Порог освобождения от НДС: импорт
Если вы на УСН и ввозите товары из-за рубежа, важно понять главное: порог освобождения от НДС в 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ) касается только внутренних операций. НДС при импорте — ввозе товаров на таможенную территорию России — уплачивается всегда, независимо от вашего дохода и режима налогообложения (ст. 143, 146 НК РФ). Это две разные обязанности с разными правилами. Разберём каждую по шагам.
Почему «я на упрощёнке» не освобождает от таможенного НДС
Самое распространённое заблуждение среди бизнеса на переходе: раз мой годовой доход ниже 20 млн рублей, я не плачу никакой НДС. Это верно только для операций на территории России. Импорт выведен за рамки этого правила напрямую в Налоговом кодексе.
По ст. 143 НК РФ плательщиками НДС при ввозе товаров признаются организации и индивидуальные предприниматели вне зависимости от применяемой системы налогообложения. Объект налогообложения при импорте установлен пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ: ввоз товаров на территорию Российской Федерации. Специальные режимы — УСН, ПСН, ЕСХН — не дают иммунитета от таможенного НДС. Освобождение по ст. 145 НК РФ снимает обязанность платить НДС по внутренним реализациям, но к таможне не имеет отношения.
Таким образом, упрощенец-импортёр всегда работает в двухуровневой системе: отдельно решает вопрос с внутренним НДС (освобождение или выбор ставки) и отдельно уплачивает таможенный НДС при каждом ввозе товара.
Шаг 1. Определите свой статус по внутреннему НДС
Первый вопрос, который нужно решить импортёру на УСН: обязаны ли вы платить НДС по операциям внутри страны или вправе применять освобождение?
С 1 января 2026 года действует следующее правило (425-ФЗ от 28.11.2025, п. 1 ст. 145 НК РФ): если доход за предыдущий календарный год не превысил 20 млн рублей, вы вправе применять освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по внутренним операциям. Если превысил — обязаны платить НДС и выбрать одну из трёх ставок.
Пороговое значение в 20 млн рублей на 2026–2028 годы заморожено законом лета 2026 года (законопроект № 1256655-8). Дальнейшее снижение порога (до 15 млн или 10 млн рублей) откладывается — конкретные годы уточняются [VERIFY].
Важный нюанс для ИП, подтверждённый 104-ФЗ от 25.04.2026: проценты по банковским вкладам не включаются в расчёт порогового дохода, если общий доход ИП за 2025 год не превысил 60 млн рублей. Это снизило риск случайного выхода за порог для предпринимателей с депозитами.
Не уверены, превысил ли ваш доход 20 млн рублей и как правильно считать выручку для порога? Это ключевой вопрос, от которого зависит вся дальнейшая стратегия. Первая консультация поможет разложить ситуацию по полочкам — пока не наступил следующий отчётный период.
Разобрать ситуациюШаг 2. Выберите ставку, если освобождение недоступно
Если доход за прошлый год превысил 20 млн рублей, вы обязаны платить внутренний НДС. С 2025 года упрощенцам доступны три варианта (176-ФЗ от 12.07.2024, ст. 164 НК РФ):
Спецставка 5% (расч. 5/105, пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ) — применяется, пока доход не превысил 272,5 млн рублей (лимит 2026 года с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Вычет входящего НДС — в том числе таможенного — не применяется.
Спецставка 7% (расч. 7/107, пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) — применяется при доходе от 272,5 до 490,5 млн рублей. Вычет также не применяется. При достижении лимита 490,5 млн рублей право на УСН утрачивается.
Стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025, с 01.01.2026) — полный режим НДС с правом на вычет всего входящего НДС, включая таможенный. Для импортёра с большими объёмами ввоза это может быть экономически выгоднее спецставки.
Ключевое ограничение: выбранный режим спецставки связывает вас на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Впервые перешедшие с 01.01.2026 получили однократное окно отказа — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Использовать это окно стоит осознанно: после него — снова 12 кварталов без смены режима.
Шаг 3. Разберитесь с таможенным НДС при импорте
Независимо от выбранного режима по внутреннему НДС, при ввозе товаров вы уплачиваете таможенный НДС. Порядок его уплаты регулируется таможенным законодательством и гл. 21 НК РФ совместно. Ставка таможенного НДС определяется по тем же правилам ст. 164 НК РФ: 22%, 10% (для льготных категорий товаров — п. 2 ст. 164) или 0% — в зависимости от вида товара.
Что происходит с уплаченным таможенным НДС дальше — зависит от вашей ставки по внутреннему НДС:
- Освобождение по ст. 145 НК РФ (доход до 20 млн рублей)
- Таможенный НДС платите в полном объёме при ввозе. К вычету принять нельзя — вы не являетесь плательщиком внутреннего НДС. Сумма таможенного НДС включается в стоимость ввезённых товаров (ст. 170 НК РФ). Итого: таможенный НДС — прямые затраты, которые ложатся в себестоимость.
- Спецставка 5% или 7% (п. 8 ст. 164 НК РФ)
- Таможенный НДС платите при ввозе. Вычет входящего НДС при спецставках не применяется (п. 8–9 ст. 164 НК РФ). Таможенный НДС также включается в стоимость товара. Режим спецставки выгоден, когда доля импортного входящего НДС в обороте невелика.
- Стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ)
- Таможенный НДС платите при ввозе. После принятия товара к учёту и при наличии таможенной декларации (ГТД) в качестве подтверждающего документа (ст. 171–172 НК РФ) вы вправе принять уплаченный таможенный НДС к вычету. Для импортёров с высокой долей ввозного НДС это существенный аргумент в пользу стандартной ставки.
Шаг 4. Рассчитайте экономику выбора ставки
Выбор ставки для импортёра-упрощенца имеет прямое денежное измерение. Рассмотрим логику расчёта на обезличенном иллюстративном примере.
Ситуация из практики (обезличено, суммы иллюстративны). Компания на УСН занимается оптовой продажей промышленного оборудования. Годовой доход — около 180 млн рублей (выше 20 млн, ниже 272,5 млн). Половина товаров ввозится из-за рубежа, таможенный НДС — значительная статья затрат.
При выборе спецставки 5%: уплаченный таможенный НДС ложится в себестоимость, вычета нет. Нагрузка по внутреннему НДС невысокая (5% с реализации), но «входящий» таможенный НДС не компенсируется.
При выборе стандартной ставки 22%: внутренний НДС к уплате выше, однако весь таможенный НДС принимается к вычету (ст. 171–172 НК РФ). Для компании с высокой долей импорта итоговая нагрузка при ставке 22% оказалась сопоставимой или меньше, чем при 5%, — именно за счёт вычета входящего таможенного НДС.
Вывод: автоматически выбирать спецставку «потому что ниже» — ошибка. Правильный расчёт требует учёта доли ввозного НДС в общем обороте.
Ключевые параметры для расчёта: объём закупок по импорту и ставка таможенного НДС по вашим товарам (22%, 10% или 0%); маржа на перепродаже; готовность вести полный НДС-учёт при ставке 22%. Сделать такой расчёт до выбора ставки — обязательный шаг, который большинство упрощенцев пропускает.
Декларация по НДС сдаётся до 25-го числа месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ), а выбор ставки влияет на всё последующее учётное и налоговое поведение на 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Откладывать этот расчёт опасно: неверный выбор — прямые потери на несколько лет. Запросите консультацию, пока переходный период ещё в начале.
Получить консультациюШаг 5. Уведомите налоговый орган и настройте учёт
Если вы вправе применять освобождение по ст. 145 НК РФ и решили им воспользоваться — направьте уведомление в налоговый орган. К уведомлению прикладываются документы, подтверждающие объём выручки. Форму уведомления и точные сроки подачи уточните по действующей редакции — они могут корректироваться [VERIFY].
Если выбрали ставку (5%, 7% или 22%) — специального уведомления об освобождении не подаётся. Порядок подтверждения выбранной спецставки установлен ст. 164 НК РФ и уточняется в регламентах ФНС [VERIFY].
Для счетов-фактур: при освобождении — выставляйте с пометкой «Без НДС» (ст. 168, 169 НК РФ); при любой из трёх ставок — полноценные счета-фактуры с выделенной суммой налога обязательны на все операции (ст. 169 НК РФ). Отсутствие счёта-фактуры лишает вашего покупателя права на вычет — это частая причина конфликтов и потери контрагентов.
При стандартной ставке 22% для принятия таможенного НДС к вычету нужна грузовая таможенная декларация (ГТД) с отметкой о выпуске и документы об уплате НДС на таможне (ст. 172 НК РФ). Сохраняйте эти документы: камеральная проверка вычетов по импорту — стандартная процедура ФНС.
- Рассчитан доход за предыдущий год и определён статус по ст. 145 НК РФ (ниже или выше 20 млн рублей)
- Проведён расчёт экономики ставки с учётом доли таможенного НДС в обороте
- Подано уведомление об освобождении (если доход до 20 млн) или зафиксирован выбор ставки
- Настроен учёт счетов-фактур: «Без НДС» при освобождении, выделенный НДС при ставке
- Собраны и хранятся ГТД и документы об уплате таможенного НДС для подтверждения вычетов (при ставке 22%)
- Настроены сроки: декларация — до 25-го числа после квартала, уплата — до 28-го, тремя частями (ст. 174 НК РФ)
Типичные ошибки импортёров на переходе
Ошибка 1: считать, что освобождение по ст. 145 НК РФ снимает обязанность уплачивать таможенный НДС. Это не так. Ввозной НДС уплачивается всегда — это требование ст. 143, 146 НК РФ, не зависящее от статуса плательщика по внутреннему НДС.
Ошибка 2: выбирать спецставку 5% без расчёта доли входящего таможенного НДС. При высокой доле импорта стандартная ставка 22% с правом вычета может быть выгоднее. Решение без расчёта — потенциальные потери на 12 кварталов.
Ошибка 3: не хранить ГТД и платёжные документы по таможенному НДС. Без них вычет при ставке 22% будет снят при первой камеральной проверке (ст. 88, 172 НК РФ). Суды при оценке правомерности вычетов по ввозному НДС последовательно требуют полный пакет таможенных документов.
Ошибка 4: пропустить окно отказа от спецставки. Впервые перешедшие с 01.01.2026 вправе отказаться от спецставки в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). После этого — 12 кварталов без смены. Упустить окно при изменении структуры импорта — значит зафиксировать невыгодный режим надолго.
Ошибка 5: не уведомить налоговый орган об освобождении. Если право на освобождение есть, но уведомление не подано, налоговый орган вправе считать вас плательщиком НДС и доначислить налог по внутренним операциям (ст. 122 НК РФ: штраф 20% от неуплаченной суммы при неосторожности, 40% при умысле — п. 1, 3 ст. 122 НК РФ). Процедура восстановления позиции возможна, но требует времени и доказательной базы.
Часто задаваемые вопросы
1. Как перейти на НДС без ошибок?
Сначала определите, превысил ли ваш доход за предыдущий год 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ). Если да — выберите режим: освобождение недоступно, нужно выбрать ставку 5%, 7% или 22%. Если нет — вы вправе применять освобождение, уведомив налоговый орган. Настройте учёт, счета-фактуры и декларацию до первой операции в новом статусе.
2. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Порог освобождения для упрощенцев установлен на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год. Спецставки 5% и 7% продолжают действовать при лимитах 272,5 и 490,5 млн рублей соответственно с учётом дефлятора 1,090 (приказ МЭР № 734 от 06.11.2025).
3. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Если вы применяете освобождение по ст. 145 НК РФ — счета-фактуры выставляются с пометкой «Без НДС». Если выбрали ставку 5%, 7% или 22% — счета-фактуры обязательны на все облагаемые операции (ст. 169 НК РФ). Отсутствие счёта-фактуры лишает покупателя права на вычет и создаёт риски для вас.
4. Как уведомить об освобождении от НДС?
Уведомление об использовании права на освобождение направляется в налоговый орган в порядке, установленном ст. 145 НК РФ. К уведомлению прикладываются документы, подтверждающие объём выручки. Форму уведомления и точный срок подачи уточните по действующей редакции — они могут меняться [VERIFY].
5. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. При выборе спецставок 5% или 7% вычет входящего НДС — в том числе уплаченного на таможне при импорте — не применяется (п. 8–9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Входящий НДС включается в стоимость товара. Вычет доступен только при стандартной ставке 22% при соблюдении условий ст. 171–172 НК РФ.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации рекомендуется обратиться к специалисту.