Порог освобождения от НДС: оптовая торговля

14 мая 2026 · Виктор Аршинов, эксперт по НДС

Почему оптовая торговля на УСН оказалась в эпицентре реформы НДС

Порог освобождения от НДС для упрощенцев — ключевой параметр реформы, которую запустил 176-ФЗ от 12.07.2024. До 2025 года упрощенцы вообще не платили НДС. Теперь — платят все, кто превышает порог. Для оптовой торговли это создаёт особую чувствительность: обороты в сфере опта часто заметно превышают 20 млн рублей в год, даже у небольших компаний. Один крупный поставщик или один корпоративный клиент — и порог пробит.

Логика законодателя понятна: оптовые компании — это транзитное звено цепочки НДС. Если продавец не платит НДС, покупатель (обычно юридическое лицо на ОСНО) не получает вычет. Реформа закрыла этот разрыв принудительно. По ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025 порог для освобождения упрощенцев зафиксирован на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год и заморожен на несколько лет (законопроект № 1256655-8; точные годы дальнейшего снижения до 15 или 10 млн уточняются [VERIFY]).

Важный нюанс для ИП-оптовиков: с апреля 2026 года 104-ФЗ от 25.04.2026 установил, что проценты по банковским вкладам не включаются в расчёт порога для индивидуальных предпринимателей с доходом до 60 млн рублей за 2025 год. Это снижает риск непреднамеренного превышения порога из-за пассивного дохода.

Как работает порог освобождения: механика для оптовика

Принцип прост: смотрим доход за предыдущий год и сравниваем с 20 млн рублей. Но «доход» в целях применения освобождения считается по правилам гл. 26.2 НК РФ — это кассовый метод, все поступления, которые учитываются при УСН. Аванс в декабре — это доход декабря, даже если отгрузка будет в январе. Для оптовика с сезонными поставками это может решить вопрос освобождения.

Если по итогам предыдущего года доход не превысил 20 млн рублей — вы уведомляете налоговый орган и применяете освобождение: не исчисляете НДС, не выставляете счета-фактуры с налогом, не сдаёте декларацию по НДС. Но и вычеты получить нельзя — весь входящий НДС от поставщиков идёт в стоимость товара.

Критически важный момент для оптовой торговли: ваши покупатели — юридические лица на ОСНО — не получают вычет с покупок у вас. Это означает, что вы работаете с покупателем «без НДС», и он будет либо торговаться за скидку, либо искать поставщика, который НДС предъявляет. Освобождение — это не всегда преимущество; в b2b-сегменте опта оно может стоить клиентской базы.

Три сценария для оптовика на УСН в 2026 году

Выгоды и ловушки спецставок для оптовой торговли

Спецставки 5% и 7% были созданы как компромисс: упрощенцы, которые стали плательщиками НДС, могут платить меньше, чем на ОСНО. Логика для розничного бизнеса и сервисов работает хорошо. Для оптовой торговли — с оговорками.

Оптовик, как правило, покупает товар у производителя или импортёра с НДС. Если поставщик на ОСНО и предъявляет 22%, входящий налог может составить существенную долю закупочной цены. При выборе спецставки 5% весь этот входящий НДС становится вашим затратным налогом — он не вычитается, а ложится в себестоимость. Чем меньше наценка у оптовика, тем болезненнее этот эффект.

Пример из практики (иллюстративный, обезличенный): оптовая компания закупает бытовую химию на 10 млн рублей (в т. ч. НДС 22% — около 1,8 млн) и продаёт на 13 млн. Если применяет ставку 5% — НДС с продажи около 650 тысяч, вычетов нет, входящий НДС 1,8 млн в стоимости. Итого налоговая нагрузка по НДС — 650 тысяч + 1,8 млн в себестоимости. Если применяет ставку 22% — НДС с продажи около 2,86 млн, вычет 1,8 млн, к уплате — около 1,06 млн. В этом случае ставка 22% с вычетами даёт меньший суммарный НДС-эффект, чем «льготная» 5%. Арифметика зависит от конкретных цифр, но именно оптовики чаще сталкиваются с этим парадоксом.

Второй ограничитель спецставки — 12 последовательных кварталов (3 года). Выбрав ставку 5% или 7%, вы не можете передумать в середине пути и перейти на общую ставку, чтобы начать применять вычеты. Исключение — 425-ФЗ предоставил однократное окно отказа для впервые перешедших: в течение 4 налоговых периодов с начала применения спецставки можно от неё отказаться (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Это окно — разовое.

Как оптовику принять решение: алгоритм выбора

Решение о том, применять освобождение или выбирать между ставками, нужно принимать на основе конкретных цифр вашего бизнеса, а не общих рекомендаций. Вот структура анализа.

Шаг 1. Определите, превышен ли порог. Возьмите доходы за 2025 год по данным книги учёта доходов и расходов. Если сумма менее 20 млн рублей — право на освобождение есть. Если более — освобождение недоступно, переходите к шагу 3.

Шаг 2. Оцените покупательскую базу. Если ваши клиенты — физические лица или мелкий бизнес на УСН/патенте, которым вычет не нужен — освобождение от НДС не создаёт проблем с клиентурой. Если ваши клиенты — компании на ОСНО с правом вычета — освобождение сделает вас менее привлекательным поставщиком. Учитывайте это в ценовой политике.

Шаг 3. Рассчитайте налоговую нагрузку по трём вариантам. Для тех, кто превышает порог: (а) ставка 5% без вычетов; (б) ставка 7% без вычетов (если доход от 272,5 млн); (в) ставка 22% с вычетами. Ключевая переменная — доля входящего НДС в закупочной цене товаров. Чем она выше, тем привлекательнее общая ставка.

Шаг 4. Учтите срок фиксации. Если выбираете спецставку 5% или 7% — вы зафиксированы на 12 кварталов. Просчитайте, как может измениться структура закупок и клиентской базы за этот период. Если есть неопределённость — у вас есть окно в 4 периода для отказа от спецставки.

Шаг 5. Проверьте сроки подачи документов. Декларация по НДС сдаётся до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, электронно (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — до 28-го числа тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Пропустить срок декларации — штраф 5% за каждый месяц, минимум 1000 рублей, максимум 30% (п. 1 ст. 119 НК РФ). Пропустить уплату — штраф 20% и пени (п. 1 ст. 122 НК РФ).

• Доходы за предыдущий год по книге учёта: посчитаны и сопоставлены с порогом 20 млн рублей
• Структура покупательской базы проанализирована: доля покупателей на ОСНО известна
• Расчёт налоговой нагрузки по вариантам (5% / 7% / 22%) выполнен на реальных цифрах
• Уведомление об освобождении или выборе спецставки подготовлено и подано своевременно
• Сроки декларации НДС (25-е) и уплаты (28-е) зафиксированы в календаре бухгалтера

Типичные ошибки оптовиков на переходе

Ошибка 1: «Я на УСН — значит, НДС меня не касается». До 2025 года это было так. Теперь — нет. 176-ФЗ сделал упрощенцев потенциальными плательщиками НДС с 2025 года. Если ваш доход превысил 20 млн рублей за предыдущий год — вы уже плательщик НДС, независимо от того, знали об этом или нет. Незнание закона не освобождает от штрафа 20% за неуплату (п. 1 ст. 122 НК РФ) и обязанности сдать декларацию.

Ошибка 2: Выбор спецставки без расчёта входящего НДС. Многие оптовики выбирают 5% «потому что меньше». Но 5% без вычетов при высокой доле входящего НДС может быть дороже, чем 22% с вычетами. Нужен расчёт, а не интуиция.

Ошибка 3: Пропуск уведомления об освобождении. Освобождение по ст. 145 НК РФ — не автоматическое. Нужно направить уведомление с подтверждающими документами. Если не подали уведомление, а счета-фактуры без НДС выставляли — налоговая доначислит НДС, штраф и пени.

Ошибка 4: Превышение порога в текущем году без слежения. Право на освобождение теряется в момент, когда доходы в текущем году превысили 20 млн рублей — с 1-го числа того месяца, когда это произошло. Если не отследили вовремя — снова доначисления и штрафы за прошедшие месяцы.

Ошибка 5: Выставление счёта-фактуры с НДС в период освобождения. Если вы применяете освобождение, но по требованию покупателя или по ошибке выставили счёт-фактуру с НДС — обязаны уплатить этот НДС в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Сумма «зависает» без права вычета у продавца.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются с учётом конкретных обстоятельств; для принятия решений рекомендуем обратиться к специалисту.