Порог освобождения от НДС: расчёт выгоды

Q: Что меняется по НДС с 2026 года?

С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Для упрощенцев порог автоматического освобождения от НДС по ст. 145 составляет 20 млн руб. дохода за предыдущий год (176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Лимиты для спецставок с учётом дефлятора 1,090: ставка 5% — до 272,5 млн руб., ставка 7% — до 490,5 млн руб. Порог заморожен на уровне 20 млн руб. на несколько лет (закон лета 2026, законопроект № 1256655-8).

2 мая 2026 · Автор: Виктор Аршинов

Если доход вашего бизнеса за предыдущий год не превысил 20 млн руб., с 2026 года вы автоматически освобождены от НДС по ст. 145 НК РФ — платить и отчитываться по НДС не нужно. Если доход выше — выбирайте между спецставкой 5% без вычетов, спецставкой 7% без вычетов или стандартной ставкой 22% с вычетами. Правильный выбор зависит от доли входящего НДС в вашей себестоимости: именно этот расчёт определяет реальную налоговую нагрузку.

Почему упрощенцы ошибаются: «меня это не касается, я на упрощёнке»

Это самое распространённое заблуждение среди предпринимателей на УСН в 2026 году. С принятием 176-ФЗ от 12.07.2024 упрощенцы стали плательщиками НДС — и порог освобождения от НДС для расчёта выгоды теперь напрямую касается каждого бизнеса на УСН. Пассивная позиция дороже обходится, чем осознанный выбор.

Реформа работает так: с 1 января 2026 года упрощенцы с доходом за предыдущий год до 20 млн руб. включительно получают освобождение по обновлённой ст. 145 НК РФ (176-ФЗ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Те, кто превысил этот порог, обязаны платить НДС. Но «обязаны платить» — не значит «платят по максимуму»: у них есть выбор ставки, и этот выбор определяется расчётом, а не интуицией.

Норма: п. 1 ст. 145 НК РФ (ред. 176-ФЗ, 425-ФЗ) — порог освобождения для УСН: 20 млн руб. дохода за предыдущий год. Порог заморожен на этом уровне на несколько лет согласно закону лета 2026 (законопроект № 1256655-8); конкретные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].

Важная деталь для ИП на УСН: с апреля 2026 года проценты по банковским вкладам не включаются в расчёт порога при условии, что доход ИП за 2025 год не превысил 60 млн руб. (104-ФЗ от 25.04.2026). Это означает, что часть предпринимателей, формально «превысивших» порог за счёт банковских процентов, фактически остаётся в зоне освобождения.

Что такое порог освобождения и как он считается

Освобождение по ст. 145 НК РФ существует в двух версиях для разных категорий налогоплательщиков.

Для плательщиков ОСНО — классическое правило: выручка за три последовательных предшествующих календарных месяца не должна превышать 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, действует). Это «старая» норма, которая никуда не делась.

Для упрощенцев с 2025–2026 года — новый порог: доход за предыдущий календарный год не должен превышать 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 176-ФЗ и 425-ФЗ). Именно этот порог определяет, платите ли вы НДС в 2026 году.

Пример расчёта: Доход ООО «Пример» на УСН за 2025 год — 18,4 млн руб. Порог — 20 млн руб. Результат: освобождение по ст. 145 действует в 2026 году. НДС не начисляется, декларация не сдаётся, счёт-фактура выставляется с пометкой «Без НДС».

Что входит в расчёт дохода для порога? По общему правилу — все доходы, учитываемые в целях УСН: выручка от реализации товаров, работ, услуг, внереализационные доходы. Что не входит: проценты по вкладам для ИП при доходе до 60 млн руб. за 2025 год (104-ФЗ). Дивиденды и иные исключения — уточняйте по актуальной редакции ст. 145 НК РФ [VERIFY].

Важно понимать: освобождение применяется автоматически — никакого заявления не требуется, если вы укладываетесь в порог. Но если вы хотите отказаться от освобождения и сразу применять спецставку — это тоже возможно, с соблюдением порядка уведомления.

Три режима НДС для упрощенца: выгода в цифрах

Если порог 20 млн руб. превышен, у упрощенца три варианта. Расчёт выгоды зависит от одного ключевого показателя: доля входящего НДС в расходах. Именно она определяет, что выгоднее.

Режим 1. Спецставка 5% (без вычетов): Основание: пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ). Расчётная ставка — 5/105. Применяется при доходе до 272,5 млн руб. в 2026 году (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Период привязки — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Вычет входящего НДС — не применяется. Когда выгодно: если входящий НДС в расходах минимален (поставщики на УСН, услуги без НДС), либо конечные покупатели — физические лица, которым вычет не нужен.
Режим 2. Спецставка 7% (без вычетов): Основание: пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ). Расчётная ставка — 7/107. Применяется при доходе до 490,5 млн руб. в 2026 году (с учётом дефлятора 1,090). Период привязки — 12 последовательных кварталов. Вычет — не применяется. Когда выгодно: если покупатели — крупные корпорации или бюджетные организации, которым нужен вычет, но не по ставке 22%. На практике эта ставка чаще используется как переходный вариант при росте бизнеса.
Режим 3. Стандартная ставка 22% (с вычетами): Основание: п. 3 ст. 164 НК РФ (425-ФЗ от 28.11.2025, с 01.01.2026). Расчётная ставка — 22/122. Вычет входящего НДС — применяется в полном объёме (ст. 171–172 НК РФ). Когда выгодно: если поставщики выставляют НДС (крупные оптовики, импорт), а покупатели — юридические лица-плательщики НДС. Чем выше доля входящего НДС в расходах, тем ближе ставка 22% к выгодной.

Практический ориентир расчёта. Если ваши расходы на 60% и более состоят из закупок у поставщиков с НДС — ставка 22% с вычетами, как правило, выгоднее спецставки 5%. Если расходы преимущественно — зарплата, аренда у физлиц, закупки у упрощенцев — спецставка 5% почти всегда выгоднее. Между этими крайностями — расчёт на реальных цифрах вашего бизнеса.

Формула сравнения (упрощённая):
НДС к уплате при ставке 5% = Выручка × 5/105
НДС к уплате при ставке 22% = Выручка × 22/122 − Входящий НДС от поставщиков
Если НДС(5%) < НДС(22%) — выбирать спецставку. Если НДС(5%) > НДС(22%) — стандартная ставка выгоднее.

Вы на упрощёнке и хотите понять, какой режим НДС выгоден именно вашему бизнесу? Расчёт занимает 20–30 минут при наличии данных о выручке и структуре расходов. Срок привязки к спецставке — 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ): ошибка в выборе обойдётся дорого на три года вперёд.

Получить расчёт по своим данным

Ловушка периода привязки: 12 кварталов без права на ошибку

Один из самых недооценённых рисков перехода — блокировка спецставки на три года. Если вы выбрали ставку 5% или 7%, изменить её обратно раньше, чем истекут 12 последовательных кварталов, нельзя (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Это значит: если через год-два структура ваших расходов изменится и ставка 22% с вычетами стала бы выгоднее — переключиться не получится.

С 1 января 2026 года 425-ФЗ ввёл «окно однократного отказа» для тех, кто впервые перешёл на НДС: в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ) можно однократно отказаться от спецставки и перейти на стандартную. Это важная возможность, но она работает только при первичном переходе и только один раз. Пропустите это окно — и застрянете на выбранной спецставке до конца 12-квартального цикла.

Из практики (иллюстративный пример). Компания на УСН — небольшой оптовый поставщик строительных материалов — в начале 2026 года выбрала ставку 5%: казалось выгодным на фоне конкурентов. Спустя два квартала выяснилось, что около 70% поставщиков выставляют НДС по ставке 22%, а ключевые покупатели (строительные компании на ОСНО) требуют вычет. Переход на ставку 22% с полноценными вычетами позволил бы снизить реальную нагрузку на 8–10% от оборота. Но окно отказа в 4 периода было упущено: компания не знала о нём. Итог — девять кварталов переплаты до конца цикла привязки.

Счёт-фактура и документооборот: что меняется для упрощенца

Одно из практических следствий перехода — обязанность вести документооборот НДС. Здесь коротко о главном: что и когда выставлять.

При освобождении по ст. 145 (доход до 20 млн руб.): счёт-фактуру выставлять не нужно либо можно выставить с пометкой «Без НДС» по запросу контрагента. Декларация по НДС не сдаётся. Книги покупок и продаж в полном объёме не ведутся.

При спецставке 5% или 7%: счёт-фактура выставляется в общем порядке (ст. 169 НК РФ) с указанием ставки 5% или 7% соответственно. Декларация по НДС — ежеквартально, срок 25-е число после окончания квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — 28-е число, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Вычет по входящим счетам-фактурам от поставщиков — не применяется, сумма включается в стоимость.

При стандартной ставке 22%: полноценный документооборот: счёт-фактура с выделенным НДС 22%, книги покупок и продаж, квартальная декларация (25-е число), уплата 28-е, тремя частями. Право на вычет входящего НДС по ст. 171–172 НК РФ — в полном объёме.

Сроки: Декларация НДС — 25-е число месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — 28-е число, 3 равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Пропуск срока сдачи декларации — штраф 5% в месяц, максимум 30%, минимум 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ). Неуплата — 20% от недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ) или 40% при умысле (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Если в 2025 году ваш доход был близок к 20 млн руб. или уже перевалил за него — нужен анализ прямо сейчас. Декларация НДС за первый квартал 2026 года должна была быть подана до 25 апреля. Если вы её не подали, не зная об обязанности — счётчик пеней и штрафов уже идёт. Разобрать ситуацию лучше до следующего отчётного периода (25 июля).

Разобрать ситуацию с переходом

Матрица сценариев: какой режим выбрать при вашем доходе и структуре расходов

Сценарий А. Доход за 2025 год — до 20 млн руб.: Риск: никакого. Вы в зоне освобождения по ст. 145 НК РФ (176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). НДС не начисляете, декларацию не сдаёте. Что делать: убедиться, что доход посчитан правильно (с учётом исключений по 104-ФЗ для ИП), и вести мониторинг: при росте дохода в 2026 году до 20 млн руб. с 2027 года возникнет обязанность платить НДС.
Сценарий Б. Доход за 2025 год — от 20 до 272,5 млн руб., поставщики преимущественно без НДС: Риск: выбор спецставки без расчёта. Если поставщики на УСН, расходы — зарплата и аренда у физлиц, спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ) почти всегда выгоднее. Что делать: сделать расчёт, уведомить налоговый орган, настроить выставление счетов-фактур со ставкой 5%, наладить ежеквартальную отчётность. Учесть период привязки 12 кварталов.
Сценарий В. Доход за 2025 год — от 20 млн руб., 50–70% расходов — закупки с НДС у крупных поставщиков: Риск: выбор спецставки 5% «по инерции» приведёт к переплате. При высокой доле входящего НДС стандартная ставка 22% с полноценными вычетами (ст. 171–172 НК РФ) может быть выгоднее. Что делать: провести сравнительный расчёт по формуле выше на данных 2025 года, при необходимости — с привлечением консультанта по НДС.

Что подготовить: чек-лист для бизнеса на УСН

Рассчитайте фактический доход за 2025 год по данным книги учёта доходов и расходов (КУДиР) — с учётом исключений по 104-ФЗ для ИП. Сравните с порогом 20 млн руб.
Определите долю входящего НДС в расходах: запросите у поставщиков данные о применяемой ими системе налогообложения и ставках.
Проведите сравнительный расчёт трёх режимов (освобождение / 5% / 7% / 22%) на реальных оборотах бизнеса за 2025 год.
Уточните, требуют ли ваши ключевые покупатели вычет входящего НДС: это критически важно для выбора ставки.
Проверьте, поданы ли декларации по НДС за прошедшие кварталы 2026 года (если обязанность уже возникла). При пропуске — подать уточнённую декларацию до следующей проверки.

Возражение: «Я на упрощёнке — это меня не касается». Касается — с 2025 года. Упрощенцы стали плательщиками НДС (176-ФЗ). Освобождение по ст. 145 НК РФ — это не «исключение для малого бизнеса», а конкретный порог (20 млн руб. за предыдущий год), на который нужно ориентироваться осознанно. Если вы не проверили свой доход и не уведомили налоговый орган о применяемом режиме — риск доначислений существует уже сейчас.

Иллюстративный пример. ИП Семёнова на УСН «доходы» — репетиторский центр. Доход за 2025 год — 22,3 млн руб. (из которых 2,5 млн — проценты по накопительному счёту). С учётом 104-ФЗ от 25.04.2026 проценты по вкладам не включаются в порог при доходе до 60 млн руб. за 2025 год: расчётный доход для целей ст. 145 составит 22,3 − 2,5 = 19,8 млн руб. Порог 20 млн руб. не превышен — ИП в 2026 году освобождена от НДС. Без знания этой нормы ИП получила бы квитанцию на уплату НДС и штраф за непредставление декларации.

Часто задаваемые вопросы

1. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?

Освобождение по ст. 145 НК РФ позволяет не начислять НДС на реализацию, не сдавать декларацию по НДС и не вести книги покупок и продаж в полном объёме. Условие для упрощенцев — доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Главное ограничение — вы теряете право на вычет входящего НДС: он включается в стоимость ваших расходов.

2. Как уведомить об освобождении от НДС?

Для плательщиков ОСНО — уведомление в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, с которого используется освобождение, с приложением подтверждающих документов (п. 3 ст. 145 НК РФ). Для упрощенцев порядок уведомления и актуальная форма документа — уточните в действующей редакции ст. 145 НК РФ и регламентах ФНС [VERIFY]. Нарушение порядка или срока может повлечь отказ в освобождении.

3. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?

Нет. При выборе спецставки 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) право на вычет входящего НДС не возникает: входящий НДС включается в стоимость товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ). При высокой доле входящего НДС это делает спецставку менее выгодной по сравнению со стандартной ставкой 22% с вычетами.

4. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?

Да, если упрощенец является плательщиком НДС (доход за предыдущий год превысил 20 млн руб.) или выбрал спецставку 5% либо 7%. Счёт-фактура выставляется по ст. 169 НК РФ. При освобождении по ст. 145 счёт-фактура не обязателен или выставляется с пометкой «Без НДС». При ставке 22% — полноценный счёт-фактура с выделенным НДС.

5. Что меняется по НДС с 2026 года?

С 1 января 2026 года основная ставка НДС — 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог освобождения для упрощенцев — 20 млн руб. дохода за предыдущий год (176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Лимиты спецставок с дефлятором 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734): 5% — до 272,5 млн руб., 7% — до 490,5 млн руб. Порог заморожен на уровне 20 млн руб. на несколько лет (законопроект № 1256655-8).

Виктор Аршинов

Эксперт по НДС и косвенному налогообложению, бюро «НДСНИК»

Специализация — механика НДС, переход на НДС для упрощенцев, вычеты, счета-фактуры, реформа 2026. Разбирает НДС по винтикам: от нормы к расчёту, от расчёта к конкретному решению для бизнеса.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.