Раздельный учёт НДС на УСН: как выбрать ставку
— Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС
Если доходы вашего бизнеса на УСН за 2025 год превысили 20 млн рублей, с 2026 года вы автоматически стали плательщиком НДС — вне зависимости от желания. Выбор стоит конкретный: ставка 5% или 7% без права на вычеты, либо общая ставка 22% с вычетами. От этого решения зависит налоговая нагрузка на ближайшие 12 кварталов, отыграть его назад не получится. Разбираем, как сделать выбор правильно.
Кого касается переход: порог 20 млн рублей и норма закона
С 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС в силу 176-ФЗ от 12.07.2024. Возражение «я на упрощёнке, меня это не касается» больше не работает: законодатель прямо распространил главу 21 НК РФ на бизнес, применяющий УСН.
Единственное основание не платить НДС — освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025. Порог освобождения с 01.01.2026 — 20 млн рублей дохода за предыдущий год. Если ваши доходы за 2025 год не превысили эту сумму — вы вправе заявить освобождение и не начислять НДС. Если превысили — обязанность платить НДС возникла автоматически, выбора «платить или нет» нет, есть выбор ставки.
Важный нюанс от 104-ФЗ от 25.04.2026: для индивидуальных предпринимателей с доходом не более 60 млн рублей за 2025 год проценты по банковским вкладам в расчёт порога не включаются. Если вы ИП и ваш доход без учёта процентов по вкладам укладывается в 20 млн рублей — уточните возможность применения этой нормы.
п. 1 ст. 145 НК РФ (освобождение, порог 20 млн руб.) — 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ;
п. 8–9 ст. 164 НК РФ (ставки 5% и 7%) — 176-ФЗ;
п. 3 ст. 164 НК РФ (ставка 22%) — 425-ФЗ от 28.11.2025;
дефлятор 1,090 — приказ МЭР от 06.11.2025 № 734.
Три ставки НДС для упрощенца: что выбрать
Если освобождение по ст. 145 НК РФ не применяется, бизнес на УСН работает на одной из трёх ставок:
- Ставка 5% (расчётная 5/105) — пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ
- Доходы за год не превышают 272,5 млн рублей (с учётом дефлятора 1,090 на 2026 год). Право на вычеты входного НДС отсутствует. Подходит, если у вас низкая доля входного НДС в расходах — розница, услуги, интеллектуальная собственность.
- Ставка 7% (расчётная 7/107) — пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ
- Доходы за год не превышают 490,5 млн рублей (с учётом дефлятора 1,090). Вычеты также не применяются. Актуальна, если доходы превысили лимит для 5%, но компания хочет сохранить упрощённую учётную модель без раздельного учёта вычетов.
- Ставка 22% (расчётная 22/122) — п. 3 ст. 164 НК РФ
- Общая ставка без ограничений по выручке. Право на вычеты по ст. 171–172 НК РФ — в полном объёме. Выгодна, если у вас высокая доля входного НДС: производство, оптовая торговля, строительство. Требует полноценного ведения книги покупок и корректных счетов-фактур от поставщиков.
Критически важное условие: выбранная ставка (5% или 7%) применяется в течение 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Отказаться от неё в середине срока нельзя. Исключение — 425-ФЗ предусмотрел однократное окно отказа для впервые перешедших: 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Это означает, что ошибка при выборе в начале будет стоить дорого.
Вы только разбираетесь, какая ставка выгоднее для вашей структуры расходов? До подачи первой декларации НДС (срок — 25-е число после окончания квартала, п. 5 ст. 174 НК РФ) время ещё есть, но его меньше, чем кажется. Разберём вашу ситуацию и рассчитаем налоговую нагрузку по каждому сценарию.
Получить консультациюКак работает выбор: математика на пальцах
Выбор между ставками сводится к одному расчёту: сколько входного НДС вы фактически получаете от поставщиков и сможете принять к вычету при ставке 22%.
Пример — иллюстративный, обезличенный. Оптовая компания на УСН, годовая выручка 200 млн рублей, закупки с НДС — 120 млн рублей (входной НДС поставщиков — около 20 млн рублей при ставке 22%).
При ставке 5%: НДС к уплате = 200 млн × 5/105 = около 9,5 млн рублей. Вычеты нулевые.
При ставке 22%: НДС с реализации = 200 млн × 22/122 = около 36 млн рублей. Минус входной НДС ~20 млн = к уплате около 16 млн рублей.
В этом примере ставка 5% выгоднее. Но если входной НДС выше (например, закупки 150 млн при тех же продажах), соотношение меняется. Именно поэтому расчёт должен делаться по вашим фактическим данным, а не «на глаз».
Из практики. Производственная компания на УСН, годовой доход — около 280 млн рублей, существенная доля сырья приобретается с НДС 22%. При расчёте оказалось, что ставка 7% без вычетов даёт нагрузку вдвое выше, чем ставка 22% с вычетами. Компания перешла на общую ставку, перестроила учёт счетов-фактур и книгу покупок. Итоговая нагрузка по НДС снизилась кратно по сравнению с первоначальным сценарием без расчёта. Вывод: без цифр выбор ставки — это лотерея.
Что нужно организовать: учёт, документы, сроки
Переход на НДС — не только выбор ставки. Это перестройка учётного процесса. Ключевые изменения:
- Начать выставлять счета-фактуры при каждой реализации (ст. 169 НК РФ) с указанием выбранной ставки и суммы НДС.
- Вести книгу продаж — обязательный регистр для декларации НДС.
- При ставке 22% — вести книгу покупок и собирать корректные счета-фактуры от поставщиков для применения вычетов по ст. 171–172 НК РФ.
- Сдавать декларацию по НДС электронно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
- Уплачивать НДС тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истёкшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Если выбираете освобождение по ст. 145 НК РФ — подайте уведомление в налоговый орган. Форму и точный срок уточните в действующей редакции ст. 145 НК РФ и актуальных разъяснениях ФНС [VERIFY]. Счета-фактуры в этом случае выставляются с пометкой «Без НДС».
Снимаем возражение: «Я на упрощёнке — это меня не касается». С 2025 года этот аргумент утратил силу. 176-ФЗ прямо распространил обязанности плательщика НДС на всех, кто применяет УСН и чья выручка за предшествующий год превысила пороговые значения. Освобождение по ст. 145 НК РФ — не автоматическое, его нужно заявить при соблюдении условий. Если вы ничего не сделали и ваша выручка превысила 20 млн рублей, вы уже плательщик НДС с обязанностью начислять, декларировать и уплачивать налог.
Первая декларация по НДС — сдаётся электронно до 25-го числа после окончания квартала. Если вы ещё не выбрали ставку, не перестроили учёт или сомневаетесь в правильности первичных документов — разберём ситуацию до срока сдачи отчётности.
Разобрать ситуациюКак мы помогаем: процесс работы
Бюро «НДСНИК» помогает бизнесу на УСН пройти переход без ошибок в учёте, ставке и документах. Мы не обещаем конкретный исход — мы строим конкретный план.
Шаг 1. Разбор вашей ситуации. Смотрим доходы за предыдущий год, структуру расходов, долю входного НДС от поставщиков. Определяем, возникла ли обязанность платить НДС и с какого момента.
Шаг 2. Расчёт нагрузки по ставкам. Сравниваем сценарии: освобождение по ст. 145 / ставка 5% / ставка 7% / ставка 22% с вычетами. На цифрах, по вашим данным.
Шаг 3. Выбор ставки и оформление решения. Помогаем правильно зафиксировать выбор и уведомить налоговый орган при необходимости. Напоминаем: выбор спецставки связывает на 12 кварталов.
Шаг 4. Перестройка учёта. Разбираем, как вести книгу продаж и покупок, какие счета-фактуры принимать, как отражать НДС в первичке. Нарушение в счёте-фактуре — риск отказа в вычете и доначислений.
Шаг 5. Сопровождение первой отчётности. Помогаем подготовить и проверить декларацию по НДС до срока — 25-го числа после квартала.
Частые вопросы
1. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. Если вы выбрали пониженную ставку 5% или 7% (ст. 164 НК РФ, пп. 1–2 п. 8), право на вычеты входного НДС не возникает. Это прямое условие закона: пониженная ставка и вычеты несовместимы. Общая ставка 22% — единственный режим, при котором вычеты доступны в полном объёме.
2. Как перейти на НДС без ошибок?
Сначала проверьте доходы за предыдущий год: если они не превысили 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ), вы вправе заявить освобождение. Если превысили — определите, какая ставка выгоднее с учётом вашей структуры расходов и доли входного НДС. Затем своевременно уведомьте налоговую и перестройте учёт: счета-фактуры, книга продаж, декларация по НДС. Обращайтесь за разбором до начала квартала — ошибки в первичке и выборе ставки исправить задним числом крайне сложно.
3. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Да, если вы стали плательщиком НДС (доходы за прошлый год превысили 20 млн рублей). С момента, когда возникла обязанность начислять НДС, счёт-фактура обязателен при каждой реализации — по ст. 169 НК РФ. Исключение: вы получили освобождение по ст. 145 НК РФ, тогда счета-фактуры выставляются с пометкой «Без НДС».
4. Как уведомить об освобождении от НДС?
Подайте уведомление в налоговый орган по форме, утверждённой ФНС, не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого применяете освобождение. К уведомлению прилагаются документы, подтверждающие размер выручки за предшествующие три месяца. Точные сроки и форму уведомления уточните в действующей редакции ст. 145 НК РФ и письмах ФНС — [VERIFY].
5. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года основная ставка НДС выросла до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог освобождения для бизнеса на УСН с 2026 года — 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в редакции 425-ФЗ). Пониженные ставки 5% и 7% действуют при выручке до 272,5 и 490,5 млн рублей соответственно с учётом дефлятора 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Выбор ставки на 12 кварталов обязателен, отменить его в середине срока нельзя.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.