Раздельный учёт НДС на УСН: план перехода

Q: Как выбрать ставку НДС на УСН?

Сравните три сценария: освобождение (если доходы до 20 млн рублей), ставка 5% без права на вычеты (доходы до 272,5 млн рублей), ставка 7% без вычетов (доходы до 490,5 млн рублей) или стандартная ставка 22% с полными вычетами. Выбор зависит от доли входного НДС в расходах: чем выше доля, тем привлекательнее стандартная ставка. Спецставка действует 12 последовательных кварталов — просчитайте последствия заранее.

6 мая 2026 · Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС

Если вы на УСН и ваш доход за 2025 год превысил 20 млн рублей — вы уже плательщик НДС с 2026 года. Раздельный учёт операций с разными ставками обязателен с первого дня: без него налоговая вправе отказать в вычетах и доначислить налог. Ниже — пошаговый план: от выбора ставки до сдачи первой декларации.

Шаг 1. Проверьте, нужно ли вам платить НДС

Начните с одного числа: доход за предыдущий год. Если он не превысил 20 млн рублей, вы вправе применить освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ — и не исчислять НДС вовсе. Порог 20 млн установлен 176-ФЗ от 12.07.2024 в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025 и заморожен на несколько лет (законопроект № 1256655-8, закон лета 2026). Годы дальнейшего снижения этого порога официально не определены [VERIFY].

Если доходы выше 20 млн рублей — освобождение недоступно. Вы автоматически признаётесь плательщиком НДС по 176-ФЗ. Следующий вопрос — по какой ставке. Это уже вопрос выбора, а не обязанности: спецставки 5% и 7% применяются добровольно.

Норма: п. 1 ст. 145 НК РФ — освобождение при доходах до 20 млн рублей за предыдущий год (176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Уведомление об освобождении подаётся в инспекцию — срок подачи уточните по текущей редакции [VERIFY].

Важный нюанс для ИП: проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге, если доход за 2025 год не превысил 60 млн рублей. Это прямо закреплено 104-ФЗ от 25.04.2026. Если ваш основной доход от деятельности ниже 20 млн, а часть суммы — банковские проценты, проверьте этот момент отдельно.

Шаг 2. Выберите ставку: освобождение, 5%, 7% или 22%

Раздельный учёт НДС на УСН начинается именно здесь — с выбора ставки. Три рабочих варианта для упрощенцев с доходом выше 20 млн рублей в 2026 году:

Ставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ): Применяется, если доход в 2026 году не превысит 272,5 млн рублей (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Вычеты входного НДС не применяются — входной налог включается в стоимость. Ставка действует 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Выгодна, когда доля входного НДС в расходах невелика: услуги, аренда, продажа с минимальными закупками.
Ставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ): Применяется при доходе от 272,5 до 490,5 млн рублей (лимиты с дефлятором 1,090). Вычеты также не применяются. Действует те же 12 кварталов. Подходит для бизнеса с умеренной долей входного НДС, который не хочет вести книгу покупок.
Ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025): Стандартная ставка с 01.01.2026. Применяется без ограничений по объёму. Даёт право на полные вычеты по ст. 171–172 НК РФ. Выгодна при высокой доле входного НДС: торговля, производство с закупками у плательщиков НДС. Расчётная ставка — 22/122.

Если вы выбрали ставку 5% или 7% — учтите: однажды отказаться от спецставки можно лишь однократно, и только через 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Это окно отказа. Просчитайте сценарий на три года вперёд: после истечения 12 кварталов у вас появится право снова выбрать ставку, но в течение этих кварталов — нет.

Вы считаете налоговую нагрузку по ставкам и не понимаете, что выгоднее именно для вашей структуры расходов? Ошибка в выборе ставки связывает на 12 кварталов — три года без права на корректировку.

Разберём вашу ситуацию: посчитаем нагрузку по каждому сценарию, учтём долю входного НДС и подготовим обоснование выбора ставки.

Получить консультацию по выбору ставки

Шаг 3. Настройте раздельный учёт операций

Раздельный учёт — это обязанность, а не опция, когда у вас есть операции с разными ставками или часть операций освобождена от НДС по ст. 149 НК РФ. Без разграничения инспекция может отказать в вычетах целиком или пересчитать распределение входного налога не в вашу пользу.

Что нужно разграничить:

Операции, облагаемые по ставке 5%, 7%, 10%, 22% или 0% — каждая группа отдельно.
Операции, освобождённые от НДС по ст. 149 НК РФ (если они у вас есть).
Входной НДС по расходам, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям, — распределяется пропорционально выручке (ст. 170 НК РФ).

Методику распределения пропишите в учётной политике до начала первого квартала, в котором вы применяете НДС. Учётная политика — не формальность: именно на неё ссылаются при споре о корректности распределения входного налога. Суды при оценке обоснованности распределения входного НДС учитывают, зафиксирована ли методика документально и применяется ли она последовательно.

Нормы: ст. 149 НК РФ — льготные операции; ст. 170 НК РФ — восстановление и распределение входного НДС; ст. 171–172 НК РФ — порядок применения вычетов. При спецставках 5% и 7% вычеты не применяются (п. 2 ст. 170 НК РФ) — входной НДС включается в стоимость.

Практический момент: если вы перешли со спецставки на стандартную 22% — остатки входного НДС по товарам, принятым на учёт в период спецставки, к вычету не принимаются. Включить в стоимость тоже уже нельзя. Это принципиальная точка без возврата, которую нужно просчитать до перехода.

Из практики (обезличенный пример). Оптовая компания на УСН, доход — около 180 млн рублей в год. Выбрала ставку 5%, не проводя анализ структуры расходов. Через два квартала выяснилось: 60% закупок — у плательщиков НДС. Входной налог «сидит» в стоимости, фактическая нагрузка выше, чем при ставке 22% с вычетами. Отказаться от ставки 5% раньше истечения 12 кварталов нельзя. Итог: переплата за три года в сравнении с правильно выбранным сценарием — существенная. Всё решила неверная первоначальная оценка структуры входного НДС.

Шаг 4. Организуйте документооборот: счета-фактуры, книги, реестры

С момента применения НДС вы обязаны выставлять счета-фактуры. Это требование ст. 169 НК РФ — не зависит от ставки. Даже при ставке 5% счёт-фактура обязателен для каждой реализации.

Что настроить:

Выставление счетов-фактур на каждую реализацию с указанием применяемой ставки (5%, 7%, 10%, 22% или 0%).
Ведение книги продаж — обязательно при любой ставке.
Ведение книги покупок — только если применяете вычеты (ставка 22%, 10%, 0%). При ставках 5% и 7% книга покупок не ведётся, вычеты не применяются.
Корректировочные счета-фактуры — при изменении стоимости после реализации (ст. 168 НК РФ).
Реестр счетов-фактур по разным ставкам, если операции смешанные.

Типичная ошибка первого квартала: компания применяет ставку 5%, но продолжает не выставлять счета-фактуры, как делала до перехода. Покупатель — плательщик НДС — не может принять входной налог к вычету, потому что нет счёта-фактуры. Претензия приходит не от налоговой, а от контрагента — с требованием пересмотра договора. Настройте учётную систему до первого выставленного документа, а не после.

Первая декларация НДС — 25-е число после окончания квартала. Если документооборот не настроен к этому моменту, декларацию придётся подавать с ошибками или уточнять. Штраф за неуплату — 20% от недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ), за умысел — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Помогаем выстроить документооборот с нуля: счета-фактуры, книги, методика раздельного учёта в учётной политике.

Получить консультацию по документообороту

Шаг 5. Сдайте первую декларацию и соблюдайте сроки уплаты

Декларация по НДС сдаётся электронно до 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Это правило не меняется ни при спецставке, ни при стандартной. Бумажная декларация для плательщиков НДС не принимается — только электронно через оператора ЭДО.

Уплата НДС — тремя равными частями, до 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). То есть налог за I квартал платится в апреле, мае и июне — по одной трети каждый раз.

Нормы: п. 5 ст. 174 НК РФ — срок сдачи декларации (25-е число, электронно); п. 1 ст. 174 НК РФ — порядок уплаты (28-е число, 3 равными частями). Нарушение срока сдачи декларации — штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ: 5% за каждый месяц просрочки, максимум 30%, минимум 1000 рублей.

Что проверить перед подачей первой декларации:

Все операции разнесены по ставкам в книге продаж — каждая ставка отдельной строкой.
Счета-фактуры выставлены на все реализации, реквизиты верны (ст. 169 НК РФ).
Если применяете вычеты (ставка 22%): книга покупок заполнена, входной НДС подтверждён счетами-фактурами поставщиков.
Методика раздельного учёта зафиксирована в учётной политике и применена последовательно.
Декларация выгружена в формате ФНС, подписана УКЭП и отправлена через оператора ЭДО.

Шаг 6. Проверьте правила применения вычетов

Это самый частый источник ошибок при переходе. Правило жёсткое: при спецставках 5% и 7% вычеты входного НДС не применяются. Весь входной налог — в стоимость товаров, работ, услуг. Книгу покупок при этом не ведут.

При стандартной ставке 22% (или льготных 10% и 0%) вычеты доступны в полном объёме по ст. 171–172 НК РФ. Условия стандартные: товар (работа, услуга) принят к учёту, есть счёт-фактура поставщика, операция используется в облагаемой деятельности.

Если у вас смешанные операции — часть облагается, часть освобождена по ст. 149, — входной НДС распределяется пропорционально. Методику пропорции пропишите в учётной политике. Суды при оценке споров о распределении входного налога обращают внимание на то, применялась ли методика последовательно и задокументирована ли она с начала периода, а не «задним числом».

Отдельная ситуация — остатки на складе и основные средства на дату перехода. Если вы переходите с освобождения (или со спецставки) на ставку 22%, вычеты по товарам, купленным в период освобождения, к вычету, как правило, не принимаются — входной НДС уже включён в стоимость. Точный порядок зависит от конкретной ситуации и момента приобретения [VERIFY по действующей редакции на дату перехода].

Из практики (обезличенный пример). Производственная компания на УСН, доход — около 380 млн рублей. Выбрала ставку 7%, не разграничив, что часть сырья закупается у поставщиков на ОСНО. Входной НДС — порядка 12–15% от закупочной стоимости. В итоге реальная нагрузка оказалась сопоставима со ставкой 22% с вычетами, но без права на них. После анализа стало очевидно: стандартная ставка была бы выгоднее. Отказаться от ставки 7% до истечения 12 кварталов уже нельзя — период зафиксирован с момента первого применения.

Распространённое возражение: «Меня это не касается, я на упрощёнке».

Это была правда до 2025 года. С принятием 176-ФЗ от 12.07.2024 упрощенцы стали плательщиками НДС. Освобождение — не автоматическое: его нужно заявить, подав уведомление. Если вы его не подавали и ваш доход превысил 20 млн рублей, — вы уже должны были исчислять и платить НДС. Переходный период закончился. Сейчас важно не «разобраться когда-нибудь», а выстроить учёт правильно с самого начала — иначе доначисление и штраф 20% от суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ) возникают по результатам первой же камеральной проверки.

Частые вопросы

1. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?

Все организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС с 2025 года (176-ФЗ от 12.07.2024). Освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ доступно, если доходы за предыдущий год не превысили 20 млн рублей (порог установлен 425-ФЗ от 28.11.2025). При доходах выше — обязанность исчислять и платить НДС возникает автоматически.

2. Что меняется по НДС с 2026 года?

С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Порог освобождения для упрощенцев зафиксирован на уровне 20 млн рублей. Лимиты применения спецставок с учётом дефлятора 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734): ставка 5% — до 272,5 млн рублей, ставка 7% — до 490,5 млн рублей. Окно однократного отказа от спецставки — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ).

3. Как выбрать ставку НДС на УСН?

Сравните три сценария: освобождение при доходах до 20 млн рублей; ставка 5% без права на вычеты при доходах до 272,5 млн рублей; ставка 7% без вычетов при доходах до 490,5 млн рублей; стандартная ставка 22% с полными вычетами. Выбор зависит от доли входного НДС в расходах: чем она выше, тем привлекательнее стандартная ставка. Спецставка действует 12 последовательных кварталов — просчитайте последствия заранее.

4. Как перейти на НДС без ошибок?

Последовательность: проверьте доход за прошлый год, выберите ставку, утвердите методику раздельного учёта в учётной политике, настройте выставление счетов-фактур по ст. 169 НК РФ, обеспечьте ведение книги продаж и при необходимости книги покупок, сдайте первую декларацию до 25-го числа по итогам квартала электронно. Типичная ошибка — не разграничить операции с разными ставками с первого дня квартала.

5. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?

При спецставках 5% и 7% вычеты входного НДС не применяются: входной налог включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ). Вычеты доступны только при применении стандартной ставки 22% (или 10%, 0%) по правилам ст. 171–172 НК РФ. Это ключевой параметр при выборе между спецставкой и основной ставкой.

НС

Наталья Свияжская

Эксперт по учёту и отчётности НДС

Специализация: декларации, раздельный учёт, освобождение, восстановление НДС. Разбирает каждый случай с точки зрения методолога: как сделать правильно с первого раза, а не исправлять после проверки.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Конкретные решения принимаются с учётом обстоятельств вашей ситуации и действующей редакции законодательства на дату применения.