Раздельный учёт НДС на УСН: что учесть бизнесу

6 мая 2026 • Виктор Аршинов, эксперт по НДС

С 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС — это прямое следствие 176-ФЗ от 12.07.2024. С 01.01.2026 основная ставка НДС повышена до 22% (425-ФЗ), а порог освобождения по ст. 145 НК РФ зафиксирован на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год. Если ваш доход превышает этот порог — вы обязаны вести раздельный учёт НДС и понимать, по какой ставке и с какими последствиями работаете. «Я на упрощёнке, меня это не касается» — уже не аргумент.

Почему упрощенцы теперь в периметре НДС

До 2025 года УСН автоматически освобождала от НДС. 176-ФЗ от 12.07.2024 изменил это правило: с 2025 года организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС в общем порядке. Исключение — освобождение по ст. 145 НК РФ, которое не выдаётся автоматически и требует соответствия порогу по доходам.

С 01.01.2026 картина усложнилась: 425-ФЗ от 28.11.2025 поднял основную ставку НДС до 22% (расчётная ставка 22/122, п. 3 ст. 164 НК РФ). Одновременно порог освобождения по ст. 145 для упрощенцев зафиксирован на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год. Льготные ставки 10% и 0% сохранены для соответствующих категорий товаров и операций.

Ст. 164 НК РФ: ставки НДС — 22% (п. 3), 10% (п. 2), 0% (п. 1), 5% и 7% (п. 8) — для упрощенцев. • 176-ФЗ от 12.07.2024, 425-ФЗ от 28.11.2025.

Три режима: как упрощенец взаимодействует с НДС

Раздельный учёт ндс на усн: что учесть бизнесу — это прежде всего понимание того, в каком из трёх режимов работает ваш бизнес. От этого зависят обязательства, документооборот и цена ошибки.

Режим 1. Освобождение по ст. 145 НК РФ (доход за прошлый год не превышает 20 млн рублей): Упрощенец не исчисляет и не уплачивает НДС. Счета-фактуры выставляются с пометкой «без НДС» (ст. 168 НК РФ). Входящий НДС от поставщиков включается в стоимость товаров или в расходы — к вычету не принимается (ст. 170 НК РФ). Раздельный учёт в части НДС минимален: достаточно фиксировать основание освобождения и контролировать доход. Риск — случайное превышение порога в 20 млн рублей: тогда освобождение теряется, и с начала периода возникает обязанность исчислить НДС.
Режим 2. Спецставки 5% или 7% (п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ): Ставка 5% (расчётная 5/105) применяется при доходе до 272,5 млн рублей (лимит на 2026 с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Ставка 7% (расчётная 7/107) — при доходе до 490,5 млн рублей. Ключевое ограничение: право на вычеты входящего НДС отсутствует (п. 8 ст. 164 НК РФ). Период обязательного применения выбранной спецставки — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Это означает, что решение фиксируется на три года — его нужно принимать расчётно, а не интуитивно. Раздельный учёт: необходимо чётко разграничивать операции, к которым применяется 5%/7%, и операции по ставкам 10% или 0% (если они есть в деятельности).
Режим 3. Общие ставки 22%, 10%, 0%: Упрощенец работает как обычный плательщик НДС: исчисляет налог по ст. 166 НК РФ, выставляет счета-фактуры по ст. 169 НК РФ, принимает к вычету входящий НДС по ст. 171–172 НК РФ. Раздельный учёт — полноценный: между облагаемыми операциями по разным ставкам и необлагаемыми операциями (ст. 149, ст. 170 НК РФ). Декларация НДС — ежеквартально, срок сдачи 25-е число после квартала; уплата — 28-е число, тремя равными частями (п. 5 ст. 174 и п. 1 ст. 174 НК РФ).

Что такое раздельный учёт и когда он обязателен

Раздельный учёт НДС — это система разграничения операций, при которой налогоплательщик отдельно фиксирует выручку и затраты по облагаемым и необлагаемым (или облагаемым по разным ставкам) видам деятельности. Обязательность раздельного учёта установлена ст. 170 НК РФ: если налогоплательщик одновременно осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции, он обязан вести раздельный учёт сумм входящего налога.

Для упрощенца это актуально в следующих ситуациях:

Совмещение операций по ставкам 5% (или 7%) и 10% или 0% — например, продажа продовольственных товаров (10%) и экспорт (0%).
Наличие операций, освобождённых от НДС по ст. 149 НК РФ (медицинские услуги, социальные услуги, ряд финансовых операций).
Использование имущества одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности — необходим пропорциональный расчёт вычетов по ст. 170 НК РФ.
Переход из режима освобождения (ст. 145) на режим со ставкой: необходимо восстановить НДС по остаткам товаров и основным средствам (ст. 170 НК РФ).

Отсутствие раздельного учёта при наличии разнородных операций — прямое основание для отказа в вычетах в полном объёме. ФНС при камеральной проверке (ст. 88 НК РФ) анализирует декларацию и книги покупок/продаж; несоответствие данных влечёт требование о предоставлении пояснений и документов по ст. 93 НК РФ.

Ст. 170 НК РФ — обязанность раздельного учёта. Ст. 149 НК РФ — перечень необлагаемых операций. Ст. 171–172 НК РФ — вычеты и порядок их применения.

Ваш бизнес совмещает операции по разным ставкам или только выходит на режим НДС? Ошибки в выборе режима и построении учёта обнаруживаются при первой же камеральной проверке — а декларация НДС сдаётся уже 25-го числа после квартала. Разберём вашу ситуацию до того, как возникнут вопросы от инспектора.

Получить консультацию по переходу

Выбор ставки: как считать и на что смотреть

Решение о выборе между освобождением, спецставками и общим режимом — не формальное, а финансовое. Ключевые переменные:

Структура затрат и доля входящего НДС. Если ваши поставщики сами плательщики НДС, а доля «входного» налога в себестоимости значительна — общий режим с вычетами может оказаться выгоднее спецставки 5%.
Покупатели. Если основная часть контрагентов — плательщики НДС на ОСНО, им важен вычет: счёт-фактура со ставкой 5% или 7% вычет не даёт (входящий НДС покупатель принять не сможет). При освобождении — аналогично. Это может влиять на ценообразование и конкурентоспособность.
Дефлятор 2026. Лимит для ставки 5% на 2026 год — 272,5 млн рублей, для ставки 7% — 490,5 млн рублей (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Если доход приближается к границе — риск смены режима в середине обязательного 12-квартального периода.
Переходный период и окно отказа. Для впервые перешедших действует окно однократного отказа от спецставки — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Это единственная возможность пересмотреть выбор без ожидания 12 кварталов.

На практике расчёт сводится к сравнению двух сценариев: (а) налог к уплате при спецставке без вычетов; (б) налог к уплате при общей ставке 22% минус вычеты. Корректно посчитать это можно только при знании структуры выручки и затрат конкретного бизнеса.

Пример из практики (обезличенный). Оптовый поставщик оборудования на УСН, выручка за 2025 год — около 180 млн рублей. С 2026 года он утратил право на освобождение по ст. 145 и выбрал ставку 5%. Основные поставщики — крупные импортёры на ОСНО, доля «входного» НДС в закупке составляла около 18% от стоимости товара. При ставке 5% без вычетов налоговая нагрузка оказалась сопоставима с нагрузкой при ставке 22% с вычетами. Анализ, проведённый до фиксации выбора, позволил осознанно остаться на 5% — с учётом того, что покупатели компании преимущественно конечные потребители без интереса к вычету. Решение расчётное, а не интуитивное.

Счёт-фактура, декларация и сроки: обязательный минимум

Независимо от выбранного режима, упрощенец обязан соблюдать базовые требования документооборота и отчётности.

Счёт-фактура (ст. 169 НК РФ). Обязателен при ставках 5%, 7%, 22%, 10%, 0%. При освобождении по ст. 145 — выставляется с пометкой «без НДС». Отсутствие счёта-фактуры при обязательном режиме — основание для претензий: покупатель не получит подтверждения сделки, а ФНС при АСК НДС-2 зафиксирует расхождение.

Декларация по НДС (ст. 174 НК РФ). Срок сдачи — 25-е число месяца, следующего за отчётным кварталом, только в электронном виде. Срок уплаты — 28-е число, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). При освобождении по ст. 145 декларация не подаётся — если только в периоде не выставлен счёт-фактура с выделенным НДС.

Книги покупок и продаж. При применении ставок 5%, 7% или общих ставок — ведутся в обязательном порядке. Корректность данных книг критична: именно их сверяет АСК НДС-2 по всей цепочке контрагентов.

Ст. 174 НК РФ: декларация — 25-е число, уплата — 28-е число, 3 равными частями. Ст. 169 НК РФ: счёт-фактура. П. 1 ст. 145 НК РФ: порог освобождения 20 млн рублей (425-ФЗ с 01.01.2026).

Типичные ошибки при раздельном учёте на УСН

Отсутствие учётной политики по НДС. Если порядок ведения раздельного учёта не закреплён в учётной политике, налоговый орган при проверке вправе применить пропорцию, невыгодную для налогоплательщика.
Неверное определение периода для проверки порога 20 млн рублей. Освобождение по ст. 145 проверяется по доходу за предшествующий календарный год, а не за скользящие 12 месяцев.
Попытка принять вычет при спецставке 5% или 7%. П. 8 ст. 164 НК РФ прямо исключает вычеты при пониженных спецставках — входящий НДС идёт в расходы или в стоимость. Неправомерный вычет будет снят при камералке.
Игнорирование необходимости восстановления НДС. При переходе из режима освобождения на режим со ставкой (или обратно) необходимо восстановить НДС по остаткам запасов и основным средствам по ст. 170 НК РФ. Не восстановленный налог — доначисление.
Ошибки в счёте-фактуре при смешанных операциях. Если в одной реализации есть позиции по ставке 10% и по ставке 5% — они должны быть указаны в счёте-фактуре отдельными строками с соответствующими ставками.

Проверить доход за предыдущий год: если не превышает 20 млн рублей — освобождение по ст. 145 НК РФ, уведомить налоговый орган.
Если доход выше 20 млн рублей — рассчитать сравнение ставок (5%/7% без вычетов vs. 22% с вычетами) с учётом структуры затрат и типа покупателей.
Закрепить порядок раздельного учёта в учётной политике на 2026 год.
Настроить выставление счетов-фактур: ставка, расчётный метод, разбивка по ставкам в одном документе при смешанных операциях.
Поставить в календарь: декларация НДС — 25-е число после квартала; уплата — 28-е число, тремя частями.

Ошибка в учётной политике или в выборе ставки обнаруживается при камеральной проверке первой же декларации. Декларацию нужно сдать 25-го числа после завершения квартала — это фиксированный срок без права на отсрочку. Если хотите убедиться, что учёт выстроен корректно до сдачи отчётности, — разберём вашу ситуацию.

Получить консультацию по учёту НДС

«Я на упрощёнке — меня это не касается»

Это возражение было актуально до 2025 года. 176-ФЗ от 12.07.2024 распространил обязанности плательщика НДС на всех упрощенцев. Единственный выход — освобождение по ст. 145 НК РФ при доходе не более 20 млн рублей за предыдущий год. Если ваша выручка выше — НДС уже ваша тема, независимо от применяемого режима налогообложения.

Часто задаваемые вопросы

1. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?

Освобождение по ст. 145 НК РФ означает, что упрощенец не исчисляет и не уплачивает НДС. Порог для этого права с 01.01.2026 — доход за предыдущий год не более 20 млн рублей (425-ФЗ). Счета-фактуры выставляются с пометкой «без НДС». Входящий НДС от поставщиков включается в стоимость товаров и расходы, а не принимается к вычету.

2. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?

Да, при применении ставок 5%, 7%, 22%, 10% или 0% счёт-фактура обязателен (ст. 169 НК РФ). При освобождении по ст. 145 счёт-фактура выставляется с пометкой «без НДС». Без выставления счёта-фактуры при обязательном режиме возникает риск претензий со стороны ФНС и покупателей.

3. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?

Нет. При выборе спецставок 5% или 7% (п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) право на вычеты входящего НДС не возникает — налог включается в расходы или в стоимость приобретённых товаров. Вычеты доступны только при применении общих ставок: 22%, 10% или 0%.

4. Что меняется по НДС с 2026 года?

С 01.01.2026 основная ставка НДС повышена до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Порог освобождения для упрощенцев установлен на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145, 425-ФЗ). Лимит для ставки 5% — 272,5 млн рублей, для ставки 7% — 490,5 млн рублей (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734).

5. Как уведомить об освобождении от НДС?

Для применения освобождения по ст. 145 НК РФ необходимо направить уведомление в налоговый орган. Конкретный срок и форму уведомления уточните по текущей редакции НК РФ и разъяснениям ФНС. Опоздание с уведомлением может привести к отказу в освобождении за соответствующий период.

ВА

Виктор Аршинов

Эксперт по НДС и косвенному налогообложению, НДСНИК

Специализация — механика НДС, спецставки, вычеты, реформа-2026. Разбирает налог по винтикам: от выбора ставки до построения раздельного учёта.

Профиль эксперта

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.