Раздельный учёт НДС на УСН: импорт

25 мая 2026 — Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС

Шаг 1. Определите свой статус плательщика НДС на УСН

С 1 января 2025 года все организации и ИП на упрощённой системе налогообложения признаются плательщиками НДС по умолчанию (176-ФЗ от 12.07.2024). Это означает: «я на упрощёнке» больше не аргумент для игнорирования НДС. Вопрос лишь в том, попадаете ли вы под освобождение или выбираете ставку.

Порог освобождения с 01.01.2026 составляет 20 млн руб. дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог заморожен на уровне 20 млн руб. на несколько лет в соответствии с законом лета 2026 (законопроект N 1256655-8); конкретные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].

Если доход за 2025 год не превысил 20 млн руб. — вы вправе заявить освобождение, подав соответствующее уведомление в налоговый орган. Если превысил — вы плательщик НДС и выбираете одну из ставок:

• 5% (расч. 5/105) — пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ. Действует при доходе до 272,5 млн руб. в 2026 году (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 N 734).
• 7% (расч. 7/107) — пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ. Применяется при доходе от 272,5 до 490,5 млн руб. в 2026 году.
• 22% (расч. 22/122) — п. 3 ст. 164 НК РФ (425-ФЗ от 28.11.2025), с 01.01.2026. Стандартная ставка; позволяет применять вычеты в полном объёме.
• 10% и 0% — по отдельным категориям товаров (п. 2, п. 1 ст. 164 НК РФ).

Спецставки 5% и 7% фиксируются на 12 последовательных кварталов без права досрочного отказа (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). При этом они несовместимы с вычетами по входному НДС — это ключевой параметр для импортёра. Для впервые перешедших на УСН-НДС с 2026 года предусмотрено окно однократного отказа — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025).

Шаг 2. Разберитесь, почему освобождение по ст. 145 не отменяет импортный НДС

Это самое распространённое заблуждение: «у нас освобождение по ст. 145, значит, НДС не платим». Освобождение по ст. 145 НК РФ освобождает от обязанности начислять НДС на реализацию — то есть на исходящие операции. Но ввоз товаров на территорию России — это самостоятельный объект налогообложения по пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ. Здесь освобождение не действует.

Это означает: если вы ввозите товары из дальнего зарубежья, НДС уплачивается на таможне. Если из стран ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан) — перечисляется в бюджет напрямую не позднее 20-го числа месяца, следующего за принятием товаров на учёт [VERIFY]. Независимо от вашего статуса — освобождение или плательщик.

Практически это означает следующее: уплаченный при ввозе НДС либо попадает в вычет (если вы плательщик НДС на стандартной ставке), либо включается в стоимость товара (если вы на спецставке 5/7% или на освобождении). Раздельный учёт — инструмент для тех, у кого одновременно есть и облагаемые, и необлагаемые операции.

Шаг 3. Настройте раздельный учёт: кому и зачем он нужен

Раздельный учёт обязателен, когда у налогоплательщика есть одновременно операции, облагаемые НДС, и операции, не облагаемые (освобождённые по ст. 149 НК РФ или иным основаниям). Без раздельного учёта нельзя правомерно применять вычеты: весь входной НДС придётся включить в стоимость товаров (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Для импортёра на УСН с полным статусом плательщика НДС (стандартная ставка 22%, 10% или 0%) раздельный учёт организуется в следующих случаях:

• Часть ввозимых товаров продаётся в операциях, освобождённых по ст. 149 НК РФ (медицинские изделия, культурные ценности, и т.п.).
• Часть товаров используется в деятельности, не являющейся объектом НДС.
• Совмещение экспортных поставок (0%) и внутренней реализации (22% или 10%).

Если все ввозимые товары направляются исключительно в облагаемые операции, раздельный учёт в его классическом виде не нужен — весь НДС принимается к вычету. Однако и в этом случае необходимо вести надлежащую аналитику по счёту 19, чтобы документально подтвердить право на вычет при проверке.

Шаг 4. Организуйте учёт входного НДС при импорте технически

Ключевой документ — учётная политика для целей налогообложения. Именно в ней закрепляется порядок раздельного учёта. Без этого раздела учётной политики налоговый орган при камеральной проверке вправе оспорить правомерность вычетов (ст. 88 НК РФ).

Что закрепить в учётной политике:

• Перечень субсчетов к счёту 19 (например: 19.1 — НДС по облагаемым операциям; 19.2 — НДС по необлагаемым; 19.3 — НДС к распределению).
• Метод распределения НДС по смешанным расходам (пропорция на основе выручки — стандарт по п. 4 ст. 170 НК РФ).
• Налоговый период для расчёта пропорции (квартал — для большинства случаев).
• Порядок учёта таможенного НДС при ввозе из дальнего зарубежья и НДС ЕАЭС отдельно.

При ввозе товаров из стран дальнего зарубежья основанием для вычета служит таможенная декларация и документ, подтверждающий уплату НДС на таможне (ст. 172 НК РФ). При ввозе из ЕАЭС — заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа.

Практически учёт строится через субсчета к счёту 19 бухгалтерского учёта. Типовая структура: на дату принятия товаров к учёту НДС разносится по субсчетам в зависимости от того, в какие операции пойдёт товар. Если на момент принятия к учёту назначение неизвестно — НДС временно «паркуется» на субсчёте «к распределению» и распределяется по итогам квартала по пропорции.

Шаг 5. Рассчитайте пропорцию и распределите вычет правильно

Если у вас есть одновременно облагаемые и необлагаемые операции, НДС по смешанным расходам (в том числе по ввезённым товарам, которые идут в оба направления) распределяется по пропорции. Базовая формула из п. 4 ст. 170 НК РФ: доля облагаемых операций в общем объёме выручки за квартал.

Пример расчёта (иллюстративный, суммы условные):

• Выручка от облагаемых операций за квартал: 8 000 000 руб.
• Выручка от необлагаемых операций: 2 000 000 руб.
• Доля облагаемых: 8 000 000 / (8 000 000 + 2 000 000) = 80%.
• НДС при ввозе за квартал: 500 000 руб.
• К вычету: 500 000 x 80% = 400 000 руб.
• В стоимость товара: 500 000 x 20% = 100 000 руб.

Важный нюанс: если доля необлагаемых операций не превышает 5% в общем объёме расходов (так называемое «правило пяти процентов», п. 4 ст. 170 НК РФ), налогоплательщик вправе не вести раздельный учёт по таким расходам и принять весь входной НДС к вычету. Но это правило необходимо тщательно документировать: расчёт доли прикладывается к учётной политике и хранится вместе с первичкой.

Шаг 6. Оформите декларацию и соблюдайте сроки

Декларацию по НДС необходимо подать в электронном виде не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Бумажная форма не допускается — декларация, поданная на бумаге, считается непредставленной.

НДС уплачивается тремя равными частями: до 28-го числа каждого из трёх месяцев квартала, следующего за отчётным (п. 1 ст. 174 НК РФ). Исключение — НДС при ввозе из ЕАЭС: он уплачивается в особом порядке — не позднее 20-го числа [VERIFY] месяца, следующего за принятием товаров к учёту.

За непредставление декларации предусмотрен штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ: 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 руб. За неуплату налога по неосторожности — 20% от недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ), при умысле — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ).

• Определить статус: освобождение (доход за предыдущий год до 20 млн руб.) или плательщик НДС (выбор ставки: 5%, 7% или 22%).
• Закрепить порядок раздельного учёта в учётной политике для целей налогообложения до начала квартала.
• Открыть субсчета к счёту 19 для разграничения НДС по облагаемым, необлагаемым операциям и НДС к распределению.
• Собрать комплект документов для вычета: таможенная декларация (дальнее зарубежье) или заявление о ввозе с отметкой (ЕАЭС).
• Рассчитать пропорцию по итогам квартала и распределить входной НДС по субсчетам.
• Подать декларацию по НДС электронно до 25-го числа после квартала и уплатить налог тремя частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются к каждой ситуации индивидуально. Уточняйте актуальную редакцию законодательства перед принятием решений.

Опубликовано: 25 мая 2026