доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей, освобождение действует, но его нужно подтверждать — факт дохода фиксируется документально.

2. Как перейти на НДС без ошибок?

Определите доход за предыдущий год и сравните с порогом 20 млн рублей. Выберите режим: освобождение по ст. 145 НК РФ, спецставка 5% или 7% по п. 8 ст. 164 НК РФ, либо стандартная ставка 22%. Перестройте учётную политику, настройте выставление счетов-фактур и разделите входящий НДС. При спецставке — вычеты недоступны; при стандартной ставке — вычеты применяются по ст. 171–172 НК РФ.

3. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?

Освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ означает, что НДС не начисляется на реализацию, счета-фактуры с НДС не выставляются, декларация по НДС не сдаётся. Порог для УСН — доход за предыдущий год не более 20 млн рублей. Обратная сторона: входящий НДС от поставщиков к вычету не принимается и включается в стоимость товаров или расходы. При росте дохода выше порога освобождение утрачивается начиная с квартала превышения.

4. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?

Нет. При спецставках 5% или 7% по пп. 1, 2 п. 8 ст. 164 НК РФ входящий НДС от поставщиков к вычету не принимается — он включается в стоимость приобретённых товаров, работ или услуг либо учитывается в расходах. Вычеты доступны только при применении стандартной ставки 22% или льготной ставки 10% по правилам ст. 171–172 НК РФ.

5. Как выбрать ставку НДС на УСН?

Выбор зависит от структуры расходов и доли входящего НДС. Если входящий НДС у поставщиков значителен, стандартная ставка 22% с вычетами может оказаться выгоднее, чем 5% или 7% без вычетов. Спецставки выгодны при низкой доле материальных затрат с НДС (услуговый бизнес, интеллектуальный труд). Важно: выбранный режим связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ), а для впервые перешедших с 2026 года окно отказа — 4 налоговых периода (425-ФЗ).

ВА

Виктор Аршинов

Эксперт по НДС и косвенному налогообложению

Специализация — механика НДС, вычеты, счета-фактуры, реформа УСН-НДС 2026. Разбирает каждую ситуацию по винтикам: норма, логика, цифра, действие.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.