Порог освобождения от НДС: IT-разработка
IT-компания на УСН платит НДС с 2026 года, если её выручка за предыдущий год превысила 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025). Если не превысила — освобождение применяется автоматически, без заявлений. Отдельно действует льгота по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ: передача прав на ПО по лицензионным договорам не облагается НДС вне зависимости от порога выручки.
Меня это не касается — я на упрощёнке. Так ли это?
Именно это возражение чаще всего слышат бухгалтеры IT-компаний от собственников и директоров. До 2025 года оно было верным. Теперь — нет. Законом 176-ФЗ от 12.07.2024 все организации и ИП на УСН признаны потенциальными плательщиками НДС. Упрощёнка больше не означает автоматического освобождения от косвенного налога.
Логика реформы простая: малый бизнес с выручкой до 20 млн рублей получил защитный порог и от НДС освобождён. Средний бизнес на УСН — платит. Для IT-отрасли это особенно важно: у разработчиков выручка нередко пересекает 20 млн ещё до того, как компания задумывается о смене режима.
Норма: п. 1 ст. 145 НК РФ (в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025) — освобождение применяется, если доход за предшествующий календарный год не превысил 20 млн рублей. 176-ФЗ от 12.07.2024 — упрощенцы становятся плательщиками НДС с 2025 года. 425-ФЗ от 28.11.2025 — порог 20 млн зафиксирован, ставка 22% введена с 01.01.2026.
Порог 20 млн рублей заморожен на несколько лет (закон лета 2026, законопроект № 1256655-8). Точные годы дальнейшего снижения — [VERIFY], уточните по текущей редакции. Для планирования на 2026–2028 год можно ориентироваться на цифру 20 млн рублей.
Шаг 1. Определите, попадаете ли вы под порог НДС
Критерий один: доход за предыдущий календарный год. Для применения освобождения в 2026 году берётся выручка за 2025 год. Считается доход по всей деятельности на УСН — выручка от реализации плюс внереализационные доходы, которые учитываются в базе УСН.
Важный нюанс для IT-компаний с ИП-статусом: с принятием 104-ФЗ от 25.04.2026 проценты по банковским вкладам не включаются в доход при расчёте порога освобождения для ИП, чей совокупный доход не превысил 60 млн рублей за 2025 год. Это снижает риск «случайного» превышения порога для небольших IT-предпринимателей, которые размещают рабочие деньги на депозитах.
Как считать: берёте книгу учёта доходов и расходов за 2025 год, смотрите итоговую строку по доходам. Если сумма ниже 20 млн рублей — освобождение применяется автоматически с 1 января 2026 года. Уведомление в налоговую подавать не нужно, в отличие от освобождения по ст. 145 НК РФ для общей системы (там порядок иной — [VERIFY]).
Норма: п. 1 ст. 145 НК РФ — порог 20 млн рублей дохода за предыдущий год. 104-ФЗ от 25.04.2026 — проценты по вкладам не учитываются в пороге для ИП с доходом до 60 млн рублей за 2025 год.
Шаг 2. Разберитесь, что считается «IT-доходом» и как работает льгота ст. 149
Реформа НДС и порог по ст. 145 НК РФ — это одна история. Льгота по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ — совершенно другая, и она важнее для многих IT-компаний.
Суть льготы: реализация исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, а также передача прав на их использование по лицензионным договорам, освобождена от НДС. Это не зависит от размера выручки — даже если ваш оборот 500 млн рублей, лицензионные роялти НДС не облагаются.
Где возникают проблемы у IT-компаний:
- Договор называется «лицензионным», но по факту это смешанный договор — разработка плюс техподдержка плюс «доработка под заказ». Налоговые органы при проверке дробят сумму: лицензионная часть освобождена, остальное — нет.
- Разработка ПО по техническому заданию заказчика (договор подряда или оказания услуг) льготой не пользуется — это реализация услуги, а не передача прав на ПО.
- Техническое обслуживание, обновление, настройка — отдельные услуги, которые облагаются НДС по стандартной ставке.
Практический вывод: перед тем как рассчитывать на льготу ст. 149, проверьте, как реально оформлены договоры. Если в договоре написано «разработка ПО» без указания на передачу прав по лицензии, льгота не применяется — даже если вы считаете, что «разрабатываете программы».
Норма: пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ — освобождение от НДС при реализации прав на ПО и базы данных по лицензионным договорам. Ст. 170 НК РФ — раздельный учёт при наличии облагаемых и необлагаемых операций.
Шаг 3. Выберите ставку НДС, если освобождение не применяется
Если выручка за 2025 год превысила 20 млн рублей — вы плательщик НДС в 2026 году. Теперь нужно выбрать ставку. Для IT-компании на УСН доступны три варианта.
- Ставка 5% (расчётная 5/105)
- Применяется при выручке до 272,5 млн рублей (лимит на 2026 год с учётом дефлятора 1,090, пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Вычеты «входного» НДС не применяются — налог поставщиков включается в расходы. Подходит IT-компаниям с низкой долей облагаемых затрат: разработчики, аналитики, компании без крупных капитальных закупок с НДС.
- Ставка 7% (расчётная 7/107)
- Применяется при выручке от 272,5 до 490,5 млн рублей (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, лимит с дефлятором 1,090). Вычеты также не применяются. Актуально для более крупных IT-компаний на УСН, которые ещё не перешли на ОСНО.
- Ставка 22% (расчётная 22/122)
- Общая ставка по п. 3 ст. 164 НК РФ (425-ФЗ, с 01.01.2026). Вычеты «входного» НДС — в полном объёме по ст. 171–172 НК РФ. Выгодна IT-компаниям с существенными закупками оборудования, лицензий, субподрядных услуг с НДС — когда входной налог сопоставим с исходящим.
Ключевое ограничение: выбранная спецставка (5% или 7%) фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Отказаться досрочно нельзя. Для IT-компаний, которые впервые стали плательщиками НДС с 01.01.2026, предусмотрено однократное окно отказа от спецставки в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ) — это нужно учитывать при первоначальном выборе.
Как принять решение: смоделируйте налоговую нагрузку по трём ставкам на реальных данных вашей компании за последний год. Если входной НДС (закупки сервисов, оборудования, субподряд) составляет более 15–20% от выручки — сравнение со ставкой 22% плюс вычеты становится предметным разговором.
Вы определились со ставкой или сомневаетесь, какой вариант выгоднее для вашей IT-компании? Сроки поджимают: спецставка фиксируется на 12 кварталов, а окно однократного отказа ограничено 4 периодами. Ошибка в выборе обойдётся дорого.
Разобрать ситуацию с выбором ставкиШаг 4. Настройте учёт и отчётность
IT-компания, ставшая плательщиком НДС, обязана перестроить учёт. Пропущенный счёт-фактура или неправильно настроенный раздельный учёт — это доначисления на камеральной проверке (ст. 88 НК РФ).
Счета-фактуры (ст. 169 НК РФ). Выставляются на каждую реализацию облагаемых услуг в течение 5 календарных дней с даты оказания. Если IT-компания применяет льготу ст. 149 (лицензионные договоры), счета-фактуры по этим операциям не выставляются — либо выставляются без выделения суммы НДС по соглашению сторон.
Раздельный учёт (ст. 170 НК РФ). Если у IT-компании есть одновременно облагаемые операции (разработка по договору подряда, консультации) и необлагаемые (лицензионные роялти по ст. 149), раздельный учёт обязателен. Правило «5 процентов» (возможность не вести раздельный учёт при незначительной доле необлагаемых операций) — [VERIFY], проверьте актуальную редакцию ст. 170 НК РФ.
Декларация по НДС. Сдаётся электронно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Никаких бумажных деклараций — только ТКС. Уплата НДС — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
- Проверьте все действующие договоры с клиентами: лицензионный или подрядный тип — это определяет применение льготы ст. 149.
- Настройте аналитику в учётной системе: раздельный учёт облагаемых и необлагаемых операций обязателен при совмещении.
- Подготовьте регистр входящих счетов-фактур от поставщиков — он понадобится для расчёта вычетов (при ставке 22%) или для включения НДС в расходы (при ставках 5%/7%).
- Установите в календаре напоминания: декларация — 25-е число после квартала; первая часть уплаты — 28-е число того же месяца.
- Проверьте, зарегистрированы ли программные продукты в реестре отечественного ПО Минцифры — это отдельный критерий для льготы ст. 149 по ряду договоров.
Шаг 5. Учтите отраслевые риски IT при переходе
IT-компании сталкиваются с несколькими специфическими рисками при переходе на НДС, которые редко описаны в общих статьях о реформе.
Риск 1. Переквалификация договоров. Налоговые органы при камеральной или выездной проверке анализируют, соответствует ли форма договора (лицензия) его фактическому содержанию. Если разработка велась «с нуля» под заказ конкретного клиента, суды при оценке реальности операции учитывают: было ли ПО способно использоваться иными лицами, передавалось ли ПО реально или только «по документам». Аргумент «у нас лицензионный договор» сам по себе не защищает.
Риск 2. Иностранные клиенты и место реализации. Если IT-компания оказывает услуги иностранным заказчикам, место реализации определяется по ст. 148 НК РФ — для многих видов электронных услуг и передачи прав на ПО местом реализации является территория покупателя, а не России. Это значит, что такие операции могут вообще не облагаться российским НДС. Но детали зависят от конкретного вида услуги и юрисдикции клиента — [VERIFY] применительно к вашей ситуации.
Риск 3. Субподрядчики-физлица и самозанятые. Многие IT-компании работают с фрилансерами и самозанятыми. При переходе на НДС возникает вопрос: входной НДС от таких исполнителей отсутствует, зато риск переквалификации отношений в трудовые (со всеми налоговыми последствиями) никуда не делся. Переход на НДС — повод заодно проверить структуру работы с подрядчиками.
Из практики. IT-компания на УСН с выручкой около 40 млн рублей за 2025 год автоматически стала плательщиком НДС с 2026 года. Компания работала исключительно по «лицензионным» договорам и планировала применять льготу ст. 149 НК РФ в полном объёме. При анализе договорной базы выяснилось, что значительная часть выручки — это доработка существующей платформы под требования конкретного заказчика (по факту — услуга разработки, а не передача прав). Применение льготы к этой части было рискованным. В итоге компания реструктурировала договоры: чётко разделила лицензионную часть (роялти за использование ядра платформы) и сервисную (кастомизация, поддержка). Это позволило корректно применить ст. 149 к лицензионной части и выбрать ставку 5% для сервисной — с минимальной доначисляемой базой.
Типичные ошибки при переходе на НДС в IT
«Мы подадим уведомление об освобождении». Для упрощенцев с выручкой до 20 млн рублей уведомление об освобождении в прежнем формате ст. 145 НК РФ не требуется — освобождение действует автоматически. Если вы выходите за порог — освобождение прекращается, уведомлять о его утрате нужно по правилам действующей редакции ст. 145 НК РФ ([VERIFY] конкретный порядок по актуальному административному регламенту).
«Мы выбрали ставку 5% — и не трогайте нас». Спецставка не означает упрощённой отчётности. Декларация по НДС сдаётся в полном объёме, книга продаж ведётся, счета-фактуры выставляются. Просто вычеты не применяются.
«Льгота ст. 149 нас полностью закрывает». Льгота работает только для лицензионных договоров, охватывающих конкретные виды прав. Разработка, тестирование, поддержка, консультации — всё это отдельные операции, которые могут облагаться НДС. Смешивать их с лицензионными в одном договоре опасно.
Возражение: «Я на упрощёнке — меня это не касается».
Касается, если выручка за предыдущий год превысила 20 млн рублей. Упрощённая система налогообложения и обязанность платить НДС теперь не взаимоисключают друг друга — это прямое следствие 176-ФЗ от 12.07.2024. Хорошая новость: для большинства IT-компаний с лицензионной моделью часть выручки может быть закрыта льготой ст. 149 НК РФ. Но это требует правильно оформленных договоров, а не само собой разумеется.
Ваша IT-компания пересекла порог 20 млн рублей по выручке — или приближается к нему? Проверьте структуру договоров и выберите ставку НДС до следующего квартала. Неправильный выбор фиксируется на 12 кварталов.
Получить консультацию по переходу на НДСЧасто задаваемые вопросы
1. Как перейти на НДС без ошибок?
Сначала определите свой статус: сравните выручку за предыдущий год с порогом 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ). Если порог превышен — вы плательщик НДС автоматически, без подачи уведомления. Затем выберите ставку (5% или 22% с вычетами), настройте раздельный учёт и своевременно сдавайте декларацию — до 25-го числа после каждого квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ).
2. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года действует ставка 22% (425-ФЗ от 28.11.2025), а порог освобождения от НДС для упрощенцев закреплён на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Для IT-компаний на УСН с выручкой от 20 млн до 272,5 млн рублей доступна ставка 5% без права на вычеты (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). Параллельно сохраняется льгота по ст. 149 НК РФ для лицензионных договоров на ПО.
3. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. При выборе спецставки 5% или 7% вычеты «входного» НДС не применяются — налог включается в стоимость товаров, работ и услуг (п. 8 ст. 164 НК РФ). Вычеты доступны только при работе на общей ставке 22% в соответствии со ст. 171–172 НК РФ. Для IT-компаний с высокой долей закупок с НДС (оборудование, лицензии на иностранный софт, субподряд) это делает сравнение ставок важным расчётным вопросом.
4. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
Все организации и ИП на УСН, чья выручка за предыдущий год превысила 20 млн рублей, признаются плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024, 425-ФЗ от 28.11.2025). Те, чья выручка не превысила 20 млн рублей, от НДС освобождены по п. 1 ст. 145 НК РФ автоматически. Для ИП в IT с вкладами: проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге при совокупном доходе до 60 млн рублей за 2025 год (104-ФЗ от 25.04.2026).
5. Как выбрать ставку НДС на УСН?
При выручке до 272,5 млн рублей доступна ставка 5% без права на вычеты (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, дефлятор 1,090 на 2026 год). При выручке до 490,5 млн рублей — ставка 7% без вычетов. Если входной НДС у IT-компании существенен — сравните нагрузку при ставке 22% с вычетами. Выбранная спецставка фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ), поэтому решение требует расчёта, а не интуиции.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Положения законодательства могут изменяться — уточняйте актуальную редакцию нормативных актов.