Порог освобождения от НДС: фармацевтика
· Автор: Виктор Аршинов
Если доход вашей фармацевтической компании или аптеки на УСН за предыдущий год не превысил 20 млн руб. — вы вправе применять освобождение от НДС по п. 1 ст. 145 НК РФ (176-ФЗ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025) и не исчислять налог с реализации. Если доход превысил 20 млн руб. — вы обязаны платить НДС, но фармацевтика даёт дополнительные инструменты: льготную ставку 10% на лекарства и ЖНВЛП (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ) и спецставки 5% или 7% для упрощенцев (п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Ниже — как это работает пошагово и где чаще всего возникают проблемы.
Почему «я на упрощёнке» больше не освобождает от НДС автоматически
До 2025 года упрощённая система налогообложения и НДС существовали в разных мирах: упрощенец по определению не являлся плательщиком НДС. С принятием 176-ФЗ от 12.07.2024 эта связка разорвана. С 1 января 2025 года организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС в общем порядке по гл. 21 НК РФ. Исключение — только для тех, чей доход за предыдущий год не превысил пороговое значение.
С 1 января 2026 года этот порог установлен на уровне 20 млн руб. дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Важно: речь идёт о доходе именно за предшествующий календарный год, а не о текущей выручке. Порог заморожен на уровне 20 млн руб. на несколько лет; конкретные годы возможного дальнейшего снижения порога уточняются [VERIFY].
Для фармацевтического бизнеса — аптек, дистрибьюторов медикаментов, производителей биологически активных добавок на УСН — это означает следующее: если в 2025 году выручка составила, например, 18 млн руб., вы вправе с 1 января 2026 года применять освобождение по ст. 145 НК РФ. Если выручка составила 24 млн руб. — вы обязаны исчислять НДС, но выбор режима налогообложения внутри НДС остаётся за вами.
Порог 20 млн руб.: как считается доход в фармацевтике
Формулировка «доход за предыдущий год» на практике вызывает ряд вопросов, характерных именно для аптечного и дистрибьюторского бизнеса.
Что включается в доход. В расчёт берётся совокупный доход по УСН в соответствии с правилами гл. 26.2 НК РФ: выручка от реализации товаров (лекарств, медизделий, косметики) и внереализационные доходы. Доходы суммируются по кассовому методу — в момент поступления денег на счёт или в кассу.
Специальное правило для ИП (104-ФЗ от 25.04.2026). Проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте порога освобождения для ИП, чей совокупный доход за 2025 год не превысил 60 млн руб. Это актуально для владельцев небольших аптек, которые держат оборотные средства на депозитах.
Что не включается. Если аптека получает субсидии или гранты, порядок их учёта в доходах зависит от основания получения и требует отдельной проверки по актуальной редакции НК РФ [VERIFY]. Агентское вознаграждение (например, при работе по договору комиссии с дистрибьютором) включается в доход только в размере самого вознаграждения, а не оборота по товару.
Дефлятор 1,090 и лимиты УСН. Лимит для сохранения права на УСН в 2026 году с учётом дефлятора 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734) составляет 490,5 млн руб. Порог для ставки 5% — 272,5 млн руб., для ставки 7% — 490,5 млн руб. (п. 8–9 ст. 164 НК РФ). Остаточная стоимость основных средств для сохранения УСН — не более 218 млн руб. (ст. 346.12 НК РФ).
Матрица сценариев: фармацевтика и НДС в 2026 году
- Сценарий A. Аптека на УСН, доход за 2025 год — до 20 млн руб.
- Право на освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ. Подаёте уведомление в инспекцию. Счета-фактуры выставляете с пометкой «Без налога (НДС)». Входной НДС от поставщиков к вычету не принимаете — включаете в стоимость товара. Декларацию по НДС подавать не нужно (за исключением операций налогового агента). Риск: превышение порога 20 млн руб. в текущем году — необходимо немедленно перейти на уплату НДС.
- Сценарий B. Дистрибьютор на УСН, доход за 2025 год — от 20 до 272,5 млн руб.
- Освобождение недоступно. Выбор: спецставка 5% (расч. 5/105, п. 8 ст. 164 НК РФ) без права на вычеты входного НДС — или общая ставка 22% с вычетами. Для дистрибьютора с высокой долей входного НДС от производителя общая ставка с вычетами зачастую выгоднее. Спецставка связывает вас на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Если вы впервые перешли на спецставку с 01.01.2026 — окно для отказа от неё составляет 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).
- Сценарий C. Производитель на ОСНО или крупный дистрибьютор, реализует ЖНВЛП.
- Ставка НДС по п. 2 ст. 164 НК РФ — 10% на лекарственные средства, включённые в перечень ЖНВЛП, и зарегистрированные лекарственные препараты (пп. 4 п. 2 ст. 164). Расчётная ставка — 10/110. Вычеты входного НДС применяются в общем порядке по ст. 171–172 НК РФ. Необходим раздельный учёт, если реализуются и товары по 10%, и по 22%, и по 0%.
Ставка 10% на лекарства: что входит в перечень и как подтвердить
Пониженная ставка 10% — один из главных инструментов налогового планирования для фармацевтического бизнеса. Она установлена пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ и распространяется на лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для клинических исследований, и препараты из перечня ЖНВЛП.
Ключевой вопрос на практике — документальное подтверждение права на ставку 10%. Налоговые органы при камеральных проверках запрашивают регистрационные удостоверения на лекарственный препарат, декларацию о соответствии или сертификат качества, а также соответствие кодов ТН ВЭД или ОКПД 2 перечню, утверждённому Правительством РФ. Несоответствие хотя бы одного кода — основание для доначисления НДС по ставке 22%.
Биологически активные добавки (БАД), косметика и парфюмерия, реализуемые через аптеки, облагаются по ставке 22% с 1 января 2026 года (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Для аптечного ассортимента это означает необходимость разделения учёта: лекарства — 10%, сопутствующие товары — 22%.
Импортные лекарства. При ввозе лекарственных средств на территорию России НДС уплачивается на таможне — ставка определяется по тем же правилам (10% при наличии в перечне, 22% в остальных случаях). Суммы уплаченного таможенного НДС принимаются к вычету на основании таможенной декларации (ст. 172 НК РФ) — при условии, что ввоз осуществляется для операций, облагаемых НДС. При освобождении по ст. 145 НК РФ таможенный НДС к вычету не принимается и включается в себестоимость.
Ваша аптека или дистрибьюторская компания на УСН приближается к порогу 20 млн руб. или уже превысила его? Выбор ставки (5%, 7%, 10%, 22%) и решение о применении освобождения нужно принять до начала квартала — спецставка связывает на 12 кварталов, а уведомление об освобождении должно быть подано до 20-го числа первого месяца применения. Разберём вашу ситуацию и посчитаем, какой режим выгоднее с учётом структуры вашего ассортимента.
Получить консультацию по выбору ставкиСпецставки 5% и 7% для фармацевтики на УСН: плюсы и ловушки
Спецставки 5% (расч. 5/105) и 7% (расч. 7/107) предназначены исключительно для упрощенцев и введены 176-ФЗ (п. 8 ст. 164 НК РФ). На первый взгляд они выглядят привлекательно для аптек и небольших дистрибьюторов, чей оборот превышает 20 млн руб. Однако для фармацевтики есть принципиальное ограничение.
Ставка 5% или 7% применяется ко всей реализации — в том числе к лекарствам. Это означает, что вы не можете одновременно применять спецставку 5%/7% и пониженную ставку 10% по пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ на лекарства. Спецставка «покрывает» весь оборот. Для аптеки, у которой 70–80% оборота — лекарства по ставке 10%, это может быть выгодно: 5% вместо 10% — экономия очевидна. Но есть обратная сторона.
Вычеты при спецставке недоступны. При выборе ставки 5% или 7% налогоплательщик теряет право на вычеты входного НДС по ст. 171–172 НК РФ (абз. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ). Входной НДС от поставщиков включается в стоимость товара. Для аптек, закупающих лекарства у производителей или дистрибьюторов с НДС 10%, сумма входного налога существенна. Если доля входного НДС в закупочной цене высока — ставка 22% с вычетами может быть выгоднее, чем 5% без вычетов.
Срок применения — 12 кварталов. Выбрав спецставку, вы обязаны применять её не менее 12 последовательных налоговых периодов (кварталов) — п. 9 ст. 164 НК РФ. Это три года без права досрочного перехода на общий режим. Единственное окно — для тех, кто впервые применяет спецставку с 01.01.2026: 4 налоговых периода, в течение которых возможен однократный отказ (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025).
Счёт-фактура на УСН при спецставке. Счета-фактуры выставляются в обычном порядке по ст. 168–169 НК РФ с указанием ставки 5% или 7% и суммы НДС. Декларация подаётся электронно до 25-го числа после окончания квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — 28-го числа, тремя равными частями в течение трёх месяцев (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Пример из практики
Аптечная сеть на УСН (несколько точек в одном регионе) в 2025 году получила доход 38 млн руб. С 01.01.2026 обязана платить НДС. Ассортимент: 75% — лекарства и ЖНВЛП (ставка 10% при общем режиме), 25% — косметика и БАД (ставка 22%). Закупочные цены от дистрибьюторов сформированы с НДС 10%.
При анализе трёх вариантов выяснилось: ставка 5% (без вычетов) даёт меньшую налоговую нагрузку, чем ставка 10% с вычетами, только если доля входного НДС ниже определённого порога от оборота. В данном случае, с учётом структуры закупок, переход на 5% оказался выгоднее примерно на [сумма рассчитывается индивидуально]. Однако срок в 12 кварталов потребовал отдельного прогноза: если сеть планирует открыть новые точки и доход превысит 272,5 млн руб. (лимит для ставки 5%, п. 8–9 ст. 164 НК РФ, дефлятор 1,090) — ставка автоматически меняется на 7%, а затем потребуется переход на 22%. Это было учтено в финансовой модели.
Освобождение по ст. 145 НК РФ: процедура и риски для фармацевтики
Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. — освобождение по ст. 145 НК РФ применяется в уведомительном порядке. Это не право, которое возникает автоматически: нужно направить уведомление в инспекцию.
Уведомление. Подаётся в налоговый орган по месту учёта не позднее 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение. К уведомлению прикладываются документы, подтверждающие размер выручки. Форма уведомления и точный перечень документов — уточните по актуальной редакции приказа ФНС [VERIFY].
Ограничения освобождения в фармацевтике. Освобождение по ст. 145 НК РФ не распространяется на ввоз товаров на таможенную территорию России (п. 3 ст. 145 НК РФ). Если аптека напрямую импортирует препараты — таможенный НДС уплачивается в любом случае. Освобождение также не освобождает от обязанностей налогового агента (например, при аренде государственного имущества или при выплатах иностранным поставщикам услуг).
Риск потери освобождения. Если в течение любых трёх последовательных месяцев выручка от реализации (без НДС) превысит пороговое значение — освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение. Для аптеки, работающей в сезонном режиме (например, с пиком продаж в осенне-зимний период), это создаёт риск неожиданного превышения и необходимости доначислить НДС задним числом.
Восстановление НДС при прекращении освобождения. Если вы применяли освобождение по ст. 145 НК РФ, а затем превысили порог и обязаны перейти на уплату НДС — потребуется восстановить НДС по остаткам товаров, материалов и основных средств, принятых к учёту в период освобождения, в порядке ст. 170 НК РФ. Для аптеки с большими товарными остатками это может быть существенной суммой.
- Рассчитайте доход за предыдущий год по правилам гл. 26.2 НК РФ и сопоставьте с порогом 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).
- Определите структуру ассортимента: доли лекарств (10%), ЖНВЛП (10%), БАД и косметики (22%) — для выбора оптимальной ставки.
- Рассчитайте налоговую нагрузку при каждом варианте: освобождение / 5% без вычетов / 7% без вычетов / 22% с вычетами.
- Подготовьте документы, подтверждающие право на ставку 10%: регистрационные удостоверения, коды ОКПД 2/ТН ВЭД, соответствие перечню ЖНВЛП.
- Настройте раздельный учёт операций по разным ставкам в учётной системе до начала применения нового режима.
Фармацевтический бизнес совмещает несколько ставок НДС одновременно — 10%, 22%, 0% (при экспорте), иногда 5% или 7%. Ошибка в квалификации ставки обнаруживается на камеральной проверке: инспектор запрашивает регистрационные удостоверения, коды и первичку за весь квартал. До 25-го числа после квартала остаётся мало времени на исправление. Если у вас смешанный ассортимент или вы только выстраиваете учёт — разберём вашу схему и проверим документы.
Разобрать ситуацию с переходом на НДСРаздельный учёт: главная техническая задача для аптеки
Раздельный учёт — обязательное условие для аптек и дистрибьюторов, реализующих товары по разным ставкам НДС. Правила установлены п. 4 ст. 170 НК РФ. Отсутствие раздельного учёта лишает права на вычет входного НДС в полном объёме — вся сумма входного НДС включается в стоимость товара и не уменьшает налоговую базу.
Что требует разделения. Операции, облагаемые по ставке 10% (лекарства, ЖНВЛП), 22% (БАД, косметика, мед. приборы вне перечня), 0% (экспорт), и необлагаемые операции (если есть льготные медицинские услуги по ст. 149 НК РФ). Каждой группе соответствует свой пул входного НДС, который либо принимается к вычету, либо включается в себестоимость.
Правило 5 процентов. Если доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5% от общей суммы расходов за квартал — организация вправе не вести раздельный учёт и принять к вычету весь входной НДС. Для фармацевтических компаний, совмещающих продажу лекарств и медицинских услуг (например, в аптеке с процедурным кабинетом), это правило может быть актуальным, но его применение требует документального подтверждения расчёта доли расходов.
Учётная политика. Порядок ведения раздельного учёта закрепляется в учётной политике организации для целей налогообложения. Инспекция при камеральной проверке вправе запросить учётную политику и регистры раздельного учёта (ст. 93 НК РФ). Отсутствие закреплённого порядка — самостоятельное основание для доначислений даже при фактически корректном учёте.
Типичные ошибки при переходе на НДС в фармацевтике
Ошибка 1: применение ставки 10% без подтверждающих документов. Коды ОКПД 2 или ТН ВЭД товара не совпадают с перечнем, утверждённым Правительством РФ, или истёк срок регистрационного удостоверения. Налоговый орган при камеральной проверке пересчитывает налог по ставке 22%, доначисляет штраф 20% от недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ) и пени.
Ошибка 2: выбор спецставки 5% без расчёта экономики. Упрощенцы выбирают ставку 5% как «самую низкую», не учитывая, что при высокой доле входного НДС от поставщиков (10% за лекарства) и отсутствии права на вычет эффективная нагрузка может оказаться выше, чем при ставке 22% с вычетами. Выбор ставки — финансовая модель, а не интуиция.
Ошибка 3: несвоевременная подача уведомления об освобождении. Если уведомление не подано до 20-го числа первого месяца применения — освобождение считается не применяемым, и за весь период необходимо доначислить НДС. Штраф за неуплату — 20% от недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ), а при доказанном умысле — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ).
Ошибка 4: игнорирование восстановления НДС при переходе. При переходе с общего режима на освобождение по ст. 145 НК РФ или на спецставку без вычетов — НДС, ранее принятый к вычету по остаткам товаров и основным средствам, подлежит восстановлению (ст. 170 НК РФ). Аптеки с большими товарными запасами нередко упускают этот момент при планировании.
Ошибка 5: отсутствие раздельного учёта при смешанном ассортименте. Если в системе не разделены позиции по ставкам, при камеральной проверке инспектор вправе отказать в вычете входного НДС в полном объёме по п. 4 ст. 170 НК РФ. Настройка раздельного учёта в программе — задача, которую нужно решить до начала первого квартала применения нового режима.
Возражение: «Я на упрощёнке, меня это не касается»
Именно так думала большая часть упрощенцев до 2025 года — и именно поэтому многие из них оказались не готовы к изменениям. 176-ФЗ от 12.07.2024 изменил логику: УСН больше не освобождает от НДС автоматически. Освобождение теперь — отдельный инструмент со своими условиями, сроками и процедурой. Если ваш доход в 2025 году превысил 20 млн руб. — вы уже являетесь плательщиком НДС в 2026 году. Если не превысил — вы вправе применять освобождение, но обязаны его оформить и следить за порогом.
Частые вопросы
1. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. Если вы выбрали спецставку 5% или 7% по п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ), право на налоговые вычеты по ст. 171–172 НК РФ не применяется. Входной НДС включается в стоимость товара или учитывается в расходах. Вычеты доступны только на общей ставке 22% — при условии ведения раздельного учёта и соблюдения остальных требований гл. 21 НК РФ.
2. Как уведомить об освобождении от НДС?
Направьте уведомление в налоговую инспекцию по месту учёта не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого применяется освобождение, — с подтверждающими документами об объёме выручки. Форма уведомления и точный перечень документов — уточните по текущей редакции приказа ФНС [VERIFY]. После подачи уведомления освобождение действует не менее 12 последовательных месяцев.
3. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года основная ставка НДС выросла до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог освобождения для упрощенцев установлен на уровне 20 млн руб. дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Порог заморожен на уровне 20 млн руб. на несколько лет; конкретные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY]. Льготная ставка 10% на лекарства и ЖНВЛП сохранена (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ).
4. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ означает, что вы не исчисляете и не уплачиваете НДС с реализации. Счета-фактуры выставляются с пометкой «Без налога (НДС)». Входной НДС вычету не подлежит — он включается в стоимость приобретённых товаров и услуг. Освобождение не распространяется на ввоз товаров на территорию России и на операции налогового агента.
5. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Да. Упрощенцы, применяющие освобождение по ст. 145 НК РФ, обязаны выставлять счета-фактуры с отметкой «Без налога (НДС)» — это требование ст. 168–169 НК РФ. Упрощенцы на спецставке 5% или 7% выставляют счета-фактуры с указанием соответствующей ставки и суммы НДС в обычном порядке. Декларацию по НДС подают в электронном виде до 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Конкретные решения принимаются на основании анализа вашей ситуации с учётом актуальной редакции законодательства.