Раздельный учёт НДС на УСН: производство

24 мая 2026 · Виктор Аршинов, эксперт по НДС

Кого касается реформа: упрощенец — это уже плательщик НДС

Главное возражение, которое мы слышим от производственников: «Я на упрощёнке, НДС меня не касается». С 2025 года это не так. Федеральный закон 176-ФЗ от 12.07.2024 перевёл всех упрощенцев в категорию плательщиков НДС по умолчанию. Единственный способ не платить налог — попасть под освобождение по ст. 145 НК РФ.

Если выручка производственной компании за 2025 год превысила 20 млн рублей — с начала 2026 года она платит НДС. Не «может быть», не «если захочет» — обязана. Вопрос только в том, по какой ставке и с вычетами или без.

Для производства это принципиальный вопрос: у многих предприятий входной НДС на сырьё, комплектующие и оборудование существенен. Неверный выбор ставки или отсутствие раздельного учёта прямо влияет на налоговую нагрузку и на право применять вычеты.

Система ставок для упрощенцев в 2026 году

С 01.01.2026 действуют четыре варианта ставок. Выбор фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — «попробовать и отказаться» через квартал не получится.

Спецставка 5% — расчётная 5/105 (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ)

Доступна при доходе в пределах 272,5 млн рублей (лимит с дефлятором 1,090 на 2026). Вычеты по входящему НДС — запрещены. Весь входной НДС включается в стоимость. Выгодна, если доля материальных затрат с НДС невелика или поставщики сами на УСН и НДС не предъявляют.

Спецставка 7% — расчётная 7/107 (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ)

Доступна при доходе до 490,5 млн рублей (лимит на 2026). Вычеты — также запрещены. Входной НДС относится на затраты. Применяется, когда выручка вышла за лимит 272,5 млн, но компания остаётся на УСН.

Основная ставка 22% — расчётная 22/122 (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025)

Действует с 01.01.2026. Право на вычеты — полное (ст. 172 НК РФ). Обязателен раздельный учёт при наличии необлагаемых операций. Выгодна производственникам с большой долей материальных затрат и НДС от поставщиков на ОСНО.

Льготная ставка 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ)

Применяется к товарам из перечня: продукты питания, детские товары, медицинские изделия, печатные издания. Право на вычеты сохраняется. Для производителей продовольствия и ряда других категорий — базовый выбор.

Когда возникает раздельный учёт и зачем он нужен производству

Раздельный учёт НДС на производстве — не бухгалтерская формальность. Он определяет, какую сумму вычетов компания вправе принять, а какую обязана включить в стоимость продукции или списать на расходы.

Раздельный учёт требуется в двух типичных для производства ситуациях.

Ситуация первая. Компания применяет ставку 22% (или 10%) и одновременно реализует продукцию, освобождённую от НДС по ст. 149 НК РФ. В этом случае входной НДС по общехозяйственным и общепроизводственным затратам необходимо распределять пропорционально выручке от облагаемых и необлагаемых операций (п. 4 ст. 170 НК РФ). Без раздельного учёта весь вычет снимается.

Ситуация вторая. Компания выпускает продукцию, часть которой облагается по ставке 10% (например, продовольственные товары), а часть — по 22%. Сами по себе разные ставки не требуют раздельного учёта НДС в том смысле, в котором его понимает ст. 170 НК РФ, — но правильная организация аналитического учёта по видам продукции критична для корректного заполнения декларации и для обоснования ставок при проверке.

Для упрощенца, выбравшего спецставку 5% или 7%, вопрос вычетов снимается автоматически — их нет. Но если часть операций освобождена по ст. 149 НК РФ или по ст. 145 НК РФ (например, при превышении порога в середине года), учёт всё равно должен фиксировать основания для разграничения.

Механика раздельного учёта по ст. 170 НК РФ: что именно делать

Для производственной компании на ОСНО или на УСН со ставкой 22%/10%, ведущей облагаемые и необлагаемые операции, алгоритм раздельного учёта строится на пяти элементах.

Шаг 1. Классификация операций. Каждый вид продукции и каждая операция относится к одной из трёх категорий: облагаемые (22%, 10%, 0%), освобождённые по ст. 149 НК РФ или не являющиеся объектом налогообложения по ст. 146 НК РФ. Это закрепляется в учётной политике.

Шаг 2. Прямое отнесение входного НДС. Если актив или услуга используются исключительно в облагаемой деятельности — НДС принимается к вычету полностью (п. 1 ст. 172 НК РФ). Если исключительно в необлагаемой — включается в стоимость (п. 2 ст. 170 НК РФ). Смешанное использование переходит на шаг 3.

Шаг 3. Распределение «общего» входного НДС. Пропорция рассчитывается как доля выручки от облагаемых операций в общей выручке за налоговый период (квартал). Формула: доля вычета = (выручка облагаемая) / (выручка общая). Оставшаяся доля включается в стоимость.

Шаг 4. Правило «пяти процентов». Если доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5% от совокупных расходов, компания вправе принять к вычету весь входной НДС без распределения (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Для производства с небольшой долей льготной продукции это удобный инструмент — но его нужно документально подтвердить.

Шаг 5. Фиксация в учётной политике и регистрах. Порядок распределения, перечень облагаемых и необлагаемых операций, методология расчёта пропорции — всё это отражается в учётной политике для целей налогообложения. Отсутствие учётной политики инспекция расценивает как отсутствие раздельного учёта и снимает вычеты полностью.

Типичные ошибки производственников при переходе

Из практики сопровождения производственных компаний выделяются три ошибки, которые стабильно ведут к доначислениям.

Ошибка 1: выбор спецставки «на автомате» без расчёта. Производитель металлоконструкций с выручкой 180 млн рублей выбирает ставку 5%, считая её выгодной по аналогии с УСН 6%. Но входной НДС на металл и оборудование составляет 15 млн рублей в год. При ставке 22% вычет полностью перекрывал бы начисленный налог — итоговая нагрузка была бы ниже. Итог выбора 5%: входной НДС на затраты, налог — 5% со всей выручки без зачёта.

Ошибка 2: отсутствие учётной политики по НДС. Компания применяет ставку 22%, производит одновременно облагаемую продукцию и изделия, освобождённые по ст. 149 НК РФ. Входной НДС принимается к вычету в полном объёме без распределения. При камеральной проверке инспекция запрашивает документы о ведении раздельного учёта (ст. 88, 93 НК РФ). Учётной политики нет. Вычеты снимаются полностью по необлагаемой доле.

Ошибка 3: неверная классификация продукции. Производитель включает в декларацию по ставке 10% продукцию, которая фактически не входит в перечень по п. 2 ст. 164 НК РФ. Инспекция при проверке доначисляет разницу до 22%, плюс штраф 20% за неуплату (п. 1 ст. 122 НК РФ). Документальная основа для применения 10% должна быть подготовлена заранее: коды ТН ВЭД, регистрационные удостоверения, технические условия.

Матрица сценариев: производство и выбор ставки

Сценарий А: производство продовольственных товаров, выручка 150–270 млн рублей

Риск: автоматический выбор 5% без анализа доли входного НДС от поставщиков сырья на ОСНО.
Что делать: рассчитать НДС-нагрузку по двум сценариям — 10% с вычетами и 5% без вычетов. Для продовольствия ставка 10% часто оказывается выгоднее, если поставщики сырья на ОСНО предъявляют НДС. Выбор фиксируется на 12 кварталов.

Сценарий Б: производство с одновременным выпуском облагаемой и льготной продукции (ст. 149 НК РФ)

Риск: принятие к вычету всего входного НДС без раздельного учёта — снятие вычетов при проверке.
Что делать: выстроить раздельный учёт до начала квартала. Закрепить методологию распределения в учётной политике. Проверить право на правило «пяти процентов» по п. 4 ст. 170 НК РФ. Документировать пропорцию за каждый квартал.

Сценарий В: производство с выручкой 270–490 млн рублей, переход со ставки 5% на 7%

Риск: нарушение порядка применения ставок при превышении лимита 272,5 млн рублей в течение года.
Что делать: отслеживать выручку нарастающим итогом. При превышении лимита для ставки 5% — перейти на 7% с начала следующего квартала. Проверить, что переход оформлен корректно, счета-фактуры с нового квартала выставляются по новой ставке (ст. 168, 169 НК РФ).

Что подготовить: чек-лист для производственника

• Рассчитать доход за предыдущий год и определить, превышен ли порог 20 млн рублей по п. 1 ст. 145 НК РФ.
• Составить сравнительный расчёт налоговой нагрузки по каждому доступному варианту ставки с учётом фактического входного НДС от поставщиков.
• Проверить номенклатуру продукции на соответствие перечням по ст. 149 и п. 2 ст. 164 НК РФ (10%) — подготовить документальное подтверждение для льготных позиций.
• Утвердить учётную политику для целей НДС с методологией раздельного учёта и порядком расчёта пропорции по п. 4 ст. 170 НК РФ.
• Настроить аналитику в учётной системе: разграничить счета по видам деятельности, настроить автоматическое формирование книги покупок и книги продаж.

Практика: как инспекция проверяет раздельный учёт

При камеральной проверке декларации по НДС (ст. 88 НК РФ) инспекция запрашивает документы, подтверждающие правомерность вычетов. Для производственников с раздельным учётом это прежде всего учётная политика, регистры распределения входного НДС, первичные документы и счета-фактуры поставщиков (ст. 169 НК РФ).

В обобщённой практике суды при оценке правомерности вычетов учитывают: наличие закреплённого в учётной политике метода распределения, последовательность его применения из периода в период, соответствие регистров данным декларации. Непоследовательное применение метода — когда компания меняет базу распределения от квартала к кварталу без обоснования — воспринимается как злоупотребление.

Отдельный блок проверки — реальность операций и добросовестность контрагентов (ст. 54.1 НК РФ). Для производства с длинной цепочкой поставок это означает: документировать реальность каждой поставки сырья и комплектующих, хранить ТТН, УПД, документы о принятии товара на склад.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются с учётом конкретных обстоятельств — за персональным анализом обращайтесь к специалисту.