Раздельный учёт НДС на УСН: договоры и цены

4 мая 2026 — Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС

С 2025 года упрощенцы с доходом свыше 20 млн рублей за предыдущий год автоматически стали плательщиками НДС по 176-ФЗ от 12.07.2024 — вне зависимости от желания. Раздельный учёт НДС на УСН нужен тем, у кого часть операций облагается, часть — нет, или кто совмещает разные ставки. А договоры и ценообразование требуют немедленной ревизии: прежняя формулировка «НДС не облагается» в счёте или договоре теперь может обернуться недоимкой или конфликтом с покупателем.

Почему «я на упрощёнке» больше не означает «без НДС»

Это самый распространённый рефлекс, с которым бизнес приходит на консультацию в начале года: «Мы же на УСН — НДС нас не касается». Касается. С 1 января 2025 года 176-ФЗ от 12.07.2024 ввёл обязательный НДС для большинства упрощенцев, а с 1 января 2026 года 425-ФЗ от 28.11.2025 скорректировал параметры реформы.

Ключевой критерий — доход за предыдущий год. Если он не превысил 20 млн рублей, есть право на освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ (в редакции 425-ФЗ). Если превысил — вы плательщик НДС. Никаких заявлений подавать не нужно: статус наступает автоматически по факту превышения порога.

Ст. 145 НК РФ (в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025): порог освобождения — 20 млн рублей дохода за предыдущий год.
Ст. 164 НК РФ: основная ставка — 22% (с 01.01.2026, 425-ФЗ); спецставки для УСН — 5% (пп. 1 п. 8) и 7% (пп. 2 п. 8), 176-ФЗ.

Если доход за предыдущий год составил, например, 80 млн рублей, выбора нет — вы плательщик. Дальше встаёт вопрос: какую ставку применять и как перестроить учёт, договоры и ценообразование так, чтобы не переплатить лишнего и не получить претензию от покупателя.

Важный нюанс 2026 года: дефлятор для УСН утверждён в размере 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Это значит, что лимит для применения ставки 5% в 2026 году составляет 272,5 млн рублей, а для ставки 7% — 490,5 млн рублей (п. 8–9 ст. 164 НК РФ). Это же — предельный лимит сохранения права на УСН в 2026 году.

Раздельный учёт НДС: когда он нужен и как устроен

Раздельный учёт НДС нужен, когда в одном бизнесе одновременно есть:

операции, облагаемые НДС по разным ставкам (22%, 10%, 0%, 5%, 7%);
операции, освобождённые от НДС по ст. 149 НК РФ (медицинские услуги, образование, отдельные финансовые операции и др.);
операции, по которым бизнес не является плательщиком (если часть деятельности выведена на режим, дающий освобождение).

Правовая основа — ст. 170 НК РФ: входной НДС по расходам, относящимся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям, нужно распределять пропорционально выручке. Тот, что относится к облагаемым, — принять к вычету (если вы на ставке 22%); тот, что к необлагаемым, — включить в стоимость товара или в расходы по УСН.

Ст. 170 НК РФ — восстановление и распределение входного НДС.
Ст. 171–172 НК РФ — условия и порядок применения вычетов.
П. 4 ст. 170 НК РФ — «правило пяти процентов» для раздельного учёта [VERIFY: уточните актуальную редакцию и условия применения правила].

На практике раздельный учёт — это отдельные субсчета на счетах 19, 90, 91 (или аналогичные в учётной системе), позволяющие чётко разделить выручку и входной НДС по видам операций. Без такой аналитики налоговая в рамках камеральной проверки (ст. 88 НК РФ) вправе снять все вычеты, которые относятся к необлагаемым операциям.

Для упрощенца, впервые попавшего под НДС, задача осложняется: привычка работать без субсчетов по НДС означает, что перенастройку 1С или другой учётной программы нужно провести до первой же операции, облагаемой НДС. Иначе восстановить корректную аналитику задним числом — трудоёмко и рискованно.

Выбор ставки и его последствия для учёта

Для упрощенца, который не вправе применять освобождение по ст. 145 НК РФ, доступны три варианта:

Ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ): Стандартный режим. Полное право на вычет входного НДС по ст. 171–172 НК РФ. Подходит тем, у кого значительные «входящие» суммы НДС от поставщиков — их можно принять к вычету и снизить налоговую нагрузку. Сложнее в администрировании: полноценная книга покупок, книга продаж, детальный раздельный учёт.
Ставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) — до 272,5 млн рублей дохода в 2026 году: Вычеты не применяются — весь входной НДС в расходы (при объекте «доходы минус расходы»). Выгодна тем, у кого мало входящего НДС от поставщиков: сервисный бизнес, ИТ, консалтинг. Ставка связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) — отказаться досрочно нельзя.
Ставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) — до 490,5 млн рублей дохода в 2026 году: Те же правила, что и для 5%: без вычетов, 12 кварталов фиксации. Подходит бизнесу с доходом выше порога для 5% или тем, кто сознательно выбирает более высокую ставку из иных соображений.

Критически важный момент: с 1 января 2026 года 425-ФЗ ввёл однократное «окно отказа» от спецставки — для впервые перешедших на применение спецставки предусмотрен период в 4 налоговых периода, в течение которого при определённых условиях можно от неё отказаться (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Это значит: ошиблись с выбором ставки в начале — возможность исправить ограничена. Решение нужно принимать взвешенно, с расчётом налоговой нагрузки.

Возражение: «Мы на упрощёнке — нас это не касается». Касается, если доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей. Это не выбор и не заявительный порядок — статус плательщика НДС наступает автоматически по п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ. Первое, что стоит сделать, — посчитать фактический доход за прошлый год и сверить его с порогом. Если ваш доход составил, например, 25 или 50 млн рублей — вы уже плательщик, и вопрос не «касается ли это меня», а «правильно ли я всё сделал».

Вы только разбираетесь, какая ставка НДС выгоднее для вашего бизнеса на УСН? Декларация НДС сдаётся до 25-го числа после окончания квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ) — ошибка в выборе ставки или учётном методе выявляется уже при первой камералке. Разобрать вашу ситуацию с расчётом нагрузки по каждому варианту — задача на один разговор.

Получить консультацию по выбору ставки

Договоры: что изменить и как это сделать

Договорная база — самая болезненная точка перехода. Бизнес годами работал с формулировкой «НДС не предусмотрен» или «НДС не облагается» в договоре и счёте. Теперь эта фраза либо прямо противоречит статусу плательщика, либо создаёт правовую неопределённость: по какой ставке выставлять счёт-фактуру?

Три типичные ситуации с договорами при переходе на НДС:

Ситуация 1. Действующий договор с фиксированной ценой «без НДС»: Риск: если вы теперь плательщик НДС, покупатель вправе настаивать, что цена уже включает налог (НДС «внутри»). Суды при разрешении таких споров исходят из буквального толкования договора и переписки сторон. Вы можете выставить счёт-фактуру с выделенным НДС сверх цены только если покупатель на это согласен или договор это прямо предусматривает.
Что делать: заключить дополнительное соглашение к договору, зафиксировав новую цену с выделенным НДС или указав, что НДС начисляется сверх цены по применяемой ставке. Сделать это до выставления первого счёта-фактуры.
Ситуация 2. Новые договоры, заключаемые после наступления статуса плательщика: Риск: использование старых шаблонов без изменения налоговой оговорки создаёт ту же проблему — неопределённость ставки и суммы налога в цене.
Что делать: обновить все договорные шаблоны. Стандартная налоговая оговорка: «Цена составляет [сумма] рублей, в том числе НДС [ставка]% — [сумма НДС] рублей» или «Цена составляет [сумма] рублей без НДС. НДС [ставка]% начисляется сверх цены и составляет [сумма] рублей».
Ситуация 3. Договоры с покупателями на ОСНО, которые хотят вычет: Риск: если вы на ставке 5% или 7%, ваш покупатель на ОСНО не сможет принять входной НДС к вычету в полном объёме — это прямо следует из механизма спецставок (вычеты не применяются). Часть B2B-клиентов может отказаться от работы или потребовать снижения цены.
Что делать: проанализировать клиентскую базу до выбора ставки. Для контрагентов на ОСНО с большими оборотами выгоднее ставка 22% с правом на вычет — но тогда нужен полноценный раздельный учёт.

Ключевое правило: момент возникновения обязанности по НДС не зависит от даты договора. Если вы стали плательщиком с 1 января — обязанность выставить счёт-фактуру возникает по каждой реализации начиная с этой даты, вне зависимости от того, когда заключён договор.

Ценообразование: пересчитать нельзя упустить

Переход на НДС меняет финансовую модель. Если раньше цена была «чистой» (без НДС), теперь нужно решить: НДС «внутри» цены (за счёт маржи) или «сверху» (покупатель платит больше)? Оба варианта законны, но каждый влечёт разные последствия.

Практический расчёт для упрощенца, перешедшего на ставку 5%:

Раньше: цена реализации — 100 рублей, все 100 — выручка по УСН.
После перехода (НДС «внутри»): цена та же — 100 рублей, в т. ч. НДС 5% — 4 рубля 76 копеек (расчётная ставка 5/105). Выручка по УСН — 95 рублей 24 копейки. Маржа сократилась.
После перехода (НДС «сверху»): цена — 105 рублей (100 + НДС 5%). Выручка по УСН — 100 рублей. Финансовая модель сохраняется, но покупатель платит больше.

Для розничного бизнеса с частными покупателями (физлицами) НДС «внутри» — обычная практика: ценники не меняются, налог уже учтён. Для B2B, где цены прописаны в договорах, — нужно либо поднимать цену, либо принять, что маржа снизится на сумму налога.

Ещё один параметр: с 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Если ваш бизнес не подпадает под спецставки и не имеет права на освобождение — ценовая модель должна учитывать именно эту ставку. Расчётная ставка при этом: 22/122.

Пример из практики (обезличенный). Небольшая IT-компания на УСН «доходы» с годовым доходом около 60 млн рублей не пересмотрела договорную базу при переходе на НДС. В договорах с корпоративными клиентами стояла формулировка «стоимость услуг составляет X рублей, НДС не предусмотрен». При выставлении счетов-фактур со ставкой 5% клиенты стали платить ровно X рублей, считая, что НДС уже включён. Итог: компания была вынуждена либо уменьшать свою выручку на сумму налога (платить НДС из собственной маржи), либо вести переговоры о перезаключении договоров с каждым клиентом. Трёх месяцев на исправление ситуации хватило с трудом — часть клиентов потребовала снижения цены как компенсации. Дополнительные соглашения с изменёнными налоговыми оговорками подписали только около двух третей контрагентов.

Освобождение по ст. 145 НК РФ: кому подходит и как оформить

Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025) — можно применять освобождение от НДС. Это не «возврат на режим без НДС», а именно освобождение: статус плательщика сохраняется, но обязанность исчислять и уплачивать налог не возникает, пока доход не превысит порог.

Что важно понимать об освобождении:

Счета-фактуры при освобождении не выставляются. В договорах и первичных документах указывается «Без НДС (ст. 145 НК РФ)».
Уведомление об освобождении подаётся в налоговый орган — форма и срок подачи [VERIFY: уточните актуальную форму уведомления и срок по текущей редакции НК РФ и приказам ФНС].
Если в течение года доход превысит 20 млн рублей — право на освобождение утрачивается с месяца превышения, и с этого момента нужно начислять НДС.
Для ИП с доходами за 2025 год не выше 60 млн рублей, у которых в этой сумме есть проценты по банковским вкладам, — такие проценты не учитываются при расчёте порога (104-ФЗ от 25.04.2026). Это важно для ИП на депозитах.

Порог зафиксирован на уровне 20 млн рублей на несколько лет вперёд (закон лета 2026, законопроект № 1256655-8). Дальнейшее снижение порога — до уровней 15 млн или 10 млн рублей — в данный момент отложено; конкретные годы возможного снижения [VERIFY: уточните по актуальной редакции законодательства].

Если доход вашей компании находится в диапазоне 15–25 млн рублей — стоит заранее просчитать оба сценария: освобождение по ст. 145 и работа на спецставке 5%. Декларация НДС подаётся до 25-го числа после квартала, уплата — до 28-го тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Ошибка в статусе выявляется с первой камеральной проверкой. Разобраться с цифрами и выбрать оптимальный вариант — это то, с чем мы помогаем.

Разобрать ситуацию

Пошаговый план: что сделать при переходе

Конкретный порядок действий для упрощенца, впервые становящегося плательщиком НДС:

Определить статус. Посчитать фактический доход за предыдущий год и сверить с порогом 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, ред. 425-ФЗ). Если превышен — вы плательщик.
Выбрать ставку. Рассчитать налоговую нагрузку при каждом варианте: 5%, 7% или 22%. Учесть долю входящего НДС от поставщиков, структуру клиентской базы (B2B/B2C, ОСНО/УСН).
Ревизия договорной базы. Проверить все действующие договоры — наличие налоговой оговорки, формулировку цены. Подготовить шаблоны дополнительных соглашений.
Настройка учётной системы. Открыть субсчета для раздельного учёта НДС (ст. 170 НК РФ). Настроить автоматическое выставление счетов-фактур по ст. 169 НК РФ.
Уведомить об освобождении (если имеете право): подать уведомление и документы в налоговый орган [VERIFY: форма, срок].
Обучить сотрудников. Менеджеры по продажам, бухгалтерия — все должны понимать новый порядок выставления документов и формулировки в договорах.

Рассчитан доход за предыдущий год и определён статус (освобождение / плательщик)
Выбрана ставка НДС с расчётом налоговой нагрузки (5% / 7% / 22%)
Все действующие договоры проверены; дополнительные соглашения с новой налоговой оговоркой подготовлены
Учётная система перенастроена: субсчета по НДС, шаблоны счетов-фактур
Сотрудники, работающие с договорами и документами, проинструктированы

Пример из практики (обезличенный). Производственная компания на УСН с доходом около 150 млн рублей выбрала ставку 5% на старте — без детального анализа структуры затрат. Через два квартала выяснилось, что значительная часть сырья закупается у поставщиков на ОСНО с НДС 22%. При ставке 5% без права на вычет весь входной НДС уходил в расходы, но объект налогообложения — «доходы» — не позволял их учесть. Фактическая нагрузка оказалась выше, чем при ставке 22% с вычетами. Сменить ставку в первые 4 налоговых периода было технически возможно (окно отказа по абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ), однако потребовалось сопровождение: подготовка обоснования, пересчёт обязательств, уточнённые декларации.

Типичные ошибки и как их не допустить

По опыту сопровождения перехода на НДС наиболее частые ошибки выглядят так:

«Старые» формулировки в новых договорах. Договор подписан после наступления статуса плательщика, а в нём — «НДС не облагается». Покупатель платит сумму из договора, не признавая НДС сверху. Итог: вы платите налог из собственной прибыли.
Неверный расчёт порога. Доход считается по кассовому методу (для большинства УСН). Аванс, полученный в декабре, входит в доход за прошлый год — даже если услуга ещё не оказана.
Выбор ставки без расчёта входящего НДС. Ставки 5% и 7% выгодны только при минимальном входящем НДС. Если у вас значительные закупки у ОСНО-поставщиков — счёт может оказаться не в пользу спецставки.
Игнорирование «правила 12 кварталов». Выбрав ставку 5% или 7%, вы не можете от неё отказаться раньше срока. Исключение — окно отказа в 4 налоговых периода для впервые перешедших (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ), но и оно ограничено.
Отсутствие раздельного учёта при совмещении облагаемых и необлагаемых операций. Если ст. 149 НК РФ освобождает часть операций, а часть облагается — без раздельного учёта по ст. 170 НК РФ налоговая снимет все вычеты по входному НДС.

Частые вопросы

1. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?

С 2025 года упрощенцы — плательщики НДС по 176-ФЗ — обязаны выставлять счета-фактуры по общим правилам ст. 169 НК РФ. Исключение — те, кто получил освобождение по ст. 145 НК РФ (доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей): они счета-фактуры не выставляют и в книге продаж не регистрируют.

2. Как перейти на НДС без ошибок?

Сначала — определить, есть ли право на освобождение (доход за предыдущий год — не выше 20 млн рублей, п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ). Если право есть — подать уведомление. Если нет — выбрать ставку: 5% (до 272,5 млн рублей дохода) или 7% (до 490,5 млн рублей). Затем — проверить договоры, перенастроить учётные программы, обучить менеджеров. Ошибки чаще всего возникают в договорной базе и при первом выставлении счёта-фактуры.

3. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?

Нет. При выборе спецставки 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) вычеты по входящему НДС не применяются — весь входной налог включается в расходы по УСН (если применяется объект «доходы минус расходы»). Право на вычеты сохраняется только при работе на общей ставке 22%.

4. Что меняется по НДС с 2026 года?

С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог освобождения от НДС для упрощенцев зафиксирован на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ). Лимиты для спецставок скорректированы с учётом дефлятора 1,090: ставка 5% — до 272,5 млн рублей, ставка 7% — до 490,5 млн рублей.

5. Как уведомить об освобождении от НДС?

Подать уведомление в налоговый орган — не позднее 20-го числа месяца, с которого планируется применение освобождения [VERIFY: уточните актуальную форму и срок подачи по текущей редакции НК РФ и приказам ФНС]. Вместе с уведомлением — подтверждающие документы о доходах за предыдущий год. Освобождение применяется, пока доход за год не превысит 20 млн рублей.

НС

Наталья Свияжская

Эксперт по учёту и отчётности НДС, бюро «НДСНИК»

Специализация — декларации, раздельный учёт, освобождение, восстановление НДС. Практик-методолог: объясняет, как сделать правильно с первого раза и не переделывать. Профиль эксперта

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НДС изменяются — уточняйте актуальную редакцию перед принятием решений.