Переходный период по НДС при смене режима: как учесть

Кого затрагивает переходный период по НДС: главное заблуждение

Распространённое убеждение — «я на упрощёнке, НДС меня не касается» — с 2025 года перестало быть верным. Закон 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал упрощенцев плательщиками НДС. С 01.01.2026 к этому добавилась стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Переходный период возникает в нескольких ситуациях.

Ситуация 1. УСН — впервые становится плательщиком НДС. Если доход за предыдущий год превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ), обязанность по НДС возникает с начала следующего года. До этой отметки можно применять освобождение по ст. 145 автоматически — уведомление всё равно нужно.

Ситуация 2. Переход с ОСНО на УСН или обратно. На дату перехода важно правильно обработать «переходящие» операции: авансы, полученные при одном режиме и закрываемые при другом; товары, принятые к учёту, но ещё не реализованные; ранее принятый к вычету входной НДС, который может потребовать восстановления.

Ситуация 3. Превышение лимитов спецставки. Если оборот перешагнул 272,5 млн руб. (лимит для ставки 5% в 2026 году, с дефлятором 1,090), упрощенец обязан перейти на ставку 7% или 22%. Это тоже переходный момент с последствиями для учёта.

Ключевые термины переходного периода

Чтобы правильно учесть переходный период по НДС при смене режима, важно оперировать точными понятиями — понимать, что означает каждый термин и чем он отличается от смежных.

Освобождение по ст. 145 НК РФ. Право не исчислять НДС при доходе за предыдущий год не более 20 млн руб. (для УСН, п. 1 ст. 145 в ред. 425-ФЗ) или при выручке за три последовательных месяца не более 2 млн руб. (для ОСНО, п. 1 ст. 145). Освобождение не означает, что НДС исчезает: операции всё равно проходят мониторинг, а при нарушении условий освобождение утрачивается ретроактивно за весь период, когда условия были нарушены.

Спецставки НДС на УСН: 5% и 7%. Введены законом 176-ФЗ, закреплены в п. 8–9 ст. 164 НК РФ. Применяются упрощенцами, ставшими плательщиками НДС. Ключевое ограничение — при выборе спецставки вычет входного НДС не применяется (п. 2 ст. 170 НК РФ). Весь входной НДС включается в стоимость товаров, работ, услуг. Это критично для бизнеса с высокой долей затрат, облагаемых НДС у поставщиков: в таких случаях стандартная ставка 22% с вычетом может оказаться выгоднее.

Стандартная ставка НДС — 22% с 01.01.2026. До 31.12.2025 действовала ставка 20%. С 01.01.2026 основная ставка составляет 22% (расчётная 22/122), п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025. При переходе с декабря 2025 на январь 2026 это имеет прямое значение: авансы, полученные в декабре по ставке 20%, при отгрузке в 2026 году закрываются иначе — требуется аккуратная сверка по счетам-фактурам.

Переходящие авансы. Аванс, полученный до смены режима, — особая точка риска. Если аванс получен на ОСНО и исчислен НДС, а отгрузка произошла на УСН со спецставкой, возникает вопрос о корректировке ранее исчисленного налога. Порядок урегулирован ст. 154, 170–172 НК РФ, но требует поквартального анализа каждой операции.

Восстановление входного НДС. При переходе с ОСНО на УСН ранее принятый к вычету входной НДС по остаткам товаров, ОС и НМА подлежит восстановлению (пп. 2, 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). При переходе с УСН на ОСНО — обратная ситуация: можно заявить вычет по ранее неиспользованным остаткам, но с соблюдением условий ст. 172 НК РФ.

Уведомление об освобождении. Подаётся в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). Форму и состав приложений уточните по актуальному приказу ФНС [VERIFY]. Важно: при утрате права на освобождение (превышение порога) необходимо немедленно начать исчислять НДС, иначе возникают недоимка, пени и штраф до 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Счёт-фактура на УСН. Упрощенец, ставший плательщиком НДС, обязан выставлять счета-фактуры (ст. 169 НК РФ), вести книги покупок и продаж, сдавать декларацию по НДС в электронном виде не позднее 25-го числа после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Срок уплаты — 28-е число, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). При освобождении по ст. 145 — счета-фактуры с НДС не выставляются.

Как выбрать ставку НДС: практическая логика

Выбор ставки НДС на УСН — не технический вопрос, а финансовое решение с горизонтом три года (12 кварталов). Разберём логику сравнения.

Когда выгодна спецставка 5% или 7%. Если у бизнеса мало входного НДС — розница, услуги, разработка, консалтинг, — то вычеты невелики. В этом случае спецставка снижает итоговую нагрузку. Формульная проверка: сравните сумму НДС к уплате при ставке 5/7% от выручки и разницу (НДС с продаж минус НДС к вычету) при ставке 22%. Если первое меньше — спецставка выгоднее.

Когда выгодна стандартная ставка 22%. Если поставщики работают с НДС и доля входного налога высока — производство, строительство, оптовая торговля с НДС-контрагентами. Принятые к вычету суммы могут существенно снизить сумму к уплате или сформировать возмещение (ст. 176 НК РФ). Кроме того, контрагенты-плательщики НДС предпочитают работать с теми, кто выставляет счета-фактуры с 22%, — это их вычет.

Окно однократного отказа. Для тех, кто впервые перешёл на НДС с 01.01.2026, предусмотрено право однократно отказаться от спецставки в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Это означает: если вы в начале года выбрали 5%, но в течение четырёх кварталов поняли, что стандартная ставка выгоднее, можно перейти. Воспользоваться этим окном можно только один раз.

Что нужно сделать в переходный период: шаги по учёту

Переходный период — это конкретный перечень действий, которые нужно совершить в определённые сроки. Пропуск любого шага создаёт риск доначисления.

Шаг 1. Определить статус на дату смены режима. Сравните доход за предыдущий год с порогом 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, ред. 425-ФЗ). Если доход ниже — подать уведомление об освобождении. Если выше — определить, какая спецставка применима исходя из оборота.

Шаг 2. Подать уведомление об освобождении или о выборе ставки. Срок подачи уведомления об освобождении — не позднее 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). Уведомление о выборе спецставки подаётся в том же порядке [VERIFY — уточните актуальную форму и срок по приказу ФНС].

Шаг 3. Проанализировать переходящие операции. Составьте реестр: авансы, полученные до даты перехода; товары на складе; незакрытые договоры. По каждой операции определите режим налогообложения НДС: по дате отгрузки или по дате оплаты — в зависимости от условий договора и ст. 167 НК РФ.

Шаг 4. Восстановить входной НДС (при переходе с ОСНО на УСН). По остаткам товаров, материалов, ОС (пп. 2, 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление отражается в декларации за последний квартал применения ОСНО.

Шаг 5. Привести договоры в соответствие. Договоры, заключённые до смены режима, могут содержать формулировки «цена без НДС» или «НДС не предусмотрен». После перехода на НДС это создаёт риск — контрагент откажется доплачивать налог сверх цены. Ст. 168 НК РФ предусматривает, что НДС предъявляется дополнительно к цене, но на практике суды оценивают договорную оговорку. Лучше переоформить договоры или составить дополнительные соглашения заблаговременно.

Шаг 6. Настроить учёт и отчётность. С первого квартала статуса плательщика НДС: вести книгу покупок и книгу продаж, выставлять счета-фактуры (ст. 169 НК РФ), сдавать декларацию НДС электронно до 25-го числа после квартала, уплачивать налог тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ).

• Сравнить доход за предыдущий год с порогом 20 млн руб. и определить статус по НДС.
• Подать уведомление об освобождении или о выборе ставки (5% / 7% / 22%) до истечения срока.
• Составить реестр переходящих операций: авансы, остатки товаров, открытые договоры.
• Восстановить входной НДС по остаткам (при переходе с ОСНО на УСН) или заявить вычет (при переходе с УСН на ОСНО).
• Привести договоры с контрагентами в соответствие с новым налоговым статусом.

Типичные ошибки переходного периода

По обобщённым данным налоговых споров, большинство ошибок переходного периода укладываются в несколько устойчивых паттернов.

Ошибка 1: неправильный учёт авансов. Аванс, полученный в декабре 2025 года (ставка 20%), закрывается отгрузкой в январе 2026 года (ставка 22%). Если счёт-фактура на аванс не скорректирован, а декларация заполнена неверно, — возникает расхождение в АСК НДС-2, требование и риск доначисления.

Ошибка 2: несвоевременная подача уведомления об освобождении. Если уведомление подано с опозданием, налоговая может квалифицировать период до подачи как период без освобождения — и доначислить НДС за прошедшие месяцы. Суды в таких делах нередко принимают позицию налогоплательщика, если фактические условия для освобождения соблюдались, но это требует усилий по доказыванию.

Ошибка 3: нераскрытый переход в учётной политике. Учётная политика должна закреплять выбранную ставку, порядок ведения раздельного учёта (если часть операций льготируется по ст. 149 НК РФ), метод определения пропорции. Отсутствие этих положений — аргумент инспектора при проверке.

Ошибка 4: игнорирование лимитов спецставок в течение года. Если в середине года оборот превысил 272,5 млн руб. — применение ставки 5% теряет право на существование. С месяца превышения нужно перейти на ставку 7% или 22%. Продолжение применения 5% после превышения — занижение налога.

Опубликовано: 21 апреля 2026

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки вашей конкретной ситуации обратитесь к специалисту.