Порог освобождения от НДС: переходный период

30 апреля 2026 — Виктор Аршинов, эксперт по НДС

Если ваш доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей, вы вправе применять освобождение от НДС по п. 1 ст. 145 НК РФ — даже находясь на УСН. Те, чей доход выше, обязаны платить НДС и выбирают ставку: 5%, 7% или 22%. Это не исключение и не ошибка — именно так работает переходный период по 176-ФЗ и 425-ФЗ. Вопрос только в том, правильно ли вы определили свою позицию.

Почему упрощенцев это касается с 2025 года

Самое распространённое заблуждение звучит так: «Я на упрощёнке — НДС меня не касается». До 2025 года это было правдой. С 1 января 2025 года — нет. 176-ФЗ от 12.07.2024 признал все организации и индивидуальных предпринимателей на УСН плательщиками НДС. Это не переход с одного режима на другой: УСН сохраняется, но НДС становится дополнительной обязанностью для тех, кто превысил порог.

С 1 января 2026 года вступил в силу 425-ФЗ от 28.11.2025, который скорректировал параметры. Основная ставка НДС поднята до 22% (расчётная — 22/122) в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ. Порог освобождения для упрощенцев зафиксирован на уровне 20 млн рублей дохода за предшествующий год (п. 1 ст. 145 НК РФ). Параллельно законом лета 2026 (законопроект № 1256655-8) порог заморожен на этом уровне на несколько лет вперёд; точные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].

Норма: п. 1 ст. 145 НК РФ (ред. 425-ФЗ) — освобождение от НДС для организаций и ИП на УСН при доходе за предыдущий год не более 20 млн рублей. 176-ФЗ от 12.07.2024 — упрощенцы становятся плательщиками НДС с 2025 года.

Таким образом, переходный период — это не временная льгота, а постоянно действующая структура: одни упрощенцы освобождены, другие платят НДС по одной из трёх ставок. Ваша позиция в этой структуре определяется цифрой дохода за прошлый год — и именно её нужно проверить в первую очередь.

Шаг 1. Определить, попадаете ли вы под освобождение

Возьмите доходы, учтённые в целях применения УСН за предшествующий календарный год. Сравните с порогом 20 млн рублей по п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ.

Важный нюанс, актуальный для ИП: 104-ФЗ от 25.04.2026 установил, что проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте порога для индивидуальных предпринимателей с доходом до 60 млн рублей за 2025 год. Если вы ИП и держите средства на депозитах — этот закон в вашу пользу: процентные доходы не «утяжеляют» базу для сравнения с порогом.

Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей: вы вправе применять освобождение. Платить НДС не нужно, счета-фактуры выставляются с пометкой «Без НДС». Это не автоматический режим — нужно подать уведомление (подробнее в шаге 3).

Если доход превысил 20 млн рублей: освобождение недоступно, переходите к шагу 2 — выбору ставки.

Норма: п. 1 ст. 145 НК РФ (порог 20 млн рублей, 425-ФЗ); 104-ФЗ от 25.04.2026 (проценты по вкладам ИП не учитываются в пороге при доходе до 60 млн рублей за 2025 год).

Шаг 2. Выбрать ставку, если освобождение недоступно

Для упрощенцев, превысивших порог 20 млн рублей, предусмотрено три варианта ставок. Дефлятор на 2026 год составляет 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734), и именно с его учётом рассчитаны денежные лимиты.

Доход от 20 млн до 272,5 млн рублей — ставка 5%: Расчётная ставка 5/105. Устанавливается пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ). Право на налоговые вычеты не применяется. Ставка фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — досрочно отказаться нельзя. Подходит, если входящий НДС невелик или поставщики работают без НДС.
Доход от 272,5 млн до 490,5 млн рублей — ставка 7%: Расчётная ставка 7/107. Устанавливается пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ). Аналогично: без вычетов, срок применения — 12 кварталов. Применяется, если доход вырос за пределы лимита для ставки 5%, или вы изначально находитесь в этом диапазоне.
Любой доход в рамках УСН — общая ставка 22%: Расчётная ставка 22/122. Основная ставка по п. 3 ст. 164 НК РФ (425-ФЗ с 01.01.2026). Вычеты входящего НДС применяются в полном объёме (ст. 171–172 НК РФ). Этот вариант выгоден при высокой доле входящего НДС: вычеты могут перекрыть значительную часть обязательства.

Выбор между 5%/7% и 22% — это расчётная задача. Ни один из вариантов не является «правильным» по умолчанию: всё зависит от структуры ваших расходов и наличия входящего НДС. Ошибка на этом этапе фиксируется минимум на три года (12 кварталов).

Нормы: п. 8–9 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ) — спецставки 5% и 7%; п. 3 ст. 164 НК РФ (425-ФЗ) — ставка 22%; приказ МЭР от 06.11.2025 № 734 — дефлятор 1,090 на 2026 год; лимиты 272,5 млн и 490,5 млн рублей.

Вы ещё не определились, какая ставка выгоднее для вашего бизнеса? Это расчёт, который стоит сделать до подачи уведомления — изменить выбор через квартал не получится: спецставка фиксируется на 12 кварталов. Разберём цифры вашей ситуации на консультации.

Получить консультацию по выбору ставки

Шаг 3. Подать уведомление об освобождении

Освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ не применяется автоматически. Для его использования необходимо направить в налоговый орган уведомление по форме, утверждённой ФНС. Срок подачи — не позднее 20-го числа месяца, с которого вы планируете применять освобождение.

К уведомлению прикладываются документы, подтверждающие размер выручки: выписка из книги учёта доходов и расходов, данные бухгалтерского учёта. Налоговый орган не выдаёт разрешения — освобождение начинает действовать в уведомительном порядке, если условия соблюдены.

Если в течение периода освобождения доход превысил 20 млн рублей, право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение. С этого момента возникает обязанность начислять НДС по выбранной ставке.

Норма: ст. 145 НК РФ — порядок и условия освобождения; п. 1 ст. 145 НК РФ (ред. 425-ФЗ) — порог 20 млн рублей для УСН.

Шаг 4. Учесть окно отказа и ограничения переходного периода

Если вы или ваши клиенты в 2025 году уже начали применять спецставку (5% или 7%), важно знать: 425-ФЗ от 28.11.2025 ввёл окно однократного отказа. Впервые перешедшие на НДС с 2025 года могут отказаться от спецставки не ранее чем через 4 налоговых периода (квартала) с момента начала применения — абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ.

На практике это означает: если вы выбрали ставку 5% с января 2025 года, перейти на ставку 22% с вычетами можно будет не ранее 1 января 2026 года. Для тех, кто начал применять спецставку позже — отсчёт идёт от их первого квартала применения.

После истечения четырёх кварталов и до завершения 12-квартального цикла отказ снова ограничен: спецставка действует весь период 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Таким образом, окно на смену режима — строго после первых четырёх периодов, до завершения двенадцати.

Норма: абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ (425-ФЗ) — окно отказа: 4 налоговых периода; п. 9 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ) — период применения спецставки: 12 последовательных кварталов.

Шаг 5. Наладить учёт, счета-фактуры и декларирование

Независимо от того, применяете ли вы освобождение или платите НДС по одной из ставок, требования к документообороту меняются. Вот что нужно настроить до начала квартала, а не в его разгар.

Счета-фактуры. При освобождении — с пометкой «Без НДС» (ст. 168 НК РФ). При ставке 5%, 7% или 22% — с указанием ставки и суммы налога (ст. 169 НК РФ). Ошибка в реквизитах счёта-фактуры — основание для отказа в вычете вашему покупателю.
Раздельный учёт. Если часть операций не облагается НДС (ст. 149 НК РФ) или облагается по разным ставкам — необходим раздельный учёт входящего и исходящего НДС (ст. 170 НК РФ).
Декларация НДС. Срок сдачи — 25-е число месяца после отчётного квартала, только в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ). Сдача на бумаге — нарушение формы, декларация считается непредставленной.
Уплата НДС. 28-е число каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом — тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Просрочка любой части влечёт пени.
Книга продаж и книга покупок. Обязательны при наличии обязанности по НДС; при освобождении по ст. 145 — ведётся только книга продаж для контроля лимита выручки.

Нормы: ст. 168–169 НК РФ (счета-фактуры); ст. 170–172 НК РФ (вычеты и восстановление); п. 5 ст. 174 НК РФ (декларация — 25-е число); п. 1 ст. 174 НК РФ (уплата — 28-е число, три части).

Типичные ошибки переходного периода

На практике наибольшие потери возникают не от незнания закона, а от неверной квалификации собственной ситуации. Разберём сценарии, которые встречаются чаще всего.

Ошибка 1. «Я на упрощёнке — значит, НДС не мой вопрос»: С 2025 года это не так. Неподача уведомления об освобождении при праве на него — не катастрофа, но потеря времени и риск вопросов при камералке. Неначисление НДС при доходе выше 20 млн без уведомления об освобождении — это недоимка, штраф 20% от суммы неуплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ) и пени.
Ошибка 2. Неверный расчёт дохода для сравнения с порогом: Берётся не оборот по расчётному счёту, а доход, учтённый в целях УСН. Для ИП с 2026 года проценты по вкладам из этой суммы исключаются (104-ФЗ от 25.04.2026, при доходе до 60 млн за 2025 год). Включение «лишних» сумм может привести к ошибочному выбору ставки.
Ошибка 3. Выбор спецставки без расчёта выгоды: Компания выбирает ставку 5%, не оценив входящий НДС. Через два квартала выясняется: поставщики работают с НДС по ставке 22%, и принять его к вычету нельзя. Нагрузка оказывается выше, чем если бы изначально была выбрана ставка 22%. Изменить выбор — только через 4 квартала (для впервые перешедших), и то однократно.
Ошибка 4. Пропуск срока уведомления: Уведомление об освобождении не подано в срок — налоговый орган начинает квартал как квартал с обязанностью по НДС. Право на освобождение в этом квартале фактически утрачивается. Восстановить его задним числом не получится.

Пример из практики: как один расчёт меняет итог

Ситуация (обезличено, иллюстративно). ООО на УСН «доходы» с годовым доходом около 180 млн рублей. В начале 2025 года, не проводя расчёта, выбрало ставку 5% — «по совету знакомых». Входящий НДС от основного поставщика составлял порядка 30% от закупочной стоимости товара. Поставщик работает с НДС 20% (действовавшая в тот период ставка).

При ставке 5% вычеты не применяются. Реальная нагрузка на маржу оказалась выше, чем при ставке 22% с вычетами. После истечения окна в 4 квартала компания перешла на ставку 22%. На консультации до начала переходного периода этот результат можно было получить без потерь — за счёт элементарного сравнения двух моделей.

Если доход вашего бизнеса находится вблизи порога 20 млн рублей или в коридоре 272,5 — 490,5 млн рублей, неверный выбор фиксируется на 12 кварталов. Декларация за первый квартал 2026 года должна быть сдана до 25 апреля — если вы ещё не определились со ставкой, время поджимает. Разберём вашу ситуацию.

Разобрать ситуацию с переходом

Что делать прямо сейчас: итоговый алгоритм

Если вы прочитали статью и всё ещё не уверены в своей позиции — вот минимальный набор действий, который даст ясность.

Сформируйте цифру дохода за 2025 год по данным книги доходов и расходов. Для ИП — уберите проценты по вкладам, если доход до 60 млн рублей (104-ФЗ от 25.04.2026).
Сравните с порогом 20 млн рублей. Ниже — готовьте уведомление об освобождении. Выше — идите дальше.
Определите диапазон: до 272,5 млн — ставка 5%, от 272,5 до 490,5 млн — ставка 7%, или общий режим 22% с вычетами.
Сравните налоговую нагрузку по двум моделям: спецставка без вычетов vs 22% с вычетами. Это арифметика, не интуиция.
Подайте уведомление — об освобождении или о выбранной ставке — до начала квартала, в котором применяете новый режим.
Настройте учёт: шаблоны счетов-фактур, книга продаж/покупок, сроки декларации (25-е) и уплаты (28-е тремя частями).

Снимаем возражение: «Меня это не касается, я на упрощёнке».

Это касается всех организаций и ИП на УСН с доходом выше 20 млн рублей за предыдущий год — с 2025 года по закону. Освобождение от НДС — это отдельная опция внутри новой системы, а не прежнее состояние по умолчанию. Если вы ничего не сделали и не подали уведомление об освобождении, налоговый орган не обязан применять его за вас. Последствие бездействия — недоимка, штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ), пени.

Часто задаваемые вопросы

1. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?

С 2025 года все организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС в силу 176-ФЗ от 12.07.2024. Освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ применяется, если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (порог установлен 425-ФЗ от 28.11.2025 с 01.01.2026). Те, у кого доход выше, обязаны платить НДС и выбирают ставку: 5%, 7% или 22%.

2. Что меняется по НДС с 2026 года?

С 01.01.2026 вступает в силу 425-ФЗ: основная ставка НДС повышается до 22% (расчётная 22/122, п. 3 ст. 164 НК РФ), порог освобождения для упрощенцев составляет 20 млн рублей за предыдущий год, дефлятор на 2026 год — 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734), лимит для ставки 5% — 272,5 млн рублей, для ставки 7% — 490,5 млн рублей. Порог заморожен на нескольких лет; точные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].

3. Как уведомить об освобождении от НДС?

Направьте в налоговый орган уведомление по утверждённой ФНС форме. Срок подачи — не позднее 20-го числа месяца, с которого планируете применять освобождение (ст. 145 НК РФ). К уведомлению прикладываются документы, подтверждающие размер выручки. Освобождение носит уведомительный характер: разрешения ждать не нужно, но нарушение срока лишает права на освобождение в этом месяце.

4. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?

Нет. При выборе спецставок 5% или 7% (п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) право на налоговые вычеты не применяется. Вычеты доступны только при общей ставке 22% (или 10%/0% по соответствующим операциям, ст. 171–172 НК РФ). Если входящий НДС от поставщиков существенен, стоит сопоставить нагрузку по обоим вариантам до подачи уведомления.

5. Как перейти на НДС без ошибок?

Шаг 1: проверить доход за предыдущий год относительно порога 20 млн рублей. Шаг 2: сопоставить с лимитами спецставок (272,5 и 490,5 млн рублей на 2026 год). Шаг 3: при праве на освобождение — подать уведомление до 20-го числа нужного месяца; при превышении — выбрать ставку. Шаг 4: настроить учёт, шаблоны счетов-фактур и сроки декларирования. Ошибки на этапе выбора ставки фиксируются на 12 кварталов; штраф за неуплату — 20% от недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ).

ВА

Виктор Аршинов

Эксперт по НДС и косвенному налогообложению, НДСНИК

Специализируется на механике НДС, вычетах, счетах-фактурах и реформе-2026. Разбирает переходные ситуации по винтикам — от расчёта базы до выбора ставки.

Профиль эксперта

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.