Порог освобождения от НДС: типичные ошибки
— Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС
Порог освобождения от НДС для упрощенцев с 1 января 2026 года — 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Если вы на УСН и ваши прошлогодние доходы не превысили эту сумму, вы вправе не платить НДС вовсе. Главная проблема: большинство ошибок совершается не при расчёте дохода, а при уведомлении налоговой, выборе момента применения освобождения и понимании того, что происходит при превышении порога в течение года.
Почему это касается именно вас, даже если вы на упрощёнке
Самое распространённое заблуждение среди бизнеса на УСН в 2026 году звучит примерно так: «я на упрощёнке, значит, НДС меня не касается». Это было справедливо до 2025 года. Теперь — нет.
Закон 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал упрощенцев плательщиками НДС в принципе. Закон 425-ФЗ от 28.11.2025 установил с 1 января 2026 года новый порог освобождения: доходы за предыдущий год не более 20 млн рублей. До этой суммы — можно получить освобождение и не платить. Выше этой суммы — платить НДС обязательно, выбирая одну из ставок: 5%, 7% или 22%.
Таким образом, порог освобождения от НДС и типичные ошибки при его применении сейчас актуальны для каждого бизнеса на УСН. Не разобраться в этом — значит рисковать доначислениями, штрафами и потерей права на льготный режим. Разберём ошибки последовательно — от самых частых к наиболее дорогостоящим.
Ошибка первая: неправильный расчёт дохода для целей порога
Порог 20 млн рублей считается по доходам за предыдущий календарный год. Казалось бы, всё просто — берёшь строку из налоговой декларации по УСН и смотришь. Но на практике возникает несколько развилок, каждая из которых может привести к ошибке.
Что включается в доход для порога. При расчёте берутся доходы, признаваемые в целях УСН: выручка от реализации товаров, работ, услуг, внереализационные доходы. Важный нюанс для индивидуальных предпринимателей: с принятием 104-ФЗ от 25.04.2026 проценты по банковским вкладам не учитываются при сравнении с порогом для ИП с доходом не более 60 млн рублей за 2025 год. Для юридических лиц и ИП с более высоким доходом — уточните актуальный порядок по текущей редакции НК РФ [VERIFY].
Типичная ошибка при расчёте. Предприниматели нередко смотрят на кассовые поступления на счёт, а не на доходы в налоговом учёте. Авансы, поступившие в декабре прошлого года, которые ещё не «закрыты» товаром — в доход УСН включаются в момент поступления (кассовый метод). Если их не учесть при оценке порога, возникает риск: бизнес считает себя освобождённым от НДС, а инспекция при проверке пересчитывает по-другому.
Дефлятор и лимиты УСН. Лимит для применения УСН в 2026 году с учётом дефлятора 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734) составляет 490,5 млн рублей. Порог освобождения от НДС — это не лимит УСН, а отдельный показатель: 20 млн рублей по п. 1 ст. 145 НК РФ. Смешивать эти две цифры нельзя: первая — для права применять спецрежим, вторая — для освобождения от НДС внутри этого спецрежима.
Ошибка вторая: пропуск уведомления или неправильный момент его подачи
Освобождение по ст. 145 НК РФ — не автоматическое. Чтобы его применять, нужно уведомить налоговый орган. И здесь совершается вторая по частоте ошибка: бизнес считает, что право на освобождение возникает само по себе из факта «маленьких доходов». Это не так.
Порядок уведомления установлен п. 3 ст. 145 НК РФ. Уведомление подаётся до начала применения освобождения — конкретный срок и форму уточните по актуальной редакции НК РФ и регламентам ФНС [VERIFY]. К уведомлению прикладываются документы, подтверждающие право на освобождение: выписка из книги доходов и расходов или аналогичный документ в зависимости от режима и системы учёта.
Что происходит при опоздании. Если уведомление подано с нарушением срока или вовсе не подано, налоговая может отказать в освобождении за соответствующий период. На практике суды неоднозначны: ряд решений признаёт право на освобождение даже при нарушении срока уведомления, если условия по доходу соблюдены. Но опираться на такую позицию — значит сознательно идти на спор с инспекцией, который может длиться кварталами.
Особенность 2026 года: окно однократного отказа. 425-ФЗ от 28.11.2025 ввёл для впервые перешедших упрощенцев окно однократного отказа от спецставки: 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Это значит, что если вы выбрали спецставку 5% или 7%, но передумали и хотите перейти на освобождение (при условии, что доходы позволяют) — у вас есть ограниченное окно. Пропустить его — значит быть привязанным к выбранной ставке на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).
Вы на УСН, доходы близки к 20 млн рублей или уже превысили этот порог? Момент выбора — не после требования из налоговой, а сейчас. Декларация по НДС подаётся до 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Если вы не разобрались с режимом до конца первого квартала — исправлять ошибки придётся дороже.
Разобрать ситуациюОшибка третья: непонимание последствий выбора ставки
Если доходы за прошлый год превысили 20 млн рублей, освобождение недоступно. Нужно выбрать ставку НДС: 5%, 7% или 22%. И здесь — третья типичная ошибка: выбор «на глазок» без расчёта реальной налоговой нагрузки.
Спецставки 5% и 7% — без вычетов. Ставка 5% (расчётная 5/105) применяется при доходах до 272,5 млн рублей в 2026 году. Ставка 7% (расчётная 7/107) — при доходах до 490,5 млн рублей. Обе ставки закреплены в п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ). Ключевое ограничение: при выборе 5% или 7% входящий НДС от поставщиков к вычету не принимается. Он включается в себестоимость.
Ставка 22% — с правом на вычеты. Стандартная ставка 22% (расчётная 22/122, п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025) даёт право принимать к вычету входящий НДС от поставщиков в соответствии со ст. 172 НК РФ. Если ваши поставщики — крупные компании на ОСНО, которые выставляют НДС, и доля входящего налога высока — ставка 22% с вычетами может оказаться выгоднее, чем 5% без вычетов.
Ошибка в расчёте. Бизнес нередко выбирает спецставку 5% как «самую маленькую», не просчитав структуру расходов. Пример: компания на УСН занимается торговлей с высокой долей закупок у поставщиков на ОСНО. Все поставщики выставляют НДС 22%. При ставке 5% без вычетов весь входящий НДС уходит в расходы, что увеличивает себестоимость. При ставке 22% с вычетами часть этой суммы возвращается через механизм вычета. Итоговая нагрузка при 22% может оказаться ниже, чем при 5%. Без расчёта этот вывод не очевиден.
Фиксация выбора на 12 кварталов. Выбранная ставка применяется 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Передумать посередине нельзя — это не опция, это обязательство. Ошибка в начале оборачивается переплатой на три года вперёд.
Матрица сценариев: кто в какой ситуации
- Доходы за 2025 год — до 20 млн рублей
- Право на освобождение по ст. 145 НК РФ. Риск: не подать уведомление или опоздать. Что делать: подготовить документы, подтверждающие доход, и своевременно уведомить налоговый орган. Счета-фактуры с НДС не выставлять, в документах указывать «Без НДС».
- Доходы за 2025 год — от 20 до 272,5 млн рублей
- Освобождение недоступно. Доступны ставки 5% (без вычетов) или 22% (с вычетами). Риск: выбрать 5% без расчёта структуры расходов и переплатить. Что делать: посчитать долю входящего НДС от поставщиков — если она высока, 22% с вычетами может быть выгоднее. Выбор фиксируется на 12 кварталов.
- Доходы за 2025 год — от 272,5 до 490,5 млн рублей
- Доступны ставки 7% (без вычетов) или 22% (с вычетами). Риск: применить ставку 5%, которая уже недоступна по лимиту доходов. Что делать: убедиться в актуальном уровне доходов, выбрать ставку с расчётом налоговой нагрузки.
- Доходы в течение года превысили порог 20 млн рублей
- Право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца превышения. С этого момента обязательно выставлять счета-фактуры, исчислять НДС и подавать декларации. Риск: пропустить момент и не перестроить учёт вовремя. Штраф за неуплату — 20% от суммы по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Ошибка четвёртая: ошибки в первичных документах и счетах-фактурах
После того как режим НДС определён, начинается ежедневная работа с документами. Здесь возникает четвёртый пласт типичных ошибок — в оформлении счетов-фактур и первичных документов.
Освобождение по ст. 145: нельзя выставлять счёт-фактуру с НДС. Бизнес, получивший освобождение, иногда по привычке или по просьбе покупателей выставляет счета-фактуры с выделенным НДС. Это грубая ошибка: как только в документе появляется выделенный налог, обязанность уплатить его в бюджет возникает вне зависимости от режима (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом право на вычеты у «освобождённого» продавца всё равно не появляется. Результат: уплатить надо, а вычесть нельзя.
Плательщики по ставке 5% или 7%: обязаны выставлять счета-фактуры. Распространённое заблуждение: «я на спецставке, значит, счета-фактуры не нужны». Нет. Обязанность выставлять счета-фактуры установлена ст. 169 НК РФ для всех плательщиков НДС. Отсутствие счёта-фактуры лишает покупателя права на вычет, что ведёт к конфликту с контрагентами и возможным претензиям.
Ошибки в реквизитах счёта-фактуры. Перечень обязательных реквизитов закреплён в п. 5 ст. 169 НК РФ. Неверная ставка НДС в счёте-фактуре, ошибка в ИНН или наименовании покупателя — основания, по которым инспекция может отказать в вычете. Для упрощенца, который только осваивает НДС, это нередко становится сюрпризом в ходе камеральной проверки.
Из практики: переход без подготовки
Небольшая производственная компания на УСН в начале 2026 года превысила порог 20 млн рублей по итогам 2025-го. Руководитель посчитал, что освобождение действует автоматически — уведомление в налоговую не подавалось. Одновременно бухгалтерия продолжала выставлять покупателям накладные с пометкой «НДС не предусмотрен». К концу первого квартала несколько крупных покупателей потребовали счета-фактуры: им нужны были вычеты по своим декларациям. Оказалось, что компания должна была платить НДС с начала года, но не делала этого — ни декларации, ни уплаты. Итог: доначисление налога, штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ, пени [VERIFY] за период просрочки. Потери оказались в несколько раз больше, чем стоила бы консультация до начала года.
Ошибка пятая: неправильный учёт входящего НДС при смене режима
Если бизнес в 2025 году находился под освобождением, а в 2026 году обязан платить НДС (или наоборот) — возникает вопрос: что делать с входящим НДС по остаткам товаров, материалов, основным средствам?
При переходе к освобождению. Если бизнес переходит на освобождение по ст. 145 НК РФ, он обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС по остаткам товаров, материалов и основным средствам (ст. 170, 171 НК РФ). Порядок восстановления и расчёт суммы зависят от вида актива — уточните по актуальной редакции ст. 170 НК РФ [VERIFY].
При утрате освобождения. При превышении порога и утрате освобождения бизнес становится плательщиком НДС. Входящий НДС по остаткам активов, приобретённых в период освобождения, к вычету не принимается: в тот период вычеты не применялись, и принять их ретроспективно нельзя. Это ведёт к тому, что первые периоды после утраты освобождения бизнес несёт полную нагрузку по НДС без зачёта исторических покупок.
Основные средства. Если при применении освобождения приобреталось оборудование с НДС и этот налог был включён в первоначальную стоимость ОС, при переходе к уплате НДС принять его к вычету уже нельзя — он «заперт» в стоимости актива. Это особенно болезненно для производственных компаний с дорогостоящим оборудованием.
- Сравните доходы за предыдущий год с порогом 20 млн рублей по п. 1 ст. 145 НК РФ — по налоговому учёту, а не по выписке банка
- Если доходы не превышают 20 млн рублей — подготовьте документы и своевременно уведомите налоговый орган для применения освобождения
- Если доходы превысили порог — рассчитайте налоговую нагрузку при ставках 5%, 7% и 22% с учётом доли входящего НДС от поставщиков
- Проверьте, выставляете ли вы правильные документы: «Без НДС» при освобождении, счета-фактуры с корректной ставкой — при уплате НДС
- Оцените остатки товаров, материалов и ОС при смене режима НДС — это влияет на обязанность восстановить или невозможность применить вычеты
Если вы только разбираетесь, какой режим НДС применять в 2026 году, — сделайте это до подачи первой декларации. Декларация по НДС подаётся до 25-го числа после квартала, уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (п. 1 ст. 174 НК РФ). Неверный выбор режима, зафиксированный в первой декларации, исправляется сложнее, чем делается правильно с самого начала.
Получить консультациюОшибка шестая: игнорирование раздельного учёта при смешанных операциях
Часть упрощенцев ведёт несколько видов деятельности одновременно: одни операции облагаются НДС, другие — нет (например, подпадают под освобождение по ст. 149 НК РФ). В этой ситуации требуется раздельный учёт — и его отсутствие становится шестой распространённой ошибкой.
Что такое раздельный учёт. Если есть как облагаемые, так и необлагаемые операции, входящий НДС распределяется между ними пропорционально выручке (ст. 170 НК РФ). К вычету принимается только та часть налога, которая приходится на облагаемые операции. Если раздельный учёт не ведётся — весь входящий НДС теряется: ни к вычету, ни в расходы (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Особенность для УСН-плательщиков. Если упрощенец применяет освобождение по ст. 145 НК РФ и при этом часть операций облагается НДС (например, импорт или агентский НДС) — учёт этих потоков должен быть строго разделён. Смешение ведёт к некорректному исчислению суммы к уплате и основаниям для доначисления при камеральной проверке.
Что проверяет инспекция. При камеральной проверке декларации по НДС инспекция сопоставляет данные книги покупок и книги продаж с данными деклараций по УСН и сведениями от контрагентов (ст. 88 НК РФ). Расхождение между суммами выручки в разных декларациях — типичный повод для направления требования о пояснениях. Если раздельный учёт не выстроен, пояснить расхождения документально крайне сложно.
Из практики: отсутствие раздельного учёта
Торговая компания на УСН в 2026 году перешла к уплате НДС по ставке 5%. Параллельно она реализовывала часть позиций, освобождённых от НДС по ст. 149 НК РФ. Раздельный учёт не был организован — все входящие счета-фактуры от поставщиков вносились в книгу покупок без разбивки. По итогам камеральной проверки первой декларации инспекция запросила пояснения по книге покупок. Поскольку обосновать распределение вычетов документально компания не смогла, инспекция отказала в принятии части вычетов. Итог: доначисление НДС и штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ. Организовать учёт заранее было бы значительно проще и дешевле.
Как действовать, если вы обнаружили ошибку после подачи декларации
Если ошибка уже допущена — декларация подана с неверным режимом, уведомление об освобождении не подано в срок, счета-фактуры оформлены неправильно — это не значит, что ситуация безнадёжна. Но чем раньше начать действовать, тем меньше последствий.
Уточнённая декларация. Ошибка в поданной декларации исправляется через подачу уточнённой (ст. 81 НК РФ). Если уточнёнка подана до того, как инспекция обнаружила ошибку и направила требование, — штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ можно избежать при условии уплаты недоимки и пеней до подачи уточнёнки. Если после — смягчить, но не избежать. С 01.01.2026 максимальное снижение штрафа при смягчающих обстоятельствах ограничено: не более чем в 10 раз (часть I НК РФ, 425-ФЗ).
Обжалование решения. Если инспекция уже вынесла решение по итогам проверки — до суда обязательна апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган (ст. 139 НК РФ). Это не формальность: часть решений отменяется именно на этом этапе, без судебного разбирательства. При обжаловании важно правильно квалифицировать ошибку — как допущенную без умысла, поскольку умышленное нарушение влечёт штраф 40% по п. 3 ст. 122 НК РФ.
Документы, которые помогут. При любом споре с инспекцией по вопросам освобождения от НДС ключевую роль играют: налоговые декларации по УСН за предшествующие периоды, книга доходов и расходов, договоры с контрагентами, документы о подаче уведомления (при наличии). Их отсутствие или противоречивость существенно осложняет защиту.
«Меня это не касается, я на упрощёнке»
Это была правда до 2025 года. Сейчас упрощенцы — плательщики НДС в принципе (176-ФЗ от 12.07.2024). Освобождение по ст. 145 НК РФ — право, которое нужно реализовать активно: рассчитать доход, подать уведомление, правильно оформлять документы. Не сделать ничего из этого — значит быть плательщиком НДС по умолчанию без понимания своих обязательств. Это именно та ситуация, в которой ошибки обходятся дороже всего.
Частые вопросы
1. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена до 22% (расчётная 22/122) согласно п. 3 ст. 164 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025. Одновременно изменился порог освобождения для упрощенцев: доходы за предыдущий год должны быть не более 20 млн рублей по п. 1 ст. 145 НК РФ. Те, кто превышает этот порог, обязаны платить НДС — по стандартной ставке 22%, льготной 10% или спецставке 5%/7%.
2. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Выбор зависит от уровня доходов и возможности применять вычеты. Ставка 5% (расчётная 5/105, пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ) применяется при доходах до 272,5 млн рублей в 2026 году — без права на вычеты. Ставка 7% (расчётная 7/107, пп. 2 п. 8 ст. 164) — при доходах до 490,5 млн рублей, тоже без вычетов. Стандартная ставка 22% даёт право на вычеты, что выгодно при высокой доле входящего НДС. Выбранная ставка фиксируется на 12 последовательных кварталов согласно п. 9 ст. 164 НК РФ.
3. Как уведомить об освобождении от НДС?
Для применения освобождения по ст. 145 НК РФ необходимо направить в налоговый орган письменное уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение. Срок подачи уведомления и перечень документов установлены п. 3 ст. 145 НК РФ — уточните актуальный срок по текущей редакции статьи. Опоздание или ошибка в уведомлении лишает права на освобождение за соответствующий период.
4. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Упрощенцы, применяющие освобождение по ст. 145 НК РФ, счета-фактуры с выделенным НДС не выставляют — они могут оформлять документы с пометкой «Без НДС». Упрощенцы, которые платят НДС по ставке 5%, 7% или 22%, обязаны выставлять счета-фактуры в общем порядке согласно ст. 169 НК РФ. Ошибки в счетах-фактурах могут привести к отказу покупателю в вычете и спорам с инспекцией.
5. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ означает, что бизнес не исчисляет и не уплачивает НДС с реализации, не сдаёт декларации по НДС и не выставляет счета-фактуры с выделенным налогом. Для упрощенцев условие — доходы за предыдущий год не более 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ, с 01.01.2026). При этом входящий НДС к вычету не принимается — он включается в стоимость приобретённых товаров и услуг.
6. Что будет, если превысить порог 20 млн рублей в середине года?
При превышении порога доходов право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение. С этого момента бизнес обязан исчислять НДС, выставлять счета-фактуры и подавать декларации. Декларация по НДС подаётся до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ). Штраф за неуплату — 20% от суммы налога по п. 1 ст. 122 НК РФ, при умысле — 40% по п. 3 ст. 122 НК РФ.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.