Порог освобождения от НДС: что учесть бизнесу
· Виктор Аршинов, эксперт по НДС
Порог освобождения от НДС для упрощенцев с 2026 года — 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ). Если доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей, вы продолжаете работать без НДС. Если превысил — вы плательщик НДС с 1 января 2026 года, и главный выбор: какую ставку применять. Это стандартная ситуация для большинства растущих бизнесов на УСН. Ниже — как это работает и что именно нужно проверить.
Почему «я на упрощёнке» больше не защита от НДС
До 2025 года упрощённая система налогообложения давала освобождение от НДС по умолчанию. Это правило изменилось с принятием 176-ФЗ от 12.07.2024: организации и ИП на УСН стали плательщиками НДС. Механизм прост: если ваш доход за предшествующий год превысил пороговое значение — обязанность начислять и уплачивать НДС возникает автоматически, без какого-либо уведомления со стороны налоговой.
С 1 января 2026 года в действие вступили уточнения, внесённые 425-ФЗ от 28.11.2025. Порог освобождения для упрощенцев зафиксирован на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год. Закон лета 2026 года (законопроект № 1256655-8) заморозил этот порог на несколько лет — точные годы дальнейшего возможного снижения до 15 или 10 млн рублей уточняются, но на 2026–2028 годы действует именно 20 млн рублей.
Параллельно действует старое освобождение по ст. 145 НК РФ для ОСНО: выручка за три последовательных календарных месяца не превышает 2 млн рублей. Это разные нормы и разные механизмы — не стоит их путать.
Ст. 145 НК РФ, п. 1 (в ред. 176-ФЗ и 425-ФЗ): освобождение от НДС для плательщиков на УСН — при доходе за предыдущий год не более 20 млн рублей. Ст. 145 НК РФ, п. 1 (ОСНО): выручка за 3 месяца не более 2 млн рублей.
Возражение «меня это не касается, я на упрощёнке» звучит всё реже — и вот почему. Порог 20 млн рублей в год — это примерно 1,67 млн рублей в месяц. Для торгового бизнеса, небольшого производства или активной услуговой компании это вполне достижимая отметка. Многие предприниматели обнаружили, что уже в 2025 году пересекли этот рубеж, и теперь обязаны работать с НДС с начала 2026 года.
Как считается порог: что включается в доход и что нет
Доход для целей пороговой проверки по ст. 145 НК РФ — это доходы, учитываемые при применении УСН. Здесь есть практически значимые нюансы, которые влияют на то, пересекли вы порог или нет.
Что учитывается: доходы от реализации товаров, работ, услуг; внереализационные доходы (аренда, проценты по займам выданным, штрафы полученные и т. д.); доходы от уступки прав требования. В базу для сравнения с порогом входит всё, что формирует налоговую базу на УСН за соответствующий год.
Что не учитывается с 2026 года (104-ФЗ от 25.04.2026): проценты по банковским вкладам — для индивидуальных предпринимателей с доходом не выше 60 млн рублей за 2025 год. Это важная поправка: ИП, которые держат деньги на депозитах и получили значительный процентный доход в 2025 году, могут не учитывать его при проверке соответствия порогу освобождения.
104-ФЗ от 25.04.2026: проценты по банковским вкладам не включаются в базу для расчёта порога освобождения НДС для ИП на УСН с доходом за 2025 год не более 60 млн рублей.
Также следует учитывать дефлятор: на 2026 год он составляет 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Дефлятор применяется к лимитам при расчёте права на спецставки, а не к самому порогу освобождения. Именно поэтому лимит для ставки 5% в 2026 году составляет 272,5 млн рублей, а для ставки 7% и для сохранения права на УСН — 490,5 млн рублей (п. 8–9 ст. 164 НК РФ, ст. 346.12–346.13 НК РФ).
Три сценария после пересечения порога: выбор ставки
Если доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей, освобождение не применяется и нужно выбрать ставку. Здесь у упрощенца три варианта, и выбор влияет на работу минимум три года.
- Сценарий 1. Спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ)
- Применяется, если доход не превышает 272,5 млн рублей в 2026 году. Ставка привлекательна простотой: НДС низкий, администрирование несложное. Оборотная сторона — вычеты по входящему НДС недоступны (п. 2 ст. 170 НК РФ). Весь НДС от поставщиков ложится в стоимость товара или в расходы. Выгодно для бизнеса с минимальными закупками с НДС или в сегменте B2C, где покупателю вычет не нужен.
- Сценарий 2. Спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ)
- Применяется при доходе от 272,5 до 490,5 млн рублей в 2026 году. Логика та же: без вычетов, но ставка выше. Используется, когда бизнес вырос за пределы лимита для 5%, но ещё не готов к полноценному НДС-учёту. На практике при значительном входящем НДС от поставщиков выгода сомнительна — нужен расчёт.
- Сценарий 3. Стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ, с 01.01.2026)
- Основная ставка НДС с 1 января 2026 года — 22% (расчётная 22/122). Вычеты по входящему НДС полностью доступны (ст. 171–172 НК РФ). Выгодно для бизнеса с высокой долей входящего НДС (производство, опт с НДС-поставщиками), а также для тех, чьи B2B-покупатели критично нуждаются во входящем НДС к вычету. Сложнее в администрировании: декларация, счета-фактуры, книга покупок и продаж.
Ключевое ограничение, которое многие упускают: выбранная спецставка (5% или 7%) фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Перейти на другую ставку досрочно нельзя. Единственное исключение — окно однократного отказа для впервые перешедших: 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Это значит, что предприниматель, который начал применять спецставку с января 2026 года и понял, что ошибся, может пересмотреть выбор в течение первых четырёх кварталов — но только один раз.
Если вы впервые сталкиваетесь с выбором ставки НДС, сейчас — самый ответственный момент. Ставка фиксируется на 12 кварталов, и ошибка в расчётах будет стоить дорого. Срок подачи уведомления о выбранной спецставке привязан к началу квартала — уточните актуальный порядок и действуйте заблаговременно.
Разобрать ситуацию с выбором ставкиКак работает освобождение: механика и риски потери статуса
Освобождение по ст. 145 НК РФ для упрощенцев применяется автоматически — уведомлять налоговую отдельно не нужно. Однако бизнес должен самостоятельно контролировать соответствие условиям. Если в течение года доход превышает порог, освобождение прекращается с того месяца, в котором произошло превышение.
На практике это означает риск доначисления НДС за период, когда бизнес продолжал работать без НДС, уже утратив право на освобождение. Типичная ситуация: компания на УСН с доходом в районе 18–22 млн рублей не отслеживает ежемесячную динамику и в октябре обнаруживает, что ещё в июле превысила порог. За июль–сентябрь возникает обязанность доначислить НДС, и это — за счёт самого бизнеса, поскольку НДС уже не выставлялся покупателям.
Для упрощенцев на ОСНО (ст. 145 НК РФ, базовая норма) работает иной механизм: выручка за три последовательных месяца не должна превышать 2 млн рублей. Этот лимит проверяется ежеквартально. При превышении освобождение также утрачивается с начала соответствующего месяца.
Ст. 145 НК РФ: основания и порядок освобождения от НДС. П. 1 — для упрощенцев (порог 20 млн ₽ за предыдущий год, в ред. 176-ФЗ и 425-ФЗ). П. 1 в базовой редакции — для ОСНО (выручка за 3 мес. не более 2 млн ₽). Утрата права — с месяца превышения.
Счета-фактуры, декларация и учёт: что меняется на практике
Переход на НДС — это не только изменение ставки в договорах. Это перестройка учётной системы, документооборота и взаимоотношений с контрагентами. Разберём ключевые практические блоки.
Счета-фактуры. При выборе спецставки 5% или 7% бизнес обязан выставлять счета-фактуры покупателям (ст. 168–169 НК РФ), но в них указывается соответствующая ставка. Если применяется освобождение по ст. 145 НК РФ, счета-фактуры выставляются с пометкой «без НДС». При стандартной ставке 22% — стандартный порядок со счётом-фактурой и книгами покупок/продаж.
Декларация по НДС. Освобождённые от НДС упрощенцы (доход до 20 млн рублей) не сдают декларацию по НДС. Все остальные — плательщики НДС независимо от ставки — обязаны сдавать декларацию в электронном виде не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата НДС — не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Переходный НДС. Если до перехода на НДС бизнес получил аванс, а отгрузка произойдёт уже в статусе плательщика НДС, возникает вопрос переходного НДС. Аналогично — остатки товаров, приобретённых без НДС: при их реализации как плательщика НДС стоимость уже «зашита» без права вычета. Это типичная ошибка переходного периода.
Договоры с контрагентами. Если ваши покупатели — юридические лица на ОСНО, им нужен входящий НДС к вычету. Работа по спецставкам 5% или 7% без права вычета у покупателя снижает вашу конкурентоспособность в B2B-сегменте. Нередко переход на НДС вынуждает пересматривать всю ценовую политику и структуру договоров.
- Проверьте доход за предыдущий год — превышает ли он 20 млн рублей (с учётом исключений по 104-ФЗ для ИП).
- Рассчитайте налоговую нагрузку по каждому варианту ставки с учётом доли входящего НДС от поставщиков.
- Оцените структуру покупателей: критична ли для них возможность вычета входящего НДС.
- Перенастройте учётную систему (1С или иную): шаблоны счетов-фактур, ставки, книги покупок и продаж.
- Проверьте договоры на наличие НДС-оговорки и при необходимости согласуйте изменения с контрагентами.
Из практики. Производственная компания на УСН с доходом около 30 млн рублей за 2025 год — поставщик комплектующих для нескольких небольших предприятий. Основная часть покупателей работает на ОСНО и нуждается во входящем НДС к вычету. При выборе спецставки 5% покупатели теряют право вычета — и по итогам переговоров часть из них готова уйти к конкурентам с полным НДС. Расчёт показал: переход на 22% с вычетами при высокой доле НДС-поставщиков (около 60% закупок) снижает чистую налоговую нагрузку по сравнению со ставкой 5% без вычетов. Компания выбрала стандартную ставку 22% и сохранила клиентскую базу.
Матрица рисков: три типичные ситуации
- Ситуация A: доход за 2025 год — 19,5 млн рублей
- Порог 20 млн рублей не превышен. Освобождение применяется автоматически с 1 января 2026 года. Риск: если в 2026 году доход превысит 20 млн, освобождение утрачивается с месяца превышения. Необходим ежемесячный мониторинг дохода. Действие: настроить контрольную точку в учёте и заблаговременно просчитать, какую ставку выбирать при превышении.
- Ситуация B: доход за 2025 год — 45 млн рублей, покупатели преимущественно физлица (B2C)
- Освобождение недоступно — порог превышен. Спецставка 5% при доходе ниже 272,5 млн рублей — реалистичный вариант. Вычеты недоступны, но физлицам они и не нужны. Риск: при росте дохода выше 272,5 млн рублей придётся перейти на ставку 7% или 22% — ставка зафиксирована на 12 кварталов, переход плановый. Действие: выбрать ставку 5%, зафиксировать на 12 кварталов, заложить в бизнес-модель рост ставки при превышении лимита.
- Ситуация C: доход за 2025 год — 120 млн рублей, поставщики все с НДС, покупатели — юрлица на ОСНО
- Освобождение недоступно. Спецставка 5% или 7% невыгодна: входящий НДС не вычитается, покупатели теряют вычет — конкурентная позиция ухудшается. Риск ошибки выбора ставки: три года работы в убыточной конструкции. Действие: рассчитать нагрузку по ставке 22% с вычетами, сравнить с 5%/7%, скорее всего выбрать 22%.
Разобраться с выбором ставки лучше до начала квартала, с которого возникает обязанность. После фиксации на 12 кварталов переиграть решение можно лишь один раз — через окно отказа (4 налоговых периода, абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Если хотите проверить расчёт или оценить свою ситуацию — мы разберём её без воды.
Получить консультацию по переходуОшибки переходного периода, которые встречаются чаще всего
Практика показывает несколько устойчивых ошибок, которые совершают упрощенцы в момент перехода на НДС.
Не учли переходные авансы. Аванс получен в декабре 2025 года (статус — без НДС), отгрузка в феврале 2026 года (статус — плательщик НДС). Вопрос: начислять ли НДС с отгрузки? Ответ зависит от того, предусмотрена ли НДС-оговорка в договоре и что именно является моментом определения налоговой базы. Без проработки этого вопроса — риск доначисления или двойного учёта.
Не пересчитали остатки товаров. Товары куплены без НДС в 2025 году. При реализации в 2026 году как плательщика НДС — вычет по ним недоступен (входящего НДС не было). Стоимость товара уже «закрыта», и НДС с продажи лягает на маржу. Многие это не закладывают в ценообразование.
Выбрали ставку без расчёта. «Ставка 5% — это же меньше» — типичный аргумент. Но при высокой доле закупок с НДС стандартная ставка 22% с вычетами может давать меньшую чистую налоговую нагрузку. Без числового расчёта по реальной структуре затрат выбор ставки — угадайка.
Не предупредили покупателей. Контрагент ожидает счёт без НДС (как раньше), а получает счёт-фактуру со ставкой 5%. Или наоборот — ожидает вычет, а у поставщика спецставка без права вычета у покупателя. Конфликты по договорам и потеря контрагентов — типичный результат.
Не перенастроили учётную систему. Учёт ведётся вручную или с устаревшими шаблонами. Счёт-фактура выставлена без НДС там, где НДС уже должен быть, или наоборот. Ошибки в декларации, штраф за непредставление (5% за каждый месяц просрочки, максимум 30%, минимум 1000 рублей — п. 1 ст. 119 НК РФ) и штраф за неуплату (20% от недоимки по п. 1 ст. 122 НК РФ) — реальные финансовые последствия.
Возражение: «Меня это не касается, я на упрощёнке». Касается — если доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей. Упрощённая система не освобождает от НДС автоматически: с 2025 года упрощенцы — плательщики НДС при превышении порога. Порог 20 млн рублей — это 1,67 млн рублей в месяц. Проверьте свои цифры за 2025 год прежде, чем делать вывод.
Из практики. ИП на УСН «доходы», сфера — разработка программного обеспечения. Доход за 2025 год — 22 млн рублей, из которых 4 млн — проценты по депозиту. С учётом 104-ФЗ от 25.04.2026 проценты по вкладам при доходе до 60 млн рублей в базу для порогового теста не включаются. Фактический доход для теста — 18 млн рублей. ИП сохраняет освобождение по ст. 145 НК РФ. Без знания этой нормы предприниматель был уже готов «принудительно» перейти на НДС — и выбирать ставку.
Частые вопросы
1. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
Все организации и ИП на УСН, у которых доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей, становятся плательщиками НДС. Это прямое требование п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ, действующей с 1 января 2026 года. Освобождение применяется автоматически — уведомлять налоговую не нужно, но важно правильно отразить статус в учёте.
2. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение позволяет не начислять НДС на реализацию, не сдавать декларацию по НДС и не применять счета-фактуры в части НДС. Оборотная сторона — вычеты также недоступны, а НДС от поставщиков включается в стоимость товара или относится на расходы. Для бизнеса с небольшим входящим НДС это выгодно; при значительных закупках с НДС — нужно считать.
3. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Упрощенцы с доходом выше 20 млн рублей выбирают между тремя опциями: спецставка 5% (лимит до 272,5 млн рублей в 2026 году) или спецставка 7% (лимит до 490,5 млн рублей) без права вычетов, либо стандартная ставка 22% с правом на вычеты. Выбор зависит от доли входящего НДС, структуры покупателей и планируемого оборота. Ставка фиксируется на 12 последовательных кварталов — поменять досрочно нельзя.
4. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. При выборе спецставок 5% или 7% вычеты по входящему НДС от поставщиков не применяются — весь входящий НДС включается в стоимость или относится на расходы (п. 2 ст. 170 НК РФ). Вычеты доступны только при работе на стандартной ставке 22% (или 10%, 0%). Это ключевой параметр расчёта перед выбором ставки.
5. Как перейти на НДС без ошибок?
Основные шаги: определить, превышен ли порог 20 млн рублей за предыдущий год (с учётом исключений по 104-ФЗ); рассчитать налоговую нагрузку по каждому варианту ставки; подать уведомление о выбранной спецставке до начала применения; перенастроить учётную систему и шаблоны счетов-фактур; проверить договоры с контрагентами на предмет НДС-оговорки. Оптимальный момент для подготовки — за 1–2 месяца до квартала, с которого возникает обязанность.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации рекомендуем обратиться к специалисту.