Порог освобождения от НДС: строительство
· Виктор Аршинов
Строительный бизнес на УСН освобождён от НДС, если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Если превысил — нужно выбрать между ставками 5%, 7% или 22% и правильно настроить учёт. Порог освобождения и выбор ставки напрямую влияют на цену вашего договора и маржу — особенно в строительстве, где входной НДС по материалам и субподряду составляет значительную долю затрат.
Меня это касается? Почему УСН больше не означает «без НДС»
Самое распространённое возражение строителей на упрощённой системе налогообложения: «Я на упрощёнке, значит НДС меня не касается». До 2025 года это было справедливо. С 2025–2026 годов — нет.
По 176-ФЗ от 12.07.2024 упрощенцы стали плательщиками НДС в общем порядке. 425-ФЗ от 28.11.2025 уточнил параметры: с 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ), а порог освобождения для УСН установлен на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Что это означает на практике для строительной компании или подрядчика на УСН:
- Если ваш доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей — вы вправе применить освобождение от НДС в 2026 году.
- Если превысил — вы обязаны начислять НДС с 1 января 2026 года и выбрать ставку.
- Даже если вы применяете освобождение, вы остаётесь налогоплательщиком НДС с точки зрения НК РФ — просто временно не начисляете налог.
Норма: п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025 — порог освобождения 20 млн рублей дохода за предыдущий год для организаций и ИП на УСН.
Как работает порог освобождения от НДС в строительстве: пошаговая инструкция
Шаг 1. Считаем доход за предыдущий год
Для целей порога освобождения принимается доход, учитываемый при применении УСН по ст. 346.15 НК РФ. Это выручка от реализации строительно-монтажных работ, продажи материалов, сдачи имущества в аренду и прочих операций в рамках предпринимательской деятельности.
Важный нюанс, актуальный для ИП-строителей: с принятием 104-ФЗ от 25.04.2026 проценты по банковским вкладам не учитываются при определении порога для ИП с доходом не более 60 млн рублей за 2025 год. Если у вас есть депозиты и вы ИП — это потенциально позволяет остаться ниже порога 20 млн рублей.
Дефлятор для УСН на 2026 год установлен в размере 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Обратите внимание: сам порог освобождения 20 млн рублей по ст. 145 НК РФ на дефлятор не индексируется (в отличие от лимитов для применения спецставок). Дефлятор применяется к лимитам сохранения права на УСН и выбора ставок.
Шаг 2. Определяем свой сценарий
- Сценарий А: доход за предыдущий год — до 20 млн рублей
- Вы вправе применить освобождение от НДС по п. 1 ст. 145 НК РФ. НДС не начисляете, счета-фактуры с выделенным налогом не выставляете, декларацию по НДС не сдаёте. Входной НДС по стройматериалам, субподряду, аренде технике включается в расходы (не принимается к вычету). Риск: если в текущем году доход превысит 20 млн рублей, право на освобождение теряется с начала месяца превышения.
- Сценарий Б: доход за предыдущий год — от 20 млн до 272,5 млн рублей
- Освобождение недоступно. Вы выбираете между пониженными ставками 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) и 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) или стандартной ставкой 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Ставки 5% и 7% не дают права на вычет входного НДС — он включается в стоимость. Ставка 22% даёт вычеты в общем порядке по ст. 171–172 НК РФ. Для строительства с высокой долей материалов и субподряда расчёт нетривиален.
- Сценарий В: доход от 272,5 до 490,5 млн рублей
- Доступна только ставка 7% или 22%. Ставка 5% недоступна: лимит для её применения в 2026 году с учётом дефлятора 1,090 составляет 272,5 млн рублей (п. 8–9 ст. 164 НК РФ). Лимит для ставки 7% — 490,5 млн рублей.
- Сценарий Г: доход свыше 490,5 млн рублей
- Применяется только стандартная ставка 22%. При этом превышение лимита 490,5 млн рублей означает также потерю права на УСН (ст. 346.12–346.13 НК РФ) — переход на ОСНО.
Шаг 3. Подаём уведомление об освобождении (если применимо)
Если ваш сценарий — А (доход до 20 млн рублей), необходимо подать уведомление об освобождении от НДС в налоговый орган. Форму уведомления и точный срок его подачи уточняйте по актуальной редакции НК РФ и действующим приказам ФНС [VERIFY]. Главное правило: уведомление подаётся до начала периода, с которого применяется освобождение. Пропуск срока — распространённая ошибка.
Обратите внимание: для организаций и ИП, впервые переходящих на спецставки НДС по 425-ФЗ (ставки 5% или 7%), установлено окно однократного отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Это значит: выбрав спецставку, вы обязаны применять её минимум 4 квартала, прежде чем сможете отказаться от неё.
Шаг 4. Выбираем ставку: специфика строительства
Строительство — одна из отраслей, где выбор ставки НДС требует детального финансового расчёта. Ключевые факторы:
- Доля материалов в себестоимости. Если материальные затраты составляют 40–60% выручки, входной НДС по ним значителен. При ставке 22% он принимается к вычету. При ставках 5% или 7% — нет, он увеличивает расходы.
- Субподряд. Если вы работаете с субподрядчиками на ОСНО, они выставляют вам НДС. При ставках 5%/7% этот налог вы поглощаете в расходах.
- Заказчики. Если ваши заказчики — плательщики НДС (крупные организации, госзаказчики), им важен входной НДС от вас. Ставка 22% делает вас «удобнее» для таких заказчиков; освобождение или пониженная ставка — «неудобнее», если в договоре не учтена разница.
- Договорная база. Переход на НДС требует пересмотра действующих договоров подряда: нужно определить, входит НДС в цену договора или добавляется сверх неё.
Нормы: пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ (ставки 5% и 7%), п. 3 ст. 164 НК РФ (ставка 22%), ст. 170 НК РФ (НДС в стоимость при спецставках), ст. 171–172 НК РФ (вычеты при ставке 22%).
Выбор ставки для строительного бизнеса зависит от конкретной структуры затрат, состава заказчиков и договорной базы. Одно неверное решение фиксируется минимум на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — изменить его до истечения этого срока нельзя. Разобрать вашу конкретную ситуацию стоит до подачи первого уведомления.
Получить консультацию по выбору ставкиШаг 5. Настраиваем счета-фактуры и отчётность
После определения статуса (освобождение или НДС) необходимо перестроить документооборот:
- При освобождении по ст. 145 НК РФ: в договорах и актах указывается «Без НДС». Счета-фактуры не выставляются (или выставляются с пометкой «Без НДС» — уточнить порядок по действующим разъяснениям ФНС [VERIFY]).
- При ставках 5%, 7% или 22%: счета-фактуры обязательны по ст. 169 НК РФ. Декларация по НДС — ежеквартально, в электронном виде, срок — 25-е число месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
- Уплата НДС — 28-е число каждого из трёх месяцев, следующих за истекшим кварталом, равными долями (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Типичная ошибка строительных компаний: продолжать выставлять акты «Без НДС» после того, как право на освобождение утрачено (доход превысил 20 млн рублей в текущем году). В этом случае НДС начисляется сверх цены, а не «внутри» неё, что создаёт конфликт с заказчиком по договорной цене.
Контроль порога в течение года: как не потерять освобождение неожиданно
Освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ — это не константа на весь год. Если в течение года доход превысит 20 млн рублей, право на освобождение прекращается с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение. С этого момента вы обязаны начислять НДС по выбранной ставке.
Для строительства это создаёт практическую проблему: крупный контракт, подписанный в июле на 8 млн рублей, может «добить» доход до 21 млн и выбить вас из освобождения — причём задним числом с начала июля. Все акты, закрытые в июле без НДС, придётся пересматривать.
Что делать: установите внутренний триггер мониторинга дохода на уровне 17–18 млн рублей. При приближении к этой отметке начинайте готовиться к переходу: пересматривайте договоры, уведомляйте заказчиков, переходите на выставление счетов-фактур с НДС.
- Рассчитать доход за предыдущий год по правилам ст. 346.15 НК РФ (для ИП — учесть исключение по процентам, 104-ФЗ).
- Определить свой сценарий: освобождение / ставка 5% / ставка 7% / ставка 22%.
- Подать уведомление об освобождении (если применимо) до начала периода применения.
- Провести расчёт финансового эффекта от каждой ставки с учётом структуры затрат и состава заказчиков.
- Пересмотреть договорную базу: определить, входит НДС в цену или добавляется сверх неё.
- Настроить мониторинг дохода с триггером на уровне 17–18 млн рублей при применении освобождения.
Что строительные компании делают неправильно: разбор типичных ошибок
По материалам практики консультирования строительного бизнеса на переходе УСН-НДС выделяются три системных ошибки.
Ошибка 1: выбрать ставку 5% «потому что меньше» без расчёта. Пониженная ставка 5% не означает, что вы платите меньше. При высокой доле материальных затрат и субподряда отказ от вычетов делает ставку 5% дороже, чем 22% с вычетами. Расчёт точки безразличия — необходимый шаг перед выбором.
Ошибка 2: не пересмотреть договоры с заказчиками. Строительный подрядчик на УСН заключил договор в 2024 году на сумму 5 млн рублей «без НДС». С января 2026 года он обязан начислять НДС. Если договор не содержит условия об НДС «сверх цены», налог придётся платить из маржи, фактически уменьшая выручку. Это прямой убыток.
Ошибка 3: не учесть, что спецставка фиксируется на 12 кварталов. Выбранная ставка 5% или 7% применяется обязательно в течение 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Если через год ваша структура затрат изменится (например, вы перейдёте на более крупные объекты с большим объёмом субподряда), поменять ставку досрочно не получится.
Из практики. Строительная компания на УСН, доход за 2025 год — 23 млн рублей. Работает преимущественно с физическими лицами (капитальный ремонт квартир), материальные затраты — около 45% выручки. Компания выбрала ставку 5%, ориентируясь на минимальный «видимый» налог. После расчёта оказалось: при ставке 22% и вычете входного НДС по стройматериалам (в среднем 18% материальных затрат составляет НДС) фактическая налоговая нагрузка на НДС была бы сопоставимой, зато компания получала бы вычеты по инструменту и аренде техники. Кроме того, несколько крупных заказчиков (ТСЖ и управляющие компании) запросили счета-фактуры с выделенным НДС — при ставке 5% обеспечить вычет им невозможно. Компания зафиксировала ставку на 12 кварталов и только сейчас разбирает последствия. Своевременный расчёт до подачи уведомления позволил бы избежать этой ситуации.
Если ваш доход за 2025 год приближается к 20 млн рублей или уже превысил его, время для планирования — сейчас. Декларация по НДС за II квартал 2026 года подаётся до 25 июля, и ошибки в выборе режима уже в этом периоде могут повлечь штраф по ст. 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы (при неосторожности) или 40% (при умысле).
Разобрать мою ситуациюПереходный период: на что обратить внимание строительному бизнесу в 2026 году
2026 год — первый год полноценного применения реформы НДС для упрощенцев. Несколько практических наблюдений, специфичных для строительства.
Договоры, переходящие с 2025 года. Если у вас есть долгосрочные строительные контракты, подписанные в 2024–2025 годах на условиях «без НДС», они попадают в зону риска. Порядок налогообложения НДС операций в рамках таких договоров зависит от даты фактической реализации (подписания акта), а не даты заключения договора. Акты, подписанные в 2026 году, могут облагаться НДС даже по «старым» договорам.
Авансы, полученные до 2026 года. Авансы, полученные от заказчиков в 2025 году (когда вы ещё не были плательщиком НДС), а «закрытые» актами в 2026 году, требуют отдельного анализа: как квалифицировать налоговую базу и применять ли налог к уже полученным суммам? Этот вопрос остаётся предметом разъяснений ФНС, руководствуйтесь актуальной позицией регулятора [VERIFY].
Субподрядчики на разных режимах. Если в вашей цепочке есть субподрядчики — одни на УСН с освобождением, другие на ОСНО с НДС 22%, — счета-фактуры от них будут отличаться. При применении вами ставок 5% или 7% входной НДС от субподрядчиков не принимается к вычету. При ставке 22% — принимается. Это напрямую влияет на выбор контрагентов и структуру цепочки субподряда.
Заморозка порога освобождения. Порог в 20 млн рублей заморожен на несколько лет (законопроект № 1256655-8, закон принят летом 2026 года). Первоначально предполагалось снижение порога до 15 млн рублей, затем до 10 млн рублей, однако конкретные годы дальнейшего снижения на текущий момент не установлены [VERIFY]. Для планирования это хорошая новость: порог 20 млн рублей сохранится как минимум на ближайшие несколько лет.
Снимаем возражение: «Я на упрощёнке, значит, НДС меня не касается»
С 2025 года УСН и НДС — не взаимоисключающие понятия. Упрощенцы стали плательщиками НДС по 176-ФЗ. Вопрос не в том, «касается ли вас НДС», а в том, по какому основанию — освобождение, пониженная или стандартная ставка. Не разобраться с этим вопросом означает действовать без понимания своего статуса, что само по себе является налоговым риском.
Частые вопросы
1. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Это зависит от того, применяете ли вы НДС. Если вы используете освобождение по ст. 145 НК РФ, счета-фактуры не выставляются. Если вы платите НДС по ставке 5%, 7% или 22%, счета-фактуры обязательны по ст. 169 НК РФ.
2. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Одновременно порог освобождения для УСН установлен на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Спецставки 5% и 7% сохранены, лимиты на 2026 год с учётом дефлятора 1,090 составляют 272,5 млн и 490,5 млн рублей соответственно.
3. Как уведомить об освобождении от НДС?
Уведомление об освобождении подаётся в налоговый орган до начала периода, с которого применяется освобождение. Форму уведомления и точный срок подачи уточняйте по текущей редакции НК РФ и актуальным приказам ФНС [VERIFY]. Ключевое условие — уведомить до, а не после начала применения освобождения.
4. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
При пониженных ставках НДС 5% и 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ) вычеты входного НДС не применяются: суммы НДС включаются в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг по ст. 170 НК РФ. При стандартной ставке 22% вычеты применяются в общем порядке по ст. 171–172 НК РФ.
5. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ означает, что вы не начисляете НДС на реализацию, не сдаёте декларацию по НДС и не выставляете счета-фактуры с выделенным налогом. Это снижает административную нагрузку. Однако входной НДС по приобретённым материалам и услугам к вычету не принимается — он увеличивает стоимость расходов. Для строительства с высокой материалоёмкостью это важный параметр при оценке выгодности освобождения.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются в редакции, действующей на дату публикации; рекомендуем сверять с текущей редакцией.