Порог освобождения от НДС: восстановление НДС

2 мая 2026 — Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС

Порог освобождения от НДС для упрощенцев с 01.01.2026 составляет 20 млн руб. дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Превысили порог — вы плательщик НДС. При переходе в статус плательщика или, наоборот, при выходе на освобождение возникает обязанность восстановить НДС, ранее принятый к вычету (ст. 170 НК РФ). Это не форс-мажор: порядок прописан в законе, и его можно спланировать заранее.

Что такое порог освобождения от НДС и кого он касается в 2026 году

Упрощенцы стали плательщиками НДС с 2025 года по закону 176-ФЗ от 12.07.2024. С 01.01.2026 параметры скорректированы законом 425-ФЗ от 28.11.2025. Ключевые понятия здесь два: порог освобождения и порог применения спецставки — их часто путают.

Порог освобождения — 20 млн руб. дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ). Если ваши доходы за 2025 год не превысили эту сумму, в 2026 году вы не платите НДС, декларации за «нулевые» периоды не подаёте. Этот порог заморожен на уровне 20 млн руб. на несколько лет; конкретные годы дальнейшего возможного снижения уточняются [VERIFY].

Важный нюанс для ИП. По 104-ФЗ от 25.04.2026 проценты по банковским вкладам не учитываются при сравнении дохода с порогом, если совокупный доход ИП за 2025 год не превысил 60 млн руб. Это означает: ИП с доходом от основной деятельности 18 млн руб. и процентами по вкладам 3 млн руб. (итого 21 млн) в 2026 году сохраняет освобождение.

Норма: п. 1 ст. 145 НК РФ (в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025) — освобождение при доходе до 20 млн руб. за предыдущий год.
Норма: 104-ФЗ от 25.04.2026 — исключение процентов по вкладам из расчёта порога для ИП.

Спецставки 5% и 7%: кому доступны и в чём ограничение

Если доход превысил 20 млн руб., упрощенец становится плательщиком НДС и выбирает ставку. Спецставки введены законом 176-ФЗ от 12.07.2024 и сохранены 425-ФЗ.

Ставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ): Применяется, если годовой доход не превышает 272,5 млн руб. (лимит 2026 с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Право на входящие вычеты по ст. 171–172 НК РФ не возникает. Расчётная ставка — 5/105.
Ставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ): Применяется при доходе от 272,5 до 490,5 млн руб. (лимит 2026 с дефлятором). Вычеты так же недоступны. Расчётная ставка — 7/107.
Стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025): Применяется при любом доходе выше порога освобождения. Полноценные входящие вычеты доступны. Расчётная ставка — 22/122. Если доход превышает 490,5 млн руб., спецставки недоступны — только 22%.

Критичное ограничение по периоду. Выбранная спецставка применяется 12 последовательных налоговых периодов (кварталов) — то есть три года без права досрочного отказа (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Исключение: если в течение этих 12 кварталов вы вышли за лимит 490,5 млн руб., автоматически переходите на 22%. Для тех, кто впервые перешёл на спецставку с 01.01.2026, предусмотрено окно однократного отказа — 4 налоговых периода с начала применения (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).

Норма: п. 8–9 ст. 164 НК РФ — спецставки 5% и 7%, 12 кварталов обязательного применения.
Норма: 425-ФЗ от 28.11.2025 — окно отказа 4 периода для впервые перешедших с 01.01.2026.

Если вы ещё не определились со ставкой или уже применяете спецставку и сомневаетесь в правильности расчёта — ошибка на старте тиражируется на 12 кварталов. Срок декларирования НДС — 25-е число после каждого квартала; уплата — 28-е число, тремя равными частями (п. 5 и п. 1 ст. 174 НК РФ). Чем раньше выверить позицию, тем меньше кварталов придётся исправлять.

Разобрать ситуацию

Восстановление НДС: когда и что именно восстанавливать

Восстановление НДС — это операция, обратная вычету. Вы приняли входящий НДС к вычету, а затем условия изменились так, что вычет стал неправомерным. Тогда сумму нужно включить обратно в налог к уплате. Порядок установлен ст. 170 НК РФ.

Ситуация 1. Переход с общего режима (ОСНО) на освобождение по ст. 145. Если организация на ОСНО получает освобождение (доходы за три последовательных календарных месяца не превысили 2 млн руб., п. 1 ст. 145 НК РФ), она обязана восстановить НДС по остаткам товаров, сырья, материалов и основных средств, приобретённых до начала освобождения. По ОС восстановление производится пропорционально остаточной балансовой стоимости — не первоначальной. Восстановленный НДС включается в прочие расходы (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Ситуация 2. Упрощенец выбрал спецставку 5% или 7%. При спецставках право на вычеты по ст. 171–172 НК РФ не возникает. Это означает: весь НДС, уплаченный поставщикам, включается в стоимость приобретённых товаров/работ/услуг — списывается в расходы, а не предъявляется к вычету. Если же до выбора спецставки часть НДС по переходящим остаткам уже была принята к вычету — её надо восстановить.

Ситуация 3. Превышение порога в течение года. Если упрощенец применял освобождение, а в середине года превысил 20 млн руб., он теряет право на освобождение с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение. С этого момента он начисляет НДС на реализацию. Ранее восстановленный НДС к вычету не принимается повторно — это отдельный блок учёта, который при нарушении последовательности порождает ошибки в декларации.

Норма: пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ — восстановление при переходе на освобождение.
Норма: ст. 170 НК РФ (общий порядок) — случаи восстановления, порядок расчёта по ОС.
Норма: ст. 171–172 НК РФ — условия применения вычетов.

Матрица сценариев: какое правило применяется в вашей ситуации

Доход за 2025 год до 20 млн руб. — упрощенец: В 2026 году освобождение от НДС по п. 1 ст. 145 НК РФ. НДС не начисляется, декларации за нулевые периоды не подаются. Восстановление НДС по ранее принятым вычетам — только если ранее были вычеты на ОСНО и сейчас переходите на освобождение.
Доход за 2025 год от 20 млн до 272,5 млн руб. — упрощенец: Плательщик НДС с 01.01.2026. Можно выбрать ставку 5%. Вычеты недоступны. До сдачи первой декларации провести инвентаризацию переходящих остатков и восстановить ранее принятый НДС по ним.
Доход за 2025 год от 272,5 до 490,5 млн руб. — упрощенец: Плательщик НДС с 01.01.2026. Доступны ставки 7% (без вычетов) или 22% (с вычетами). Выбор зависит от доли входящего НДС. Восстановление по переходящим остаткам — при выборе спецставки.
ОСНО, доходы за три месяца до 2 млн руб. — заявляет освобождение по ст. 145: Обязательное восстановление НДС по остаткам ТМЦ и ОС (по остаточной стоимости) на дату начала освобождения. Восстановленная сумма — в прочие расходы.

Пошаговый алгоритм восстановления НДС при переходе на освобождение

Шаг 1. Инвентаризация остатков. На дату начала освобождения или начала применения спецставки сформируйте перечень остатков ТМЦ, незавершённого производства и основных средств, по которым ранее был принят НДС к вычету.
Шаг 2. Расчёт суммы к восстановлению. По ТМЦ — НДС в размере остатков. По ОС — пропорционально остаточной балансовой стоимости на дату перехода (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Шаг 3. Восстановление в декларации. Сумма отражается в разделе 3 декларации за налоговый период, в котором возникло основание для восстановления. Восстановленный НДС — в прочие расходы по налогу на прибыль (или расходы при УСН «доходы минус расходы»).
Шаг 4. Корректировка счетов-фактур и книги покупок. Сторнировать ранее принятые к вычету счета-фактуры в книге покупок за период восстановления.
Шаг 5. Контроль корректности порога. Проверить, что сумма дохода за предыдущий год рассчитана правильно — с учётом норм 176-ФЗ, 425-ФЗ и (для ИП) 104-ФЗ.

Пример из практики. Оптовая компания на УСН с доходом 18 млн руб. за 2025 год подала уведомление об освобождении от НДС на 2026 год. При инвентаризации выявлены товарные остатки, по которым в прошлых периодах на ОСНО был принят НДС к вычету на сумму около 480 тыс. руб. Также числились ОС с остаточной балансовой стоимостью 3,6 млн руб.; первоначально принятый НДС составлял 720 тыс. руб. Восстановление по ОС посчитали пропорционально: остаточная стоимость / первоначальная стоимость × принятый НДС. Итоговую сумму включили в расходы и отразили в декларации за IV квартал 2025 года. Ошибка, которую удалось избежать, — попытка восстановить полный НДС по ОС без учёта пропорции, что привело бы к завышению налога.

Снимаем главное возражение: «Меня это не касается, я на упрощёнке»

С 2025 года упрощенцы, чей доход превысил 20 млн руб. за предыдущий год, автоматически стали плательщиками НДС — по закону 176-ФЗ от 12.07.2024 и 425-ФЗ от 28.11.2025. Спецрежим УСН сохраняется, но НДС теперь — отдельная обязанность. Если ваши доходы за 2025 год превысили 20 млн руб., в 2026 году вы подаёте декларацию по НДС, выбираете ставку и при наличии переходящих остатков — восстанавливаете ранее принятый НДС. Незнание порядка не освобождает от начислений и штрафа 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ (40% — при умысле, п. 3 ст. 122).

Переход в статус плательщика НДС — процедурный вопрос, который решается до подачи первой декларации. Декларация НДС сдаётся не позднее 25-го числа после каждого квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Ошибки в выборе ставки или в сумме восстановления обнаружатся при камеральной проверке и потребуют уточнённой декларации.

Получить консультацию

Часто задаваемые вопросы

1. Как перейти на НДС без ошибок?

Ключевой шаг — правильно квалифицировать, попадаете ли вы под освобождение (доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб.) или обязаны платить НДС. Если обязаны — до конца января выберите ставку (5% или 7% при доходах до 272,5 и 490,5 млн руб. соответственно, либо стандартную 22%). Параллельно проведите инвентаризацию остатков ТМЦ и основных средств: по части из них потребуется восстановить или принять к вычету НДС. Ошибки на этом этапе тиражируются на 12 кварталов вперёд — изменить ставку в течение этого периода нельзя.

2. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?

Нет. Если вы выбрали спецставку 5% или 7%, право на входящие вычеты по ст. 171–172 НК РФ не возникает. Именно поэтому перед выбором ставки важно оценить долю входящего НДС: если поставщики выставляют большие суммы НДС, стандартная ставка 22% с полноценными вычетами может оказаться выгоднее.

3. Как выбрать ставку НДС на УСН?

Сравните два сценария. Сценарий А — спецставка 5% или 7%: НДС считается от всей выручки без права вычета. Сценарий Б — стандартная ставка 22% с вычетами: вы отдаёте 22% от реализации, но уменьшаете исчисленный налог на входящий НДС от поставщиков. Выбор в пользу спецставки разумен при низкой доле входящего НДС; в пользу 22% — при высокой. После выбора спецставки изменить её нельзя в течение 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).

4. Что меняется по НДС с 2026 года?

С 01.01.2026 основная ставка НДС выросла с 20% до 22% (425-ФЗ от 28.11.2025, п. 3 ст. 164 НК РФ). Порог освобождения упрощенцев закреплён на уровне 20 млн руб. дохода за предыдущий год. Лимиты для спецставок с учётом дефлятора 1,090: 272,5 млн руб. для ставки 5% и 490,5 млн руб. для ставки 7%.

5. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?

Упрощенец платит НДС, если его доход за предыдущий год превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Те, чей доход не превысил порог, сохраняют освобождение. Для ИП с 2026 года проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте дохода для сравнения с порогом (104-ФЗ от 25.04.2026), если совокупный доход за 2025 год не превысил 60 млн руб.

НС

Наталья Свияжская

Эксперт по учёту и отчётности НДС — НДСНИК

Специализация: декларации по НДС, раздельный учёт, освобождение от НДС, восстановление вычетов, переходные периоды. Практик-методолог: разбирает, как сделать правильно с первого раза. Профиль эксперта

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.