Порог освобождения от НДС: что учесть бизнесу
· Виктор Аршинов, эксперт по НДС
Порог освобождения от НДС для упрощенцев с 2026 года — 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ). Если доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей, вы продолжаете работать без НДС. Если превысил — вы плательщик НДС с 1 января 2026 года, и главный выбор: какую ставку применять. Это стандартная ситуация для большинства растущих бизнесов на УСН. Ниже — как это работает и что именно нужно проверить.
Почему «я на упрощёнке» больше не защита от НДС
До 2025 года упрощённая система налогообложения давала освобождение от НДС по умолчанию. Это правило изменилось с принятием 176-ФЗ от 12.07.2024: организации и ИП на УСН стали плательщиками НДС. Механизм прост: если ваш доход за предшествующий год превысил пороговое значение — обязанность начислять и уплачивать НДС возникает автоматически, без какого-либо уведомления со стороны налоговой.
С 1 января 2026 года в действие вступили уточнения, внесённые 425-ФЗ от 28.11.2025. Порог освобождения для упрощенцев зафиксирован на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год. Закон лета 2026 года (законопроект № 1256655-8) заморозил этот порог на несколько лет — точные годы дальнейшего возможного снижения до 15 или 10 млн рублей уточняются [VERIFY], но на 2026–2028 годы действует именно 20 млн рублей.
Параллельно действует старое освобождение по ст. 145 НК РФ для ОСНО: выручка за три последовательных календарных месяца не превышает 2 млн рублей. Это разные нормы и разные механизмы — не стоит их путать.
Ст. 145 НК РФ, п. 1 (в ред. 176-ФЗ и 425-ФЗ): освобождение от НДС для плательщиков на УСН — при доходе за предыдущий год не более 20 млн рублей. Ст. 145 НК РФ, п. 1 (ОСНО): выручка за 3 месяца не более 2 млн рублей.
Возражение «меня это не касается, я на упрощёнке» звучит всё реже — и вот почему. Порог 20 млн рублей в год — это примерно 1,67 млн рублей в месяц. Для торгового бизнеса, небольшого производства или активной услуговой компании это вполне достижимая отметка. Многие предприниматели обнаружили, что уже в 2025 году пересекли этот рубеж, и теперь обязаны работать с НДС с начала 2026 года.
Как считается порог: что включается в доход и что нет
Доход для целей пороговой проверки по ст. 145 НК РФ — это доходы, учитываемые при применении УСН. Здесь есть практически значимые нюансы, которые влияют на то, пересекли вы порог или нет.
Что учитывается: доходы от реализации товаров, работ, услуг; внереализационные доходы (аренда, проценты по займам выданным, штрафы полученные и т. д.); доходы от уступки прав требования. В базу для сравнения с порогом входит всё, что формирует налоговую базу на УСН за соответствующий год.
Что не учитывается с 2026 года (104-ФЗ от 25.04.2026): проценты по банковским вкладам — для индивидуальных предпринимателей с доходом не выше 60 млн рублей за 2025 год. Это важная поправка: ИП, которые держат деньги на депозитах и получили значительный процентный доход в 2025 году, могут не учитывать его при проверке соответствия порогу освобождения.
104-ФЗ от 25.04.2026: проценты по банковским вкладам не включаются в базу для расчёта порога освобождения НДС для ИП на УСН с доходом за 2025 год не более 60 млн рублей.
Также следует учитывать дефлятор: на 2026 год он составляет 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Дефлятор применяется к лимитам при расчёте права на спецставки, а не к самому порогу освобождения. Именно поэтому лимит для ставки 5% в 2026 году составляет 272,5 млн рублей, а для ставки 7% и для сохранения права на УСН — 490,5 млн рублей (п. 8–9 ст. 164 НК РФ, ст. 346.12–346.13 НК РФ).
Три сценария после пересечения порога: выбор ставки
Если доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей, освобождение не применяется и нужно выбрать ставку. Здесь у упрощенца три варианта, и выбор влияет на работу минимум три года.
- Сценарий 1. Спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ)
- Применяется, если доход не превышает 272,5 млн рублей в 2026 году. Ставка привлекательна простотой: НДС низкий, администрирование несложное. Оборотная сторона — вычеты по входящему НДС недоступны (п. 2 ст. 170 НК РФ). Весь НДС от поставщиков ложится в стоимость товара или в расходы. Выгодно для бизнеса с минимальными закупками с НДС или в сегменте B2C, где покупателю вычет не нужен.
- Сценарий 2. Спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ)
- Применяется при доходе от 272,5 до 490,5 млн рублей в 2026 году. Логика та же: без вычетов, но ставка выше. Используется, когда бизнес вырос за пределы лимита для 5%, но ещё не готов к полноценному НДС-учёту. На практике при значительном входящем НДС от поставщиков выгода сомнительна — нужен расчёт.
- Сценарий 3. Стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ, с 01.01.2026)
- Основная ставка НДС с 1 января 2026 года — 22% (расчётная 22/122). Вычеты по входящему НДС полностью доступны (ст. 171–172 НК РФ). Выгодно для бизнеса с высокой долей входящего НДС (производство, опт с НДС-поставщиками), а также для тех, чьи B2B-покупатели критично нуждаются во входящем НДС к вычету. Сложнее в администрировании: декларация, счета-фактуры, книга покупок и продаж.
Ключевое ограничение, которое многие упускают: выбранная спецставка (5% или 7%) фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Перейти на другую ставку досрочно нельзя. Единственное исключение — окно однократного отказа для впервые перешедших: 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Это значит, что предприниматель, который начал применять спецставку с января 2026 года и понял, что ошибся, может пересмотреть выбор в течение первых четырёх кварталов — но только один раз.
Если вы впервые сталкиваетесь с выбором ставки НДС, сейчас — самый ответственный момент. Ставка фиксируется на 12 кварталов, и ошибка в расчётах будет стоить дорого. Срок подачи уведомления о выбранной спецставке привязан к началу квартала — уточните актуальный порядок [VERIFY] и действуйте заблаговременно.
Разобрать ситуацию с выбором ставкиКак работает освобождение: механика и риски потери статуса
Освобождение по ст. 145 НК РФ для упрощенцев применяется автоматически — уведомлять налоговую отдельно не нужно. Однако бизнес должен самостоятельно контролировать соответствие условиям. Если в течение года доход превышает порог, освобождение прекращается с того месяца, в котором произошло превышение.
На практике это означает риск доначисления НДС за период, когда бизнес продолжал работать без НДС, уже утратив право на освобождение. Типичная ситуация: компания на УСН с доходом в районе 18–22 млн рублей не отслеживает ежемесячную динамику и в октябре обнаруживает, что ещё в июле превысила порог. За июль–сентябрь возникает обязанность доначислить НДС, и это — за счёт самого бизнеса, поскольку НДС уже не выставлялся покупателям.
Для упрощенцев на ОСНО (ст. 145 НК РФ, базовая норма) работает иной механизм: выручка за три последовательных месяца не должна превышать 2 млн рублей. Этот лимит проверяется ежеквартально. При превышении освобождение также утрачивается с начала соответствующего месяца.
Ст. 145 НК РФ: основания и порядок освобождения от НДС. П. 1 — для упрощенцев (порог 20 млн ₽ за предыдущий год, в ред. 176-ФЗ и 425-ФЗ). П. 1 в базовой редакции — для ОСНО (выручка за 3 мес. не более 2 млн ₽). Утрата права — с месяца превышения.
Счета-фактуры, декларация и учёт: что меняется на практике
Переход на НДС — это не только изменение ставки в договорах. Это перестройка учётной системы, документооборота и взаимоотношений с контрагентами. Разберём ключевые практические блоки.
Счета-фактуры. При выборе спецставки 5% или 7% бизнес обязан выставлять счета-фактуры покупателям (ст. 168–169 НК РФ), но в них указывается соответствующая ставка. Если применяется освобождение по ст. 145 НК РФ, счета-фактуры выставляются с пометкой «без НДС». При стандартной ставке 22% — стандартный порядок со счётом-фактурой и книгами покупок/продаж.
Декларация по НДС. Освобождённые от НДС упрощенцы (доход до 20 млн рублей) не сдают декларацию по НДС. Все остальные — плательщики НДС независимо от ставки — обязаны сдавать декларацию в электронном виде не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата НДС — не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Переходный НДС. Если до перехода на НДС бизнес получил аванс, а отгрузка произойдёт уже в статусе плательщика НДС, возникает вопрос переходного НДС. Аналогично — остатки товаров, приобретённых без НДС: при их реализации как плательщика НДС стоимость уже «зашита» без права вычета. Это типичная ошибка переходного периода.
Договоры с контрагентами. Если ваши покупатели — юридические лица на ОСНО, им нужен входящий НДС к вычету. Работа по спецставкам 5% или 7% без права вычета у покупателя снижает вашу конкурентоспособность в B2B-сегменте. Нередко переход на НДС вынуждает пересматривать всю ценовую политику и структуру договоров.
- Проверьте доход за предыдущий год — превышает ли он 20 млн рублей (с учётом исключений по 104-ФЗ для ИП).
- Рассчитайте налоговую нагрузку по каждому варианту ставки с учётом доли входящего НДС от поставщиков.
- Оцените структуру покупателей: критична ли для них возможность вычета входящего НДС.
- Перенастройте учётную систему (1С или иную): шаблоны счетов-фактур, ставки, книги покупок и продаж.
- Проверьте договоры на наличие НДС-оговорки и при необходимости согласуйте изменения с контрагентами.
Из практики. Производственная компания на УСН с доходом около 30 млн рублей за 2025 год — поставщик комплектующих для нескольких небольших предприятий. Основная часть покупателей работает на ОСНО и нуждается во входящем НДС к вычету. При выборе спецставки 5% покупатели теряют право вычета — и по итогам переговоров часть из них готова уйти к конкурентам с полным НДС. Расчёт показал: переход на 22% с вычетами при высокой доле НДС-поставщиков (около 60% закупок) снижает чистую налоговую нагрузку по сравнению со ставкой 5% без вычетов. Компания выбрала стандартную ставку 22% и сохранила клиентскую базу.
Матрица рисков: три типичные ситуации
- Ситуация A: доход за 2025 год — 19,5 млн рублей
- Порог 20 млн рублей не превышен. Освобождение применяется автоматически с 1 января 2026 года. Риск: если в 2026 году доход превысит 20 млн, освобождение утрачивается с месяца превышения. Необходим ежемесячный мониторинг дохода. Действие: настроить контрольную точку в учёте и заблаговременно просчитать, какую ставку выбирать при превышении.
- Ситуация B: доход за 2025 год — 45 млн рублей, покупатели преимущественно физлица (B2C)
- Освобождение недоступно — порог превышен. Спецставка 5% при доходе ниже 272,5 млн рублей — реалистичный вариант. Вычеты недоступны, но физлицам они и не нужны. Риск: при росте дохода выше 272,5 млн рублей придётся перейти на ставку 7% или 22% — ставка зафиксирована на 12 кварталов, переход плановый. Действие: выбрать ставку 5%, зафиксировать на 12 кварталов, заложить в бизнес-модель рост ставки при превышении лимита.
- Ситуация C: доход за 2025 год — 120 млн рублей, поставщики все с НДС, покупатели — юрлица на ОСНО
- Освобождение недоступно. Спецставка 5% или 7% невыгодна: входящий НДС не вычитается, покупатели теряют вычет — конкурентная позиция ухудшается. Риск ошибки выбора ставки: три года работы в убыточной конструкции. Действие: рассчитать нагрузку по ставке 22% с вычетами, сравнить с 5%/7%, скорее всего выбрать 22%.
Разобраться с выбором ставки лучше до начала квартала, с которого возникает обязанность. После фиксации на 12 кварталов переиграть решение можно лишь один раз — через окно отказа (4 налоговых периода, абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Если хотите проверить расчёт или оценить свою ситуацию — мы разберём её без воды.
Получить консультацию по переходуОшибки переходного периода, которые встречаются чаще всего
Практика показывает несколько устойчивых ошибок, которые совершают упрощенцы в момент перехода на НДС.
Не учли переходные авансы. Аванс получен в декабре 2025 года (статус — без НДС), отгрузка в феврале 2026 года (статус — плательщик НДС). Вопрос: начислять ли НДС с отгрузки? Ответ зависит от того, предусмотрена ли НДС-оговорка в договоре и что именно является моментом определения налоговой базы. Без проработки этого вопроса — риск доначисления или двойного учёта.
Не пересчитали остатки товаров. Товары куплены без НДС в 2025 году. При реализации в 2026 году как плательщика НДС — вычет по ним недоступен (входящего НДС не было). Стоимость товара уже «закрыта», и НДС с продажи лягает на маржу. Многие это не закладывают в ценообразование.
Выбрали ставку без расчёта. «Ставка 5% — это же меньше» — типичный аргумент. Но при высокой доле закупок с НДС стандартная ставка 22% с вычетами может давать меньшую чистую налоговую нагрузку. Без числового расчёта по реальной структуре затрат выбор ставки — угадайка.
Не предупредили покупателей. Контрагент ожидает счёт без НДС (как раньше), а получает счёт-фактуру со ставкой 5%. Или наоборот — ожидает вычет, а у поставщика спецставка без права вычета у покупателя. Конфликты по договорам и потеря контрагентов — типичный результат.
Не перенастроили учётную систему. Учёт ведётся вручную или с устаревшими шаблонами. Счёт-фактура выставлена без НДС там, где НДС уже должен быть, или наоборот. Ошибки в декларации, штраф за непредставление (5% за каждый месяц просрочки, максимум 30%, минимум 1000 рублей — п. 1 ст. 119 НК РФ) и штраф за неуплату (20% от недоимки по п. 1 ст. 122 НК РФ) — реальные финансовые последствия.
Возражение: «Меня это не касается, я на упрощёнке». Касается — если доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей. Упрощённая система не освобождает от НДС автоматически: с 2025 года упрощенцы — плательщики НДС при превышении порога. Порог 20 млн рублей — это 1,67 млн рублей в месяц. Проверьте свои цифры за 2025 год прежде, чем делать вывод.
Из практики. ИП на УСН «доходы», сфера — разработка программного обеспечения. Доход за 2025 год — 22 млн рублей, из которых 4 млн — проценты по депозиту. С учётом 104-ФЗ от 25.04.2026 проценты по вкладам при доходе до 60 млн рублей в базу для порогового теста не включаются. Фактический доход для теста — 18 млн рублей. ИП сохраняет освобождение по ст. 145 НК РФ. Без знания этой нормы предприниматель был уже готов «принудительно» перейти на НДС — и выбирать ставку.
Частые вопросы
1. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
Все организации и ИП на УСН, у которых доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей, становятся плательщиками НДС. Это прямое требование п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ, действующей с 1 января 2026 года. Освобождение применяется автоматически — уведомлять налоговую не нужно, но важно правильно отразить статус в учёте.
2. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение позволяет не начислять НДС на реализацию, не сдавать декларацию по НДС и не применять счета-фактуры в части НДС. Оборотная сторона — вычеты также недоступны, а НДС от поставщиков включается в стоимость товара или относится на расходы. Для бизнеса с небольшим входящим НДС это выгодно; при значительных закупках с НДС — нужно считать.
3. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Упрощенцы с доходом выше 20 млн рублей выбирают между тремя опциями: спецставка 5% (лимит до 272,5 млн рублей в 2026 году) или спецставка 7% (лимит до 490,5 млн рублей) без права вычетов, либо стандартная ставка 22% с правом на вычеты. Выбор зависит от доли входящего НДС, структуры покупателей и планируемого оборота. Ставка фиксируется на 12 последовательных кварталов — поменять досрочно нельзя.
4. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. При выборе спецставок 5% или 7% вычеты по входящему НДС от поставщиков не применяются — весь входящий НДС включается в стоимость или относится на расходы (п. 2 ст. 170 НК РФ). Вычеты доступны только при работе на стандартной ставке 22% (или 10%, 0%). Это ключевой параметр расчёта перед выбором ставки.
5. Как перейти на НДС без ошибок?
Основные шаги: определить, превышен ли порог 20 млн рублей за предыдущий год (с учётом исключений по 104-ФЗ); рассчитать налоговую нагрузку по каждому варианту ставки; подать уведомление о выбранной спецставке до начала применения; перенастроить учётную систему и шаблоны счетов-фактур; проверить договоры с контрагентами на предмет НДС-оговорки. Оптимальный момент для подготовки — за 1–2 месяца до квартала, с которого возникает обязанность.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации рекомендуем обратиться к специалисту.