Порог освобождения от НДС: сельское хозяйство
Если доход вашего сельхозпредприятия на УСН за предыдущий год не превысил 20 млн руб. — вы вправе применить освобождение от НДС по п. 1 ст. 145 НК РФ и не выставлять НДС покупателям. Превысили порог — выбираете между спецставкой 5% или 7% и общей ставкой 22%. Это стандартная ситуация реформы 2026 года: разбираем, как она работает именно для агробизнеса и что нужно сделать прямо сейчас.
Почему «я на упрощёнке» больше не означает «НДС меня не касается»
Самое распространённое заблуждение среди фермеров, агропредприятий и сельхозкооперативов на УСН — «мы на упрощёнке, НДС нас не трогает». С 2025 года это не так. 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал всех упрощенцев плательщиками НДС по умолчанию. Исключение — только те, чей доход за предыдущий год не превысил установленного порога освобождения.
Механизм работает так: вы не «уходите» от НДС, а получаете право на освобождение при соблюдении условия по доходу. Право нужно реализовать — подать уведомление. Если ничего не сделать, налоговая будет ожидать от вас декларации и уплаты НДС в штатном режиме.
Ст. 145 НК РФ, п. 1 (в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025): организации и ИП на УСН вправе применить освобождение от НДС, если доход за предшествующий календарный год не превысил 20 млн руб. Порог заморожен на уровне 20 млн руб. на несколько лет (закон лета 2026, законопроект № 1256655-8); конкретные годы дальнейшего снижения — [VERIFY].
Для малого агробизнеса — личных подсобных хозяйств, перешедших на УСН, небольших фермерских хозяйств, кооперативов с годовой выручкой до 20 млн руб. — освобождение реально. Но нужно понимать его границы и последствия: выйдете за порог в текущем году — освобождение прекращается с месяца превышения, и вы обязаны выставить НДС задним числом за этот период.
Для крупных и средних агропроизводителей на УСН с доходом выше 20 млн руб. задача другая — выбрать правильную ставку: 5%, 7% или 22%. Цена ошибки — неправильно выставленные счета-фактуры, доначисления и штраф 20% от суммы налога по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Порог освобождения от НДС для сельского хозяйства: как считается доход
Порог 20 млн руб. — это доход за предыдущий календарный год, определяемый по правилам гл. 26.2 НК РФ (УСН). Для сельхозпроизводителей важны несколько нюансов.
Что включается в доход для целей порога: выручка от реализации сельхозпродукции (зерно, молоко, мясо, овощи), субсидии, классифицированные как выручка, доходы от аренды сельхозтехники и земли, прочие внереализационные доходы, учитываемые при УСН.
Что не включается с 2026 года: согласно 104-ФЗ от 25.04.2026, проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге для ИП с доходом не выше 60 млн руб. за 2025 год. Это важно для фермеров-ИП, которые размещают выручку на депозитах в межсезонье: проценты по вкладу больше не «приближают» вас к пороговому значению в целях освобождения от НДС.
104-ФЗ от 25.04.2026: проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге для ИП на УСН при расчёте права на освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ — при условии, что доход ИП за 2025 год не превысил 60 млн руб.
Отдельный вопрос — государственные субсидии на развитие АПК. Если субсидия получена как безвозмездная поддержка и не связана с оплатой конкретных товаров/работ, она может не формировать налоговую базу по НДС. Однако квалификация субсидий остаётся зоной споров: суды при оценке учитывают цель субсидии, её связь с реализацией и формулировки договора с органом власти. Рекомендуем уточнять по каждому виду субсидии отдельно.
Практический вывод: перед началом нового года закрывайте книгу учёта доходов и расходов за предыдущий и сопоставляйте итоговую цифру с порогом 20 млн руб. Это точка принятия решения о форме работы с НДС.
Ваше хозяйство приближается к порогу 20 млн руб. или уже перешагнуло его? Ошибка в момент перехода фиксируется АСК НДС-2: расхождение между декларацией и фактическими операциями видно в течение одного квартала. Разберём вашу ситуацию до того, как появится требование из инспекции.
Разобрать ситуациюСтавки НДС для агробизнеса на УСН в 2026 году
Если доход превысил 20 млн руб. за предыдущий год, освобождение недоступно. Нужно выбрать одну из ставок и работать с ней. Реформа 2026 года предлагает три варианта для упрощенцев.
Спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ): применяется, если доход не превысил 272,5 млн руб. (лимит 2026 года с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Вычеты входного НДС при этой ставке не применяются — налог включается в стоимость приобретаемых ресурсов.
Спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ): применяется, если доход от 272,5 до 490,5 млн руб. (лимит 2026 года с учётом дефлятора). Вычеты также недоступны.
Общая ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025): доступна для всех. Вычеты по входному НДС применяются в полном объёме по ст. 171–172 НК РФ. Расчётная ставка — 22/122.
Также сохраняется льготная ставка 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ) для ряда продовольственных товаров, в том числе сельскохозяйственной продукции, включённой в соответствующий перечень Правительства. Если ваша продукция попадает под 10%, это прямо влияет на расчёт выгоды от перехода на общую ставку.
Период применения спецставки — 12 последовательных налоговых периодов (кварталов) с момента выбора (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Отказаться досрочно нельзя, кроме случая превышения лимита дохода. Для впервые перешедших с 01.01.2026 действует окно однократного отказа — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).
Что это значит на практике: выбрав ставку 5% в начале 2026 года, вы связаны ею минимум на 12 кварталов (3 года). Исключение только для тех, кто переходит впервые с 01.01.2026, — однократное окно отказа в течение первых 4 периодов. После — только если доход выйдет за лимит 272,5 млн руб. и вы автоматически перейдёте на 7%.
Матрица выбора: какая ставка выгодна для агропроизводителя
Выбор ставки — расчётная задача, а не вопрос «как проще». Для сельского хозяйства она решается через три ключевых фактора: структура покупателей, доля входного НДС в затратах, продуктовый перечень.
- Сценарий А. Продаёте конечным потребителям или в розницу, покупатель вычет не требует
- Риск: при ставке 22% вы платите в бюджет полный НДС, а покупатель его «не видит» — цена просто растёт. Решение: спецставка 5% или 7% снижает нагрузку при условии, что ваши поставщики (ГСМ, удобрения, техника) сами не платят НДС или доля входного НДС мала.
- Сценарий Б. Продаёте в торговые сети или переработчикам — плательщикам НДС
- Риск: покупатель требует счёт-фактуру с вычетом. При ставке 5% вычет покупателю недоступен — он потеряет входной НДС. Это либо снизит вашу привлекательность как поставщика, либо вы будете вынуждены снизить цену. Решение: рассчитать, перекрывает ли экономия на ставке потерю в цене контракта; в ряде случаев общая ставка 22% с вычетами выгоднее.
- Сценарий В. Высокие затраты на МТО, ГСМ и технику от плательщиков НДС
- Риск: при спецставке 5/7% весь входной НДС от поставщиков включается в стоимость — вычесть нельзя. При больших оборотах это съедает эффект от пониженной ставки. Решение: сравнить НДС к уплате при ставке 5% против разницы «НДС начисленный минус вычеты» при ставке 22%. Нередко для крупных механизированных хозяйств 22% с вычетами оказывается дешевле.
- Закройте КУДИР за предыдущий год и сверьте итоговый доход с порогом 20 млн руб.
- Определите структуру покупателей: кто из них плательщик НДС и требует вычет.
- Посчитайте долю входного НДС в ваших затратах (ГСМ, удобрения, техника, запчасти).
- Проверьте, попадает ли ваша продукция под льготную ставку 10% по перечню Правительства.
- Сопоставьте расчётную нагрузку для трёх вариантов (освобождение / 5% / 22%) и зафиксируйте выбор до подачи первой декларации.
Как работает освобождение по ст. 145 НК РФ: процедура и риски
Освобождение не возникает автоматически. Чтобы его применять, нужно уведомить налоговый орган. Порядок уведомления установлен ст. 145 НК РФ: уведомление подаётся в письменной форме не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется освобождение, — одновременно с документами, подтверждающими право (выписка из КУДИР за предыдущий год).
После подачи уведомления вы не выставляете НДС покупателям, не подаёте декларацию по НДС (кроме случаев выставления счёта-фактуры с НДС по ошибке или при ввозе товаров) и не принимаете входной НДС к вычету.
Главный риск освобождения — превышение порога 20 млн руб. в течение года. Как только доход текущего месяца плюс два предшествующих месяца превышает порог, освобождение прекращается с 1-го числа месяца превышения. Это значит, что все операции этого месяца нужно переоформить с НДС. Для сельхозпроизводителей с сезонными пиками выручки (уборочная, забой скота) это зона повышенного внимания.
Из практики. Фермерское хозяйство (растениеводство, УСН) применяло освобождение по ст. 145 НК РФ. В августе — в период реализации урожая — доход за скользящие три месяца превысил 20 млн руб. Хозяйство продолжало работать без НДС ещё два месяца, не отследив превышение. По итогу камеральной проверки декларации за год налоговый орган доначислил НДС за август–сентябрь расчётным методом, плюс пени. Штраф составил 20% от суммы доначисленного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ). Ситуация разрешилась подачей уточнённых деклараций и заявлением о смягчающих обстоятельствах — размер штрафа был снижён.
Восстановление входного НДС — ещё один момент, который упускают при переходе на освобождение. Если до освобождения вы применяли общую ставку и принимали НДС к вычету, при переходе на освобождение нужно восстановить НДС по остаткам товаров, материалов и основным средствам (ст. 170 НК РФ). Для хозяйств с дорогостоящей техникой и запасами это может быть существенная сумма.
Превышение порога 20 млн руб. в разгар сезона — одна из самых частых ловушек для агробизнеса. Декларация НДС сдаётся до 25-го числа после квартала, уплата — тремя частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев. Если вы не отследили момент превышения — нужно действовать до начала камеральной проверки, не после.
Получить консультациюНДС при ЕСХН и при совмещении режимов: смежные ситуации для АПК
Часть сельхозпроизводителей работает не на УСН, а на ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог). Для ЕСХН правила схожи: плательщики ЕСХН также признаются плательщиками НДС, но освобождение по ст. 145 НК РФ для них применяется по иным основаниям и порогам. Если ваше предприятие на ЕСХН — уточните действующую редакцию ст. 145 применительно к ЕСХН; числовой порог в реестре для ЕСХН отдельно не подтверждён — [VERIFY].
Для организаций, совмещающих реализацию сельхозпродукции (часто — льготная ставка 10%) и прочих товаров/услуг (ставка 22%), возникает необходимость раздельного учёта по ст. 149 и ст. 170 НК РФ. Без раздельного учёта весь входной НДС может быть восстановлен инспекцией. Это отдельная методологическая задача, особенно актуальная для агрохолдингов и диверсифицированных хозяйств.
Ещё одна ситуация — реализация через посредников и агентский НДС. Если сельхозпроизводитель реализует продукцию через агента — плательщика НДС, вопрос об агентском НДС (ст. 161 НК РФ) требует отдельного анализа цепочки.
Что изменилось в 2026 году: ключевые ориентиры для АПК
Реформа НДС для упрощенцев растянулась на два закона. Первый — 176-ФЗ от 12.07.2024 — сделал УСН плательщиком НДС с 2025 года и ввёл спецставки 5% и 7%. Второй — 425-ФЗ от 28.11.2025 — с 01.01.2026 повысил основную ставку с 20% до 22% (расчётная 22/122), установил порог освобождения УСН 20 млн руб. и ввёл окно однократного отказа от спецставки на 4 периода для впервые перешедших.
Лимиты спецставок в 2026 году пересчитаны с учётом дефлятора 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734): ставка 5% действует при доходе до 272,5 млн руб., ставка 7% — до 490,5 млн руб. (п. 8–9 ст. 164 НК РФ). Это же значение является и лимитом сохранения УСН в 2026 году.
Порог 20 млн руб. заморожен на уровне 20 млн руб. на несколько лет (закон лета 2026, законопроект № 1256655-8). Конкретные годы дальнейшего изменения порога не подтверждены — [VERIFY]. На горизонте 2026–2028 планирование можно строить от значения 20 млн руб.
Возражение: «Я на упрощёнке — НДС меня не касается».
Это было справедливо до 2025 года. С 2025 года (176-ФЗ) все упрощенцы — плательщики НДС по умолчанию. Освобождение по ст. 145 НК РФ — это не автоматический статус, а право, которое нужно реализовать. Если вы ничего не сделали, налоговый орган ждёт от вас декларацию НДС и уплату. Молчание здесь не защищает.
Часто задаваемые вопросы
1. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Выбор зависит от дохода за предыдущий год и структуры ваших покупателей. Если доход не превысил 20 млн руб. — право на освобождение по ст. 145 НК РФ. Доход от 20 млн до 272,5 млн руб. — можно выбрать спецставку 5% (без вычетов) или общую 22% (с вычетами). Ставку 5% выгодно брать при низкой доле входного НДС; 22% — когда поставщики выставляют НДС и покупатели требуют счёт-фактуру с вычетом.
2. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
С 2025 года все организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). Исключение — доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб.: такие налогоплательщики вправе применить освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ (в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог 20 млн заморожен на несколько лет согласно закону лета 2026 (законопроект № 1256655-8).
3. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
При спецставках 5% и 7% вычеты по входному НДС не применяются — налог включается в стоимость товаров, работ, услуг (п. 8 ст. 164 НК РФ). Вычеты доступны только при работе на общей ставке 22% (или 10%/0%). Для сельхозпроизводителей с высокой долей МТО, техники и ГСМ от плательщиков НДС это принципиальный критерий выбора ставки.
4. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена с 20% до 22% (425-ФЗ от 28.11.2025, п. 3 ст. 164 НК РФ). Порог освобождения УСН от НДС установлен на уровне 20 млн руб. дохода за предыдущий год. Лимиты для спецставок с учётом дефлятора 1,090: ставка 5% — до 272,5 млн руб., ставка 7% — до 490,5 млн руб. Эти правила напрямую касаются сельхозпроизводителей на УСН.
5. Как перейти на НДС без ошибок?
Ключевые шаги: проверить доход за предыдущий год и определить применимый режим; до 20 января подать уведомление об освобождении (если применимо) или уведомление о выбранной ставке; настроить учёт и первичные документы; корректно оформить счета-фактуры с новой ставкой; сдать первую декларацию НДС не позднее 25-го числа после первого квартала применения нового режима. Ошибки в моменте перехода фиксируются АСК НДС-2 и могут привести к доначислениям.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ, ставки и пороги приведены по состоянию на дату публикации; до применения рекомендуем сверить с актуальной редакцией законодательства.