Раздельный учёт НДС на УСН: что изменилось в 2026

8 мая 2026

Шаг 1. Разберитесь: касается ли вас НДС вообще?

Главное возражение, которое мы слышим от собственников и директоров бизнеса на УСН: «Я на упрощёнке — НДС меня не касается». До 2025 года это было справедливо. С 2025 года — нет.

С 1 января 2025 года все организации и ИП на УСН признаны плательщиками НДС в соответствии с 176-ФЗ от 12.07.2024. Но не все платят налог: порог освобождения по ст. 145 НК РФ (в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025) составляет 20 млн ₽ дохода за предыдущий год. С 1 января 2026 года этот порог сохранён — с учётом закона лета 2026 (законопроект № 1256655-8) дальнейшее снижение отложено; точные годы следующего снижения уточняются [VERIFY].

Итого: если ваш доход за 2025 год не превысил 20 млн ₽ — вы освобождены от НДС автоматически, счета-фактуры не выставляете, декларацию не сдаёте, раздельный учёт по НДС не ведёте. Если доход превысил 20 млн ₽ — вы плательщик НДС и должны разобраться с тем, какие операции облагаются налогом, а какие нет.

Шаг 2. Определите, есть ли у вас «смешанные» операции

Раздельный учёт НДС нужен тогда, когда у налогоплательщика одновременно есть:

• операции, облагаемые НДС (продажа товаров, работ, услуг), и операции, освобождённые от налога по ст. 149 НК РФ;
• либо операции по разным ставкам НДС — например, 22% и 10% (или 0% при экспорте);
• либо ситуация, когда часть деятельности ведётся в рамках освобождения по ст. 145 НК РФ, а часть — нет (возможно при превышении порога в середине года).

Если все ваши операции облагаются по одной ставке — раздельный учёт в классическом понимании не нужен. Но даже в этом случае необходимо чётко фиксировать, какие расходы относятся к облагаемой деятельности: это основа для корректного применения вычетов при стандартной ставке 22%.

Шаг 3. Выберите ставку НДС — это влияет на всю логику учёта

Выбор ставки — ключевое решение, которое определяет, нужны ли вам вычеты «входного» НДС вообще. На 2026 год упрощенцу доступны три варианта:

Спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ)

Применяется, если доход не превышает 272,5 млн ₽ (с учётом дефлятора 1,090 по приказу МЭР от 06.11.2025 № 734). При этой ставке вычеты «входного» НДС не применяются — суммы налога включаются в стоимость товаров, работ, услуг. Ставка связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Выгодна при низкой доле «входного» НДС в затратах.

Спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ)

Применяется при доходе от 272,5 до 490,5 млн ₽. Логика та же: вычеты не применяются, ставка также фиксируется на 12 кварталов. Если доход превысит 490,5 млн ₽ — переход на стандартную ставку 22% обязателен.

Стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025)

Действует с 1 января 2026 года. При этой ставке доступны вычеты «входного» НДС по ст. 171–172 НК РФ. Выгодна при высокой доле затрат, в которые «зашит» НДС поставщика: чем больше «входного» НДС, тем меньше итоговая нагрузка. Раздельный учёт при смешанных операциях обязателен.

Окно для отказа от спецставки. Если вы впервые перешли на уплату НДС с 2025 года и выбрали спецставку, у вас есть однократная возможность отказаться от неё в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Это важно: выбор спецставки — не навсегда, но пересмотреть его можно только один раз в указанный период.

Шаг 4. Организуйте раздельный учёт «входного» НДС

Если вы применяете ставку 22% и одновременно ведёте операции, освобождённые от НДС по ст. 149 НК РФ, раздельный учёт «входного» НДС обязателен по ст. 170 НК РФ. Смысл: нельзя принять к вычету НДС по расходам, которые относятся к необлагаемой деятельности.

Базовая методика распределения (ст. 170 НК РФ):

• «Входной» НДС по расходам, относящимся исключительно к облагаемым операциям, — принимается к вычету в полном объёме.
• «Входной» НДС по расходам, относящимся исключительно к необлагаемым операциям, — включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг (к вычету не принимается).
• «Входной» НДС по общехозяйственным расходам (относятся к обоим видам деятельности) — распределяется пропорционально доле облагаемой выручки в общей выручке за квартал.

«Правило пяти процентов» (п. 4 ст. 170 НК РФ). Если доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5% от общей суммы расходов за квартал, упрощенец вправе принять к вычету весь «входной» НДС без распределения. Это удобно для компаний с незначительным объёмом льготных операций, однако расчёт этой доли тоже нужно документировать.

Шаг 5. Закрепите методику в учётной политике

Ключевая ошибка переходного периода — вести раздельный учёт «по факту», не прописав методику в учётной политике. Налоговый орган при камеральной проверке (ст. 88 НК РФ) вправе запросить учётную политику и проверить, соответствуют ли фактические данные задекларированной методике. Если методика не закреплена — инспектор применит свою, и её результат почти наверняка будет для вас хуже.

Что зафиксировать в учётной политике на 2026 год:

• Выбранная ставка НДС (5%, 7% или 22%) и дата начала применения.
• Порядок разнесения «входного» НДС по видам деятельности (облагаемые / необлагаемые).
• База распределения общехозяйственного «входного» НДС (пропорция выручки за квартал).
• Порядок применения «правила пяти процентов» (если актуально) и методика расчёта доли необлагаемых расходов.
• Ответственное лицо за ведение раздельного учёта и формы первичных регистров.

Учётная политика должна быть принята до начала налогового периода. Для компаний, впервые ставших плательщиками НДС с 2026 года, рекомендуем составить дополнение к учётной политике с датой не позднее первого квартала 2026 года.

Шаг 6. Настройте счета-фактуры и декларацию

Упрощенцы — плательщики НДС обязаны выставлять счета-фактуры по правилам ст. 169 НК РФ. Счёт-фактура выставляется в течение 5 календарных дней с момента отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг или получения аванса. В счёте-фактуре указывается та ставка НДС, которую вы применяете: 5%, 7%, 10%, 22% или 0%.

Освобождённые операции. По операциям, освобождённым от НДС по ст. 149 НК РФ, счёт-фактура не выставляется, либо выставляется с пометкой «Без налога (НДС)». Это важно для раздельного учёта: такие операции включаются в знаменатель при расчёте пропорции распределения «входного» НДС.

Декларация по НДС сдаётся электронно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата налога — тремя равными частями, до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ). За просрочку декларации — штраф 5% от неуплаченной суммы за каждый месяц, но не более 30% и не менее 1 000 ₽ (п. 1 ст. 119 НК РФ). За неуплату — штраф 20% при неосторожности и 40% при умысле (ст. 122 НК РФ).

Типичные ошибки при раздельном учёте НДС на УСН

Практика переходного периода 2025–2026 годов показала несколько устойчивых ошибок, которые совершают упрощенцы при организации раздельного учёта:

Не разграничены счета аналитики в бухучёте

Раздельный учёт должен быть обеспечен данными бухгалтерского учёта, а не только расчётной таблицей в Excel. Если в вашей бухгалтерской программе нет раздельных субсчетов для «входного» НДС по облагаемым и необлагаемым операциям — методика по учётной политике ничем не подтверждается. Инспектор при проверке запросит регистры.

Пропорция рассчитана за год, а не за квартал

По умолчанию «входной» НДС распределяется пропорционально выручке за налоговый период — квартал, а не за год. Применение годовой пропорции без закрепления в учётной политике — распространённая ошибка, которая при проверке трактуется не в пользу налогоплательщика.

Спецставка выбрана без анализа доли «входного» НДС

При спецставках 5% или 7% вычеты не применяются. Если ваши поставщики — преимущественно плательщики НДС, и «входного» налога много, спецставка может оказаться дороже стандартной 22% с вычетами. Расчёт должен предшествовать выбору.

Не учтены авансы при применении ставки 22%

При ставке 22% НДС начисляется в том числе с авансов, полученных от покупателей (ст. 154 НК РФ). Нередко упрощенцы, только перешедшие на НДС, забывают об авансовых счетах-фактурах. Это влечёт занижение налоговой базы и доначисление при проверке.

Снимаем возражение: «Я на упрощёнке — НДС меня не касается»

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки вашей конкретной ситуации обратитесь к специалисту.