Порог освобождения от НДС для УСН: как считать выручку

Опубликовано: 25 апреля 2026 — автор Виктор Аршинов, эксперт по НДС и косвенному налогообложению

Почему «я на упрощёнке» больше не означает «НДС меня не касается»

С 1 января 2025 года 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал всех упрощенцев плательщиками НДС по умолчанию. Это не ошибка и не исключение для вашего вида деятельности — это общее правило для всей системы. Единственный способ не платить НДС на УСН — вписаться в порог освобождения по ст. 145 НК РФ.

Порог освобождения от НДС для УСН в 2026 году составляет 20 млн рублей дохода за предыдущий год. Это не выручка «по отгрузке», не оборот по расчётному счёту и не то, что вы указали в какой-то одной строке отчётности. Это совокупный доход по правилам главы 26.2 НК РФ, зафиксированный в книге учёта доходов и расходов (КУДиР). Разберём по составным частям.

Что включается в доход при расчёте порога 20 млн рублей

Для упрощенцев на УСН доход определяется по кассовому методу: в момент поступления денег на счёт или в кассу, либо погашения долга иным способом. Вот что входит в расчёт:

• Выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав (ст. 346.15 НК РФ со ссылкой на ст. 249 НК РФ).
• Внереализационные доходы по ст. 250 НК РФ: аренда, штрафы и неустойки полученные, безвозмездно полученное имущество, курсовые разницы и прочее.
• Авансы, полученные в счёт предстоящих поставок, — включаются в момент поступления.

Что не включается в порог освобождения:

• Проценты по банковским вкладам и остаткам на расчётных счетах для ИП — исключены из расчёта порога по 104-ФЗ от 25.04.2026, если совокупный доход ИП за 2025 год не превысил 60 млн рублей. Это важное уточнение для предпринимателей, у которых в 2025 году были существенные депозитные доходы.
• Суммы НДС, предъявленные покупателям (если налогоплательщик уже является плательщиком НДС по предыдущим периодам).
• Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (займы, вклады в уставный капитал, субсидии ряда видов и пр.).

Практический ориентир: возьмите итоговую строку раздела I КУДиР за прошлый год. Это и есть исходная цифра. Проверьте, не включены ли туда доходы из ст. 251 НК РФ, которые не должны там стоять, и не пропущены ли внереализационные поступления.

Как определить свой статус: освобождён или плательщик НДС

Алгоритм прямой. Берёте доход за предыдущий календарный год из КУДиР, сверяете с порогом 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ):

• Доход не превысил 20 млн рублей — вы вправе применять освобождение от НДС. Но это право, а не автомат: нужно уведомить налоговый орган (форма и срок — [VERIFY], уточните актуальные требования ФНС). Пока уведомление не подано, формально считается, что освобождение не заявлено.
• Доход от 20 млн до 272,5 млн рублей — вы плательщик НДС. Можете выбрать пониженную ставку 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) или стандартные ставки 22%/10%/0%.
• Доход от 272,5 млн до 490,5 млн рублей — доступна пониженная ставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Лимиты указаны с учётом дефлятора 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734).
• Доход свыше 490,5 млн рублей — УСН не применяется (лимит сохранения УСН в 2026 году — 490,5 млн рублей, ст. 346.12–346.13 НК РФ).

Что происходит при превышении порога в течение года

Освобождение по ст. 145 НК РФ — не разовое разрешение на год. Оно действует до тех пор, пока доход не превысил 20 млн рублей нарастающим итогом с 1 января текущего года. Как только это произошло — в том же месяце, в котором зафиксировано превышение, право на освобождение утрачивается. С первого числа этого месяца вы обязаны начислять и уплачивать НДС.

Это означает следующее: если вы применяете освобождение и в, например, августе суммарный доход с начала года перевалил за 20 млн рублей, то с 1 августа нужно выставлять счета-фактуры с НДС, сдавать декларацию за квартал, в котором произошло превышение, и уплачивать налог. Декларация по НДС подаётся электронно до 25-го числа после квартала, уплата — до 28-го числа тремя равными частями (п. 5 ст. 174, п. 1 ст. 174 НК РФ).

Практическая ошибка, которую мы видим регулярно: бизнес продолжает работать без НДС после превышения порога, полагая, что раз уведомление на освобождение подано в начале года — оно действует до конца. Это не так. Ежемесячный контроль дохода нарастающим итогом — обязательная процедура для тех, кто применяет освобождение.

Пониженные ставки 5% и 7%: когда они выгоднее и что нужно учесть

Если порог 20 млн рублей превышен, следующий выбор — какую ставку применять. Пониженные ставки 5% и 7% выглядят привлекательно, но у них есть принципиальное ограничение: при их применении вычеты входного НДС не доступны (ст. 170–172 НК РФ). Весь входящий НДС от поставщиков включается в стоимость покупок и уменьшает прибыль, но не уменьшает сам НДС к уплате.

Когда ставка 5% или 7% выгодна: если у вас низкая доля затрат с НДС (например, бизнес с высокой добавленной стоимостью, преимущественно кадровые или IT-услуги, торговля у спецрежимников). Когда 22% выгоднее: если вы работаете с поставщиками-плательщиками НДС и входящий налог существенен — тогда вычеты на общей ставке перекрывают разницу в ставках.

Жёсткое ограничение выбора: пониженная ставка действует 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Отказаться до истечения этого срока нельзя. Единственное исключение — окно однократного отказа в течение 4 налоговых периодов для тех, кто впервые перешёл на пониженную ставку (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Это означает, что решение о выборе ставки нужно принимать осознанно, на основе расчёта, а не интуитивно.

Счёт-фактура на УСН: что изменилось и что остаётся обязательным

Упрощенец, ставший плательщиком НДС, обязан выставлять счета-фактуры по правилам ст. 168–169 НК РФ. Нет счёта-фактуры — нет у покупателя вычета. Это напрямую влияет на конкурентоспособность: корпоративные клиенты на ОСНО при прочих равных предпочтут работать с поставщиком, который корректно выставляет счета-фактуры.

Что важно на практике: если вы применяете пониженную ставку 5% или 7%, в счёте-фактуре указывается именно она. Покупатель получит счёт-фактуру, но сможет ли он принять к вычету 5% НДС — вопрос его учётной политики и статуса; это его зона ответственности, не ваша. Если вы применяете освобождение по ст. 145 НК РФ — выставляете счёт-фактуру с пометкой «Без НДС».

Нередко встречается ситуация, когда бизнес на освобождении ошибочно выставляет счёт-фактуру с выделенной суммой НДС. В этом случае весь предъявленный НДС придётся уплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ), даже если освобождение применяется правомерно. Это ловушка, которой легко избежать при корректной настройке учёта с первого же квартала.

Чек-лист: что проверить прямо сейчас

• Подсчитайте доход за предыдущий календарный год по КУДиР — итог раздела I. Сверьте с порогом 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ).
• Проверьте, не включены ли в КУДиР доходы из ст. 251 НК РФ, которые в расчёт не входят. Для ИП — убедитесь, корректно ли учтены проценты по вкладам (104-ФЗ).
• Если порог превышен — рассчитайте налоговую нагрузку при ставках 5%, 7% и 22% с учётом входящего НДС от поставщиков. Помните: при 5%/7% вычеты не применяются.
• Если порог не превышен — проверьте, подано ли уведомление об освобождении, и настройте ежемесячный мониторинг дохода нарастающим итогом.
• Проверьте, настроено ли выставление счетов-фактур корректно: «Без НДС» при освобождении, с правильной ставкой — при её применении.

Переходный период: что было в 2025-м и что актуально сейчас

В 2025 году порог освобождения для упрощенцев также составлял 20 млн рублей — это было первым годом действия 176-ФЗ. В 2026 году порог сохранён на том же уровне: закон лета 2026 года (законопроект № 1256655-8) заморозил его на отметке 20 млн рублей. Ранее обсуждавшееся снижение порога до 15 млн или 10 млн рублей отложено; конкретные годы возможного снижения не подтверждены [VERIFY] — следите за актуальными изменениями законодательства.

Параллельно с 1 января 2026 года изменилась основная ставка НДС: она выросла с 20% до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Расчётная ставка — 22/122. Это ещё один аргумент в пользу того, чтобы тщательно взвесить выбор между 22% с вычетами и пониженной ставкой без вычетов.

Для бизнеса, который впервые столкнулся с НДС на УСН в 2025 году и выбрал пониженную ставку, важен отсчёт 12 кварталов и окна отказа (4 квартала). Если вы выбрали 5% с первого квартала 2025 года — в 2026 году вы уже находитесь в середине обязательного периода применения ставки. Проверьте, когда истекают ваши 12 кварталов, и запланируйте пересмотр ставки заблаговременно.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки вашей конкретной ситуации обратитесь к специалисту.