Раздельный учёт НДС на УСН: маркетплейсы

25 мая 2026  —  Виктор Аршинов, эксперт по НДС и косвенному налогообложению

Меня это касается: кто из продавцов на УСН платит НДС в 2026 году

Прямой ответ на главное возражение: «я на упрощёнке, значит НДС меня не касается» — это было верно до 2025 года. С 1 января 2025 года (176-ФЗ от 12.07.2024) упрощенцы стали плательщиками НДС. С 1 января 2026 года вступил в силу 425-ФЗ от 28.11.2025, который уточнил параметры.

Порог освобождения от НДС по п. 1 ст. 145 НК РФ — 20 млн рублей дохода за предыдущий год. Если ваши продажи через Wildberries, Ozon, Яндекс Маркет и другие площадки в 2025 году в совокупности не превысили эту сумму — вы вправе подать уведомление об освобождении и не платить НДС. Если превысили — освобождение недоступно, выбираете режим НДС.

Важный нюанс для ИП: с апреля 2026 года проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте порога 20 млн рублей для ИП с доходом не более 60 млн рублей за 2025 год — это установлено 104-ФЗ от 25.04.2026. Если у вас открыты депозиты на остатки выручки, уточните расчёт порога с учётом этой нормы.

На маркетплейсе типичная картина: продавец получает выручку от реализации товаров, площадка удерживает комиссию, отдельно могут быть рекламные расходы (продвижение внутри платформы), возвраты и корректировки. Это не один поток, а несколько, и каждый нужно правильно квалифицировать для целей НДС.

Шаг 1. Проверьте доход за 2025 год и определите свой режим

Возьмите книгу учёта доходов и расходов за 2025 год. Суммируйте все доходы, признанные для целей УСН. Сравните с порогом 20 млн рублей:

• До 20 млн рублей включительно — можно применять освобождение по ст. 145 НК РФ. Подаётся уведомление в налоговую инспекцию. НДС не начисляется, счета-фактуры не выставляются, декларации по НДС не сдаются.
• Свыше 20 млн и до 272,5 млн рублей — доступна пониженная ставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). Лимит рассчитан с учётом дефлятора 1,090 на 2026 год, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734.
• Свыше 272,5 млн и до 490,5 млн рублей — пониженная ставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ).
• Любой доход — стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ в ред. 425-ФЗ, с 01.01.2026) с правом на вычеты входящего НДС в общем порядке.

Выбранный режим и ставка фиксируются на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ): изменить решение досрочно нельзя. Для тех, кто впервые переходит на НДС в 2026 году, действует окно однократного отказа от пониженной ставки — в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Воспользоваться этим окном можно один раз.

Шаг 2. Разберите структуру операций на маркетплейсе

Продавцы на маркетплейсах нередко не замечают, что у них несколько видов операций с разными последствиями по НДС. Разберём типичную структуру:

Реализация товаров через площадку (основная выручка)

Это облагаемая операция по ст. 146 НК РФ. Налоговая база — стоимость товара, указанная покупателю. НДС начисляется со всей суммы, а не за вычетом комиссии площадки. Площадка — агент, она не является продавцом; продавец — вы.

Комиссия маркетплейса

Это ваш расход, а не отдельная операция по реализации. Если площадка работает как плательщик НДС, она выставляет вам счёт-фактуру на комиссию с НДС. При ставке 22% вы вправе принять этот НДС к вычету (ст. 171–172 НК РФ). При ставках 5% и 7% — нет: входящий НДС включается в расходы (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Рекламные услуги внутри платформы (продвижение, ставки на выдачу)

Аналогично комиссии: входящий НДС по рекламным услугам площадки — к вычету при ставке 22%, в расходы при ставках 5% и 7%.

Возвраты товаров от покупателей

Корректируют налоговую базу по НДС. На возврат выставляется корректировочный счёт-фактура (ст. 169 НК РФ). При освобождении по ст. 145 счетов-фактур нет, возврат отражается только в учёте доходов УСН.

Реализация товаров, освобождённых от НДС (ст. 149 НК РФ)

Если в ассортименте есть позиции из перечня ст. 149 (например, детские товары, отдельные медицинские изделия), эти продажи освобождены от НДС. Раздельный учёт становится обязательным.

Раздельный учёт по ст. 170 НК РФ требуется, когда у вас есть одновременно облагаемые и необлагаемые операции. Входящий НДС по общехозяйственным расходам (хранение, логистика, бухгалтерия) распределяется пропорционально выручке от облагаемых и необлагаемых операций. Методологию распределения закрепите в учётной политике — это снижает риск претензий при камеральной проверке (ст. 88 НК РФ).

Шаг 3. Выбор ставки — математика и логика

Выбор между 5%, 7% и 22% — это расчёт, а не вкусовщина. Ключевой параметр: доля входящего НДС в вашей структуре затрат.

Пониженные ставки 5% и 7% удобны, когда входящий НДС невелик — например, вы производите товар самостоятельно или закупаете у поставщиков-упрощенцев без НДС. Тогда вычетов всё равно почти нет, а налоговая нагрузка по ставке 5% или 7% ниже, чем по 22%.

Ставка 22% выгоднее, если вы закупаете товары у поставщиков — плательщиков НДС (оптовики, производители на ОСНО). Входящий НДС по закупкам (22% от цены поставщика) принимается к вычету и уменьшает налог к уплате. Если доля закупок с НДС высока — после вычетов реальная нагрузка по ставке 22% может оказаться ниже, чем по ставке 5% без вычетов.

Ориентировочная точка безразличия: если ваш входящий НДС превышает примерно 22–23% от суммы НДС, начисленного с продаж — стандартная ставка 22% с вычетами может быть выгоднее пониженной. Точный расчёт зависит от конкретной структуры затрат — делайте его в цифрах, не на глаз.

Шаг 4. Настройте раздельный учёт — методология и учётная политика

Раздельный учёт по ст. 170 НК РФ — это не просто разные строки в таблице, а методология, которую нужно закрепить в учётной политике для целей налогообложения. Без закреплённой методологии налоговая инспекция при камеральной проверке вправе определить пропорцию самостоятельно — не всегда в вашу пользу.

Что включить в учётную политику для продавца на маркетплейсе:

• Перечень операций, облагаемых НДС, и операций, освобождённых от НДС (со ссылкой на ст. 149 НК РФ, если применимо).
• Метод распределения входящего НДС по общехозяйственным расходам: пропорция по выручке от облагаемых операций к общей выручке за квартал.
• Порядок учёта входящего НДС по комиссиям маркетплейса: полностью к вычету при ставке 22%; полностью в расходы при ставках 5% и 7%.
• Порядок оформления счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур при возвратах.
• Порядок ведения книги покупок и книги продаж (в т.ч. по каждой площадке отдельно — упрощает сверку при запросе пояснений инспекцией).

Счёт-фактура при реализации через маркетплейс выставляется на имя покупателя — физического лица. Если покупатели — только физлица (розница), счета-фактуры можно оформлять сводно — за смену или сутки, аналогично кассовому чеку (ст. 169 НК РФ). Если среди покупателей есть юрлица и ИП, которые просят счёт-фактуру для вычета, — оформляйте на каждого отдельно по его запросу.

Обратите внимание: площадка-маркетплейс как налоговый агент по НДС — вопрос отдельный. По действующему регулированию российские площадки не являются налоговыми агентами по НДС при реализации товаров российских продавцов. Продавец — плательщик НДС самостоятельно. При продаже иностранных товаров через маркетплейс или при агентских схемах с иностранным участием позиция иная — уточните применительно к своей схеме.

Шаг 5. Декларация, уплата и типичные ошибки

Декларацию по НДС нужно сдавать ежеквартально — до 25-го числа следующего месяца после отчётного квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Только в электронном виде через оператора ЭДО.

Уплата НДС — до 28-го числа ежемесячно, тремя равными частями от суммы квартального налога (п. 1 ст. 174 НК РФ). Например, за II квартал 2026 года: по 1/3 — до 28 июля, 28 августа и 28 сентября.

За просрочку декларации — штраф 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, не менее 1000 рублей и не более 30% (п. 1 ст. 119 НК РФ). За неуплату — 20% от недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ) или 40%, если инспекция докажет умысел (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Три типичные ошибки продавцов на маркетплейсах при переходе на НДС:

Ошибка 1: НДС начисляется с суммы за вычетом комиссии площадки

Неверно. Налоговая база — полная стоимость товара, полученная от покупателя (ст. 154 НК РФ). Комиссия площадки — ваш расход, а не уменьшение выручки для целей НДС. Следствие ошибки — занижение налоговой базы и доначисление по итогам камералки.

Ошибка 2: применение вычетов при пониженной ставке 5% или 7%

Неверно. При выборе ставок 5% или 7% входящий НДС к вычету не принимается — он включается в стоимость товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ). Вычет при пониженных ставках — прямое нарушение, ведёт к недоимке.

Ошибка 3: отсутствие раздельного учёта при смешанном ассортименте

Если у вас есть позиции с разными ставками (например, 10% и 22%) или освобождённые от НДС товары по ст. 149, — без раздельного учёта весь входящий НДС по умолчанию признаётся не подлежащим вычету. Это существенные потери при большом объёме закупок.

Матрица сценариев: ваша ситуация на маркетплейсе

Доход за 2025 год — до 20 млн рублей, ассортимент стандартный

Вы вправе применить освобождение по ст. 145 НК РФ. Подайте уведомление в инспекцию. НДС не начисляется, декларации не сдаются, счета-фактуры не выставляются. Порог фиксирован до конца 2027 года — на 2026 и ближайшие годы порог заморожен на уровне 20 млн рублей (закон лета 2026, законопроект № 1256655-8); сроки возможного дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].

Доход за 2025 год — от 20 до 272,5 млн рублей, поставщики — упрощенцы

Входящего НДС к вычету практически нет. Пониженная ставка 5% — вероятно, оптимальный вариант. Раздельный учёт нужен, если в ассортименте есть льготные или освобождённые позиции.

Доход за 2025 год — от 20 до 272,5 млн рублей, закупки у поставщиков на ОСНО

Входящий НДС 22% от закупок значителен. Сравните: 5% от выручки без вычетов против 22% от выручки минус вычеты. Часто стандартная ставка 22% оказывается выгоднее при высокой доле материальных затрат.

Ассортимент смешанный: товары с разными ставками и льготные позиции

Раздельный учёт обязателен. Закрепите методологию в учётной политике. При отсутствии раздельного учёта весь входящий НДС признаётся не подлежащим вычету (ст. 170 НК РФ).

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ приведены по состоянию на дату публикации; перед принятием решений рекомендуем сверить с актуальной редакцией законодательства.