Порог освобождения от НДС: общепит
· Виктор Аршинов, эксперт по НДС
Кафе, рестораны и столовые на УСН с доходом за предшествующий год не выше 20 млн рублей освобождены от НДС автоматически — никаких заявлений подавать не нужно (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ, действует с 01.01.2026). Если доход превысил 20 млн — нужно выбрать: ставки 5%, 7% или 22%. При этом для услуг общепита параллельно действует отраслевая льгота по пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, продлённая 104-ФЗ от 25.04.2026. Понять, какой из инструментов работает именно в вашей ситуации и как не потерять право на льготу при росте выручки — главная задача переходного периода.
Почему «я на упрощёнке, меня это не касается» — уже не работает
Самое распространённое заблуждение в отрасли: «У меня УСН, НДС — не моя история». С 2025 года это не так. Закон 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал всех упрощенцев плательщиками НДС по умолчанию. Вопрос только в том, платить НДС фактически или нет — и это определяется конкретными параметрами вашего бизнеса.
Для ресторанного бизнеса и общепита в целом переходный период устроен чуть сложнее, чем для других отраслей: здесь одновременно работают два независимых механизма освобождения. Первый — универсальный порог по ст. 145 НК РФ (до 20 млн рублей выручки). Второй — отраслевая льгота по ст. 149 НК РФ, которая в определённых условиях выводит услуги общепита из-под НДС вообще, вне зависимости от объёма выручки. Понять, какой из них применим к вам — и применим ли одновременно — важно до того, как налоговый орган начнёт задавать вопросы.
Два пути освобождения: порог ст. 145 и льгота ст. 149 — в чём разница
Это принципиально разные инструменты, и путаница между ними дорого обходится.
Порог по ст. 145 НК РФ — универсальный для всех упрощенцев. Если доход за предшествующий год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ, с 01.01.2026), освобождение возникает автоматически. Платить НДС и сдавать декларацию по НДС не нужно. Счета-фактуры выставляются с пометкой «Без налога (НДС)». Входящий НДС от поставщиков к вычету не принимается — включается в стоимость.
Льгота по пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ — отраслевая, специальная. Она освобождает от НДС реализацию услуг общественного питания в ресторанах, кафе, столовых, буфетах, барах при выполнении двух условий: удельный вес доходов от услуг общепита в общей сумме доходов — не менее 70%; среднемесячная заработная плата работников — не ниже среднеотраслевой по виду деятельности в субъекте Федерации. Эта льгота не зависит от системы налогообложения и не зависит от объёма выручки — она отраслевая. Применять её вправе и крупный ресторан с выручкой 300 млн рублей, и небольшое кафе с выручкой 25 млн. Льгота продлена 104-ФЗ от 25.04.2026.
Важный нюанс: если ваша выручка не превышает 20 млн рублей, вы пользуетесь ст. 145 — и вопрос о ст. 149 практически не возникает. Но как только выручка переходит рубеж 20 млн — начинается выбор: применять отраслевую льготу по ст. 149 (если условия соблюдены) или выбирать ставку по ст. 164 НК РФ.
Что происходит при выручке выше 20 млн рублей: выбор ставки
Если доход за предшествующий год превысил 20 млн рублей, освобождение по ст. 145 не действует. Теперь нужно выбрать режим налогообложения НДС. Для упрощенцев предусмотрены три варианта (ст. 164 НК РФ в редакции 176-ФЗ и 425-ФЗ).
Ставка 5% (расч. 5/105) — доступна при доходе до 272,5 млн рублей в 2026 году (п. 8–9 ст. 164 НК РФ с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Вычеты входящего НДС не применяются.
Ставка 7% (расч. 7/107) — доступна при доходе до 490,5 млн рублей в 2026 году (п. 8–9 ст. 164 НК РФ с учётом дефлятора 1,090). Вычеты входящего НДС также не применяются.
Ставка 22% (расч. 22/122) — стандартная, с правом на вычеты по ст. 171–172 НК РФ в общем порядке.
Ключевое ограничение спецставок: выбранная ставка 5% или 7% связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Для впервые перешедших предусмотрено окно однократного отказа — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ, с 01.01.2026). Ошибиться с выбором и «переиграть» через квартал не получится.
Для общепита расчёт осложняется структурой затрат. Продукты питания нередко закупаются у поставщиков, применяющих ставку 10% (льготная ставка НДС на продовольствие, п. 2 ст. 164 НК РФ). При ставке 22% этот входящий НДС принимается к вычету — и реальная нагрузка снижается. При ставках 5% и 7% — нет. Поэтому выбор ставки для ресторана требует расчёта, а не интуиции.
Вы превысили порог 20 млн рублей или подходите к нему? Выбор ставки НДС для общепита — это не формальность: ошибка связывает на 12 кварталов. Декларация НДС подаётся до 25-го числа после каждого квартала, уплата — тремя равными частями до 28-го числа. Срок на выбор ограничен.
Разобрать ситуациюУсловия отраслевой льготы ст. 149: как не потерять право
Льгота по пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ — мощный инструмент для общепита с выручкой выше 20 млн рублей. Но она требует ежегодного подтверждения и легко теряется при несоблюдении условий.
Условие первое — доля выручки от общепита. Не менее 70% общих доходов организации или ИП должны приходиться на услуги общественного питания. Это означает: если вы параллельно ведёте розничную торговлю, сдаёте помещения в аренду или занимаетесь кейтерингом на отдельном юрлице — доля считается по всей деятельности налогоплательщика. Реструктуризация бизнеса ради соблюдения порога — отдельный вопрос, который нужно решать аккуратно, чтобы не попасть под признаки дробления (ст. 54.1 НК РФ, ст. 105.1 НК РФ).
Условие второе — уровень заработной платы. Среднемесячная заработная плата сотрудников должна быть не ниже среднеотраслевой по виду деятельности «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» в соответствующем регионе. Данные публикуются Росстатом. Если зарплатный фонд «занижен», льготу снимут — и доначислят НДС за весь период применения.
Практика показывает: налоговые органы при проверках запрашивают данные о структуре выручки и расчётные ведомости. Суды при оценке права на льготу исследуют первичные документы — кассовые чеки, договоры с покупателями, данные по персоналу. Доказательная база должна быть собрана заранее, а не формироваться в ответ на требование.
Ещё один нюанс: льгота по ст. 149 носит обязательный характер — то есть при выполнении условий не применять её нельзя (п. 3 ст. 149 НК РФ предусматривает возможность отказа только по операциям п. 3, не п. 2). Это значит, что ресторан, отвечающий критериям, автоматически освобождён от НДС по услугам общепита — и не может по желанию «включить» НДС, чтобы выставлять счета-фактуры корпоративным клиентам. Это ограничение важно учитывать при работе с юрлицами-покупателями.
Матрица сценариев: как работает порог и льготы для общепита
- Сценарий А. Кафе на УСН, выручка 15 млн рублей за 2025 год
- Доход не превышает 20 млн рублей — автоматическое освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ (425-ФЗ). Декларацию по НДС подавать не нужно. Счета-фактуры — с пометкой «Без налога (НДС)». Отслеживать порог нужно ежегодно: если в 2026 году выручка превысит 20 млн — режим изменится.
- Сценарий Б. Ресторан на УСН, выручка 35 млн рублей, доля общепита 80%, зарплата выше среднеотраслевой
- Освобождение по ст. 145 НК РФ не действует (доход выше 20 млн). Но выполнены оба условия льготы по пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ: доля услуг общепита не менее 70%, зарплата не ниже среднеотраслевой. Льгота применяется автоматически — НДС на услуги общепита не начисляется. Важно: отказаться от льготы по п. 2 ст. 149 нельзя, счета-фактуры с НДС корпоративным клиентам не выставить.
- Сценарий В. Столовая на УСН, выручка 28 млн, доля общепита 60% (часть — розница), зарплата ниже среднеотраслевой
- Освобождение по ст. 145 не действует (доход выше 20 млн). Льгота по ст. 149 также недоступна: не выполнено ни условие по доле выручки, ни зарплатное условие. Необходимо выбрать ставку НДС: 5%, 7% или 22%. С учётом структуры затрат на продукты (входящий НДС 10%) — провести расчёт экономики. Выбор ставки связывает на 12 кварталов.
- Сверить доход за предшествующий год с порогом 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ).
- Проверить долю выручки от услуг общепита в общем объёме доходов (критерий 70% для ст. 149 НК РФ).
- Сравнить среднемесячную зарплату по организации со среднеотраслевой по региону (данные Росстата).
- Рассчитать экономику трёх вариантов ставки (5%, 7%, 22%) с учётом входящего НДС от поставщиков.
- Настроить учётную систему: выставление счетов-фактур, ведение книги продаж/покупок или проставление пометки «Без НДС».
Счёт-фактура на УСН: когда выставлять, а когда нет
Требования к счетам-фактурам зависят от того, какой режим применяет налогоплательщик.
При освобождении по ст. 145 НК РФ (доход до 20 млн рублей): счёт-фактура выставляется с пометкой «Без налога (НДС)» согласно п. 5 ст. 168 НК РФ. Регистрировать его в книге продаж не требуется. Декларацию по НДС подавать не нужно.
При льготе по ст. 149 НК РФ (отраслевая льгота общепита): счёт-фактуру можно не выставлять по операциям, освобождённым от НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ допускает отказ от выставления при реализации физическим лицам; при реализации юрлицам — вопрос требует уточнения с учётом конкретных обстоятельств). Важно: счёт-фактуру с НДС выставить нельзя — это автоматически создаст обязанность уплатить НДС по п. 5 ст. 173 НК РФ.
При применении ставки 5% или 7%: счёт-фактура выставляется в общем порядке с указанием соответствующей ставки. Декларация по НДС подаётся до 25-го числа месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ).
При ставке 22%: стандартный порядок, счета-фактуры, книга покупок и продаж, право на вычеты по ст. 171–172 НК РФ в полном объёме. Для общепита это означает возможность принять к вычету НДС, уплаченный при закупке продуктов питания по ставке 10%.
Из практики: как потеря льготы обнаруживается при камеральной проверке
Ресторан на УСН с годовой выручкой около 45 млн рублей применял льготу по ст. 149 НК РФ и НДС не платил. При камеральной проверке декларации по налогу на прибыль инспектор запросил данные о составе доходов и расчётные ведомости. Выяснилось: в структуре выручки 32% составляли доходы от аренды банкетного зала юридическим лицам — услугой общепита это не является. Доля «чистого» общепита упала ниже 70%. Одновременно среднемесячная зарплата оказалась ниже среднеотраслевой по данным Росстата на 18%. Оба условия льготы нарушены. Итог — доначисление НДС за два года, штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы) и пени. Спор разрешился на стадии досудебного обжалования после представления документов о фактическом составе выручки и перерасчёта зарплатного показателя.
Льгота по ст. 149 НК РФ легко теряется при первой камеральной проверке — если доля выручки или зарплатный критерий не подтверждены документально. Уведомление об освобождении и выбор ставки НДС нужно согласовать до истечения отчётного периода, иначе переходный период станет периодом доначислений.
Получить консультациюОтдельный случай: ИП на УСН и проценты по вкладам
Для ИП, занимающихся общепитом, в 2026 году появился важный нюанс. Закон 104-ФЗ от 25.04.2026 установил: проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте порога для освобождения от НДС — при условии, что доход ИП за 2025 год не превысил 60 млн рублей. Это означает: если ИП-ресторатор с выручкой 19 млн рублей от общепита получил ещё 2 млн рублей в виде процентов по вкладам, суммарный показатель формально превышает 20 млн — но право на освобождение по ст. 145 НК РФ сохраняется. Норма актуальна именно для ИП; для организаций аналогичного исключения не предусмотрено.
Уведомление об освобождении и выбор ставки: процессуальная сторона
Освобождение по ст. 145 НК РФ для упрощенцев применяется автоматически — подавать уведомление для его получения не требуется. Однако уведомить налоговый орган нужно, если вы планируете перейти с освобождения на применение одной из ставок (например, если выручка превысила 20 млн рублей). Форму и порядок уведомления следует уточнять по актуальным регламентам ФНС [VERIFY] — форматы и сроки подачи могут уточняться ведомственными приказами.
При выборе ставки 5% или 7% важно понимать последствия. Спецставка связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Для тех, кто впервые переходит на НДС с 01.01.2026, предусмотрено окно однократного отказа: в течение 4 налоговых периодов с момента начала применения спецставки можно отказаться от неё и перейти на ставку 22% (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). После закрытия этого окна — только по истечении 12 кварталов.
Заморозка порога 20 млн рублей: планировавшееся снижение порога освобождения от НДС для УСН (до 15 млн и далее) было отложено. На 2026–2028 годы порог зафиксирован на уровне 20 млн рублей (законопроект № 1256655-8, принят летом 2026 года). Конкретные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].
Снимаем возражение: «я на упрощёнке, НДС меня не касается»
С 2025 года это не так — 176-ФЗ сделал всех упрощенцев плательщиками НДС. Вопрос не в том, касается ли вас НДС, а в том, какой из инструментов освобождения или пониженной ставки подходит вашему бизнесу. Для общепита таких инструментов два: порог ст. 145 и отраслевая льгота ст. 149. Не разобраться с ними заранее — значит получить доначисление по итогам проверки вместо законного освобождения.
Как общепит защищает своё право на освобождение: доказательная база
Налоговые органы проверяют право на льготу по ст. 149 НК РФ предметно. Суды при рассмотрении споров исследуют:
Состав и структуру доходов. Доля услуг общепита в общей выручке подтверждается кассовыми отчётами, данными фискальных накопителей, договорами с покупателями. Если часть выручки приходит от деятельности, которая к общепиту не относится (торговля навынос в отдельной точке, аренда, услуги кейтеринга на самостоятельном объекте), — нужно разделить учёт и документально обосновать каждую позицию.
Зарплатный критерий. Расчётные ведомости, штатное расписание, данные о начисленных страховых взносах сверяются с публикуемыми Росстатом показателями среднеотраслевой заработной платы. Разрыв в 5–10% суды расценивают по-разному: одни принимают во внимание сезонность и региональную специфику, другие — нет. Позиция формируется исходя из совокупности доказательств, а не одного показателя.
Системность учёта. Отсутствие раздельного учёта при наличии операций как по льготируемой деятельности, так и по облагаемой НДС — автоматический повод для отказа в льготе и восстановления НДС по ст. 170 НК РФ.
Практика по применению пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ формируется именно в этих трёх направлениях. Налогоплательщики, у которых документация в порядке и учёт ведётся системно, успешно отстаивают право на льготу — в том числе при досудебном обжаловании решений инспекций (ст. 137–139 НК РФ).
Частые вопросы об освобождении от НДС для общепита
1. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ позволяет не начислять НДС на реализацию и не сдавать декларацию по НДС. Для бизнеса на УСН это актуально при выручке до 20 млн рублей за предшествующий год — такие плательщики получают освобождение автоматически, без заявления, с 2026 года согласно 176-ФЗ и 425-ФЗ. Оборотная сторона — нельзя принимать входящий НДС к вычету.
2. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Выбор между ставками 5%, 7% и 22% зависит от структуры затрат и доли входящего НДС. Пониженные ставки 5% и 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) не дают права на вычеты. Стандартная ставка 22% позволяет принимать входящий НДС к вычету, что выгодно при высокой доле поставщиков на ОСНО. Для общепита с закупками продуктов по ставке 10% расчёт индивидуален: важно просчитать экономику до подачи уведомления, поскольку выбранная спецставка связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).
3. Как перейти на НДС без ошибок?
Ключевые шаги: сверить выручку за предшествующий год с порогом 20 млн рублей; определить нужную ставку (освобождение, 5%, 7% или 22%); подать уведомление в налоговый орган до начала применения выбранного режима; настроить учётную систему для выставления счетов-фактур или пометки «без НДС»; проверить договоры с контрагентами на предмет НДС-оговорок. При выборе спецставки помните: она связывает на 12 кварталов, а однократный отказ возможен только в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).
4. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. При выборе ставок 5% или 7% право на вычет входящего НДС не возникает — это прямо следует из п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ). Входящий НДС включается в стоимость товаров, работ, услуг. Вычеты доступны только при применении стандартной ставки 22% (или льготных 10%/0%) в общем порядке по ст. 171–172 НК РФ.
5. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
С 2025 года все организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). Освобождение от исчисления и уплаты НДС получают те, чей доход за предшествующий год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ, действует с 01.01.2026). Если доход превысил 20 млн — нужно выбрать ставку: 5%, 7% или 22%. Для общепита дополнительно действует льгота по пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, продлённая 104-ФЗ от 25.04.2026.
6. Распространяется ли освобождение общепита по ст. 149 НК РФ на упрощенцев?
Да. Освобождение услуг общественного питания от НДС по пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ применяется независимо от системы налогообложения — в том числе при УСН. Условия: выручка не менее 70% от общей, среднемесячная зарплата работников не ниже среднеотраслевой по региону. Эта льгота продлена 104-ФЗ от 25.04.2026. Если условия не выполнены, освобождение по ст. 149 не действует — придётся применять ставки по ст. 164 НК РФ.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются в совокупности и с учётом конкретных обстоятельств — обратитесь к специалисту для оценки вашей ситуации.