Раздельный учёт НДС на УСН: расчёт выгоды

Виктор Аршинов | 8 мая 2026

Если вы на УСН и слышали, что «упрощёнка — значит без НДС», это уже не так: с 2025 года все упрощенцы признаны плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). Вопрос не в том, касается ли вас реформа, а в том, какой вариант выгоднее: освобождение по ст. 145 НК РФ, спецставка 5% или 7%, или стандартные 22%. Раздельный учёт НДС на УСН — это инструмент расчёта этой выгоды, а не источник лишних хлопот.

Почему «я на упрощёнке» больше не освобождает от НДС

Главное возражение, которое мы слышим: «Меня это не касается, я на упрощёнке». Оно было справедливым до 2025 года. Теперь — нет. 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал упрощенцев полноправными плательщиками НДС. Это не будущее, это уже действующий порядок.

Единственный рабочий выход из режима НДС — освобождение по ст. 145 НК РФ. Но оно доступно только тем, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 176-ФЗ с изменениями 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог заморожен на отметке 20 млн на 2026–2028 годы; конкретные годы возможного дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].

Если доход за 2025 год превысил 20 млн рублей — вопрос об освобождении для вас закрыт. Следующий вопрос: какую ставку выбрать и как организовать учёт так, чтобы не переплатить.

Норма: п. 1 ст. 145 НК РФ — порог освобождения 20 млн руб. за предыдущий год (176-ФЗ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025)

Три варианта — три разные налоговые нагрузки

Перед тем как организовывать раздельный учёт, нужно понять: между чем именно вы выбираете. Вариантов три, и у каждого своя экономика.

Вариант 1. Освобождение по ст. 145 НК РФ: Доступен при доходе за предыдущий год не более 20 млн рублей. НДС не начисляете, счета-фактуры с выделенным налогом не выставляете, декларацию по НДС не подаёте. Минус: входящий НДС от поставщиков к вычету не принимается — он включается в стоимость ваших затрат. Если у вас крупные закупки с НДС, это прямые потери. Выгоден тем, кто работает с физлицами или покупателями на УСН, которым вычеты не нужны.
Вариант 2. Спецставка 5% или 7%: Ставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) действует при доходе до 272,5 млн рублей в 2026 году (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Ставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) — при доходе до 490,5 млн рублей. При спецставках вычеты входящего НДС не применяются (ст. 170 НК РФ) — весь входящий налог идёт в расходы. Зато выставляете счета-фактуры, что удобно для покупателей на ОСНО. Спецставка связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) — выйти раньше срока нельзя. Для впервые перешедших с 01.01.2026 действует окно однократного отказа: 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ).
Вариант 3. Стандартная ставка 22%: Основная ставка с 01.01.2026 — 22% (расчётная 22/122), п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025. Полноценные вычеты входящего НДС по ст. 172 НК РФ. Если структура вашего бизнеса предполагает значительные закупки с НДС (сырьё, оборудование, услуги субподрядчиков на ОСНО), вычеты могут существенно снизить итоговую сумму к уплате — иногда до нуля и даже до возмещения. Требует полноценного администрирования НДС: декларации ежеквартально, книги покупок и продаж, счета-фактуры.

Вы на УСН, и впервые сталкиваетесь с выбором ставки НДС? Переходный период 2026 года — это момент, когда цена неверного выбора максимальна. Срок подачи декларации НДС — 25-е число после каждого квартала, первый платёж — 28-е число. Чем позже вы разберётесь с вариантами, тем меньше времени на перестройку учёта.

Получить консультацию по выбору ставки

Как рассчитать выгоду: пошаговая инструкция

Расчёт выгоды — это арифметика, которую нужно сделать один раз и до начала применения выбранного режима. Менять решение в середине года или в середине 12-квартального цикла значительно сложнее.

Шаг 1. Определить объём входящего НДС за год

Возьмите данные о закупках у поставщиков на ОСНО за последние 12 месяцев. Посчитайте сумму НДС, предъявленного вам в счетах-фактурах. Это ваш потенциальный вычет — но только если вы выберете стандартную ставку 22%. При спецставках 5/7% или при освобождении этот НДС превращается в ваши расходы.

Шаг 2. Оценить долю покупателей, которым важен входящий НДС

Если 80% вашей выручки идёт от юрлиц на ОСНО, которые принимают входящий НДС к вычету — ваша цена без НДС для них неконкурентоспособна. Либо они требуют скидку на сумму потерянного вычета, либо уходят к поставщику на ОСНО. Если же ваши покупатели — физлица, розница или упрощенцы, вопрос вычетов для них не актуален: им важнее конечная цена.

Шаг 3. Посчитать налоговую нагрузку по каждому варианту

Формула для сравнения (на иллюстративных цифрах, адаптируйте к своим данным):

Освобождение (ст. 145): НДС к уплате = 0. Но себестоимость выше на сумму входящего НДС от поставщиков, которую вы не вычтете. Итог: выгодно, если входящий НДС невелик или поставщики сами на УСН.
Ставка 5%: НДС с выручки × 5% = сумма к уплате. Вычетов нет. Выгодно, если входящий НДС мал и покупатели хотят видеть счёт-фактуру.
Ставка 22%: НДС с выручки × 22% минус входящий НДС = сумма к уплате. Если входящий НДС составляет 15–20% выручки, итоговая нагрузка может быть сопоставима со ставкой 5% — при этом вы сохраняете вычеты и гибкость.

Ключевая метрика: доля входящего НДС в выручке. Если она выше 8–10% — стандартная ставка с вычетами часто конкурентоспособна даже с учётом её размера 22%. Если ниже 3–5% — спецставки выгоднее.

Шаг 4. Организовать раздельный учёт входящего НДС

Раздельный учёт необходим, если у вас есть одновременно облагаемые и необлагаемые операции (ст. 170 НК РФ). Типичная ситуация для переходного периода: часть операций под освобождением (например, вы попали под ст. 145 в начале года), а часть — облагается. Методика раздельного учёта должна быть закреплена в учётной политике — это требование ст. 170 НК РФ, а не опция.

Без закреплённой методики налоговая вправе сама определить пропорцию распределения входящего НДС, и результат почти всегда хуже того, что вы получили бы, считая самостоятельно.

Шаг 5. Проверить переходные нюансы: счета-фактуры и уведомления

При применении освобождения по ст. 145 НК РФ нужно подать уведомление в налоговый орган. Срок подачи уточните по актуальной редакции НК РФ [VERIFY]. Счета-фактуры при освобождении не выставляются с выделенным НДС — либо выставляются с отметкой «Без налога (НДС)».

При спецставке 5% или 7% счета-фактуры обязательны (ст. 169 НК РФ). При переходе с освобождения на ставку необходимо следить за моментом: как только доход за текущий год превысил 20 млн рублей, освобождение прекращает действие, и с месяца превышения нужно начислять НДС по выбранной ставке.

Шаг 6. Зафиксировать выбор в учётной политике

Учётная политика — юридический документ, который защищает ваш выбор методики перед налоговой. Укажите: применяемую ставку НДС, метод распределения входящего НДС при смешанных операциях, порядок ведения книг покупок и продаж, порядок выставления счётов-фактур. Без этого любой спор с инспекцией превращается в борьбу против собственного молчания.

Нормы: ст. 170–172 НК РФ — вычеты и раздельный учёт; п. 8–9 ст. 164 НК РФ — спецставки УСН; п. 3 ст. 164 НК РФ — ставка 22%; п. 1 ст. 145 НК РФ — освобождение (176-ФЗ в ред. 425-ФЗ)

Типичные ошибки при переходе на НДС на УСН

Большинство ошибок переходного периода предсказуемы — и именно поэтому их можно избежать заранее.

Не проверили порог 20 млн рублей вовремя. Освобождение применяется на основании дохода за предыдущий год. Если вы не посчитали его до начала года — вы уже опоздали с уведомлением.
Выбрали спецставку 5%, не зная о блокировке на 12 кварталов. Передумать через полгода не получится: п. 9 ст. 164 НК РФ фиксирует вас на трёх годах применения. Исключение — окно отказа 4 квартала для тех, кто перешёл с 01.01.2026 (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ).
Не закрепили методику раздельного учёта. Если у вас есть и облагаемые, и необлагаемые операции, но методика не в учётной политике — налоговая определит пропорцию сама.
Не пересчитали цены для покупателей на ОСНО. Если раньше вы работали без НДС, а теперь выставляете счёт-фактуру с 5% или 22% — цена для покупателя изменилась. Переговоры лучше провести заранее, чем потерять контракт.
Не восстановили НДС при переходе с ОСНО на УСН (обратный сценарий). Если бизнес переходил с общей системы на упрощёнку — входящий НДС, ранее принятый к вычету по остаткам, подлежит восстановлению (ст. 170 НК РФ). Пропустить этот шаг — значит получить доначисление.

Кейс: как небольшая производственная компания выбрала ставку

Ситуация. Производственная компания на УСН (доходы минус расходы), годовая выручка — около 180 млн рублей. Основные закупки: сырьё и комплектующие от поставщиков на ОСНО. Покупатели — преимущественно юрлица на ОСНО.

Анализ. Входящий НДС от поставщиков составил около 12% выручки. При ставке 5% этот НДС полностью уходил в расходы. При ставке 22% с вычетами итоговая сумма к уплате оказалась сопоставимой — но компания сохранила счета-фактуры, которые нужны покупателям. Кроме того, часть оборудования планировалась к закупке в течение года: НДС с оборудования при ставке 22% ушёл бы в вычет.

Решение. Выбрана ставка 22%. Методика раздельного учёта закреплена в учётной политике, согласован порядок выставления счётов-фактур с ключевыми покупателями. Итоговая нагрузка по НДС оказалась ниже, чем при ставке 5%, — за счёт вычета по оборудованию.

Данные иллюстративны, компания обезличена.

Что подготовить для перехода: чек-лист

Рассчитать доход за предыдущий год и сравнить с порогом 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ) — определить, доступно ли освобождение.
Оценить долю входящего НДС в выручке — это ключевой показатель для выбора ставки (5%, 7% или 22%).
Проверить структуру покупателей: нужны ли им счета-фактуры с выделенным НДС для вычета.
Закрепить методику раздельного учёта в учётной политике (ст. 170 НК РФ).
Настроить выставление счётов-фактур (ст. 169 НК РФ) и ведение книги продаж и покупок.

Снимаем возражение: «Меня это не касается, я на упрощёнке». До 2025 года — да, упрощенцы были вне НДС. С 2025 года — нет. 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал всех упрощенцев плательщиками. Единственный способ не платить НДС — подпадать под освобождение по ст. 145 НК РФ (доход не более 20 млн рублей за предыдущий год). Если превысили — выбор ставки обязателен. Не выбрали сами — налоговая применит стандартную ставку 22%. Раздельный учёт НДС на УСН — это не усложнение, это ваш инструмент управления нагрузкой.

Если вы читаете это в период подготовки к квартальной отчётности — действуйте сейчас. Декларация по НДС сдаётся электронно не позднее 25-го числа месяца после квартала. Первый платёж — 28-го числа, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Ошибка в выборе ставки или незакреплённая методика раздельного учёта — это потенциальный штраф 20% от суммы неуплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Разобрать ситуацию с переходом на НДС

Частые вопросы

1. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?

Освобождение по ст. 145 НК РФ позволяет упрощенцу с доходом за предыдущий год не более 20 млн рублей не начислять и не платить НДС. При этом вы не выставляете счета-фактуры с выделенным налогом и не подаёте декларацию по НДС. Минус — входящий НДС от поставщиков к вычету не принимается, а включается в стоимость товаров и расходов.

2. Как выбрать ставку НДС на УСН?

Ориентируйтесь на сумму ваших доходов и структуру входящего НДС. При доходе до 272,5 млн рублей доступна ставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ), до 490,5 млн рублей — 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164). При выборе спецставки вычеты входящего НДС не применяются. Если у вас крупные суммы входящего НДС от поставщиков, стандартная ставка 22% с вычетами может оказаться выгоднее.

3. Как перейти на НДС без ошибок?

Сначала определите обязательность или добровольность перехода, проверив доход за предыдущий год относительно порога 20 млн рублей. Затем выберите ставку, закрепите методику раздельного учёта в учётной политике, настройте выставление счётов-фактур и убедитесь, что ваши контрагенты готовы принимать счета-фактуры от упрощенца. Переход требует расчёта: цена ошибки — доначисление налога плюс штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ.

4. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?

Нет. При применении спецставок 5% или 7% (п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) право на вычеты входящего НДС не возникает. Входящий НДС включается в стоимость товаров, работ, услуг. Вычеты доступны только при применении стандартных ставок 22%, 10% или 0%.

5. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?

С 2025 года все упрощенцы признаются плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). Однако если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей, можно получить освобождение по ст. 145 НК РФ (порог установлен 425-ФЗ от 28.11.2025 и заморожен на уровне 20 млн на 2026–2028 годы). Если порог превышен — выбор ставки обязателен.

ВА

Виктор Аршинов

Эксперт по НДС и косвенному налогообложению

Специализация — механика НДС, вычеты, счета-фактуры, реформа-2026 и выбор режима для упрощенцев. Разбирает НДС по конструкции: каждый элемент на своём месте, ни одного лишнего.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются в действующей редакции; числа, помеченные [VERIFY], уточняйте по текущей редакции законодательства.