Переход на НДС при УСН: восстановление НДС

С 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС по 176-ФЗ от 12.07.2024 — вне зависимости от желания. Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей, можно применять освобождение по ст. 145 НК РФ и не начислять НДС вовсе. Если доход выше — придётся выбрать ставку: 5%, 7% или стандартную 22% (с 01.01.2026, 425-ФЗ). Понятие «восстановление НДС» в переходный период касается тех, кто переходит с ОСНО на УСН или обратно: именно при смене режима возникает обязанность восстановить ранее принятый вычет.

Ниже — разбор ключевых терминов переходного периода, пошаговая логика выбора и типичные ошибки, которые дорого обходятся на практике. Материал актуален для предпринимателей, бухгалтеров и руководителей, которые впервые столкнулись с НДС на упрощёнке.

Почему «меня это не касается» — уже не работает

Самое распространённое заблуждение звучит так: «Я на УСН — НДС не моё». До 2025 года так и было. Теперь — нет. Закон 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал упрощенцев плательщиками НДС по умолчанию. Единственный способ не платить НДС — подтверждённое освобождение по ст. 145 НК РФ, и только при соблюдении условия по доходу.

Норма: п. 1 ст. 145 НК РФ (в ред. 176-ФЗ и 425-ФЗ) — освобождение применяется, если доход за предыдущий календарный год не превысил 20 млн рублей. Это значение зафиксировано законом лета 2026 (законопроект № 1256655-8) и сохранится на несколько лет; конкретные годы дальнейшего возможного снижения порога — [VERIFY].

Если доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, освобождение по ст. 145 НК РФ в 2026 году недоступно. Придётся выбирать между спецставками для УСН или переходить на общий режим. Это не повод для паники — но повод для расчёта.

Снимаем возражение: «Я на упрощёнке, НДС меня не касается». Касается — с 01.01.2025. Освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ применяется автоматически при соблюдении условия по доходу (не более 20 млн рублей за предыдущий год), но его нужно подтвердить уведомлением в налоговый орган. Без уведомления налоговая вправе считать вас плательщиком НДС на общих основаниях.

Ключевые термины: что означает каждый

В переходный период НДС для упрощенцев появилось несколько понятий, которые легко спутать. Разберём каждое.

Восстановление НДС: Обязанность включить в уплату суммы НДС, ранее принятые к вычету. Возникает при переходе с ОСНО на УСН: если компания применяла вычеты по НДС, а затем перешла на упрощёнку, она обязана восстановить эти суммы в последнем налоговом периоде на ОСНО. Основание — пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. По остаткам товаров и материалов восстанавливается полная сумма вычета; по основным средствам и нематериальным активам — пропорционально остаточной стоимости. Ставки, по которым рассчитывается восстанавливаемая сумма, берутся из первичных документов.
Освобождение по ст. 145 НК РФ: Право налогоплательщика на УСН не начислять, не уплачивать НДС и не сдавать декларацию по НДС. Условие: доход за предыдущий календарный год — не более 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Важно: при освобождении отсутствует и право на вычет входного НДС. Освобождение не распространяется на ввоз товаров в Россию и операции налогового агента. Применяется при уведомлении налогового органа [VERIFY: конкретный срок и форму уведомления уточните по актуальной редакции ст. 145 НК РФ].
Спецставка 5%: Ставка НДС для налогоплательщиков на УСН, которые отказались от освобождения по ст. 145 НК РФ, — при доходе до 272,5 млн рублей в 2026 году (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Расчётная ставка: 5/105. При применении ставки 5% право на вычет входного НДС не возникает — НДС поставщиков включается в расходы. Период применения — 12 последовательных налоговых кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Досрочный отказ невозможен, кроме окна однократного отказа в первые 4 налоговых периода для впервые перешедших (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025).
Спецставка 7%: Ставка НДС для налогоплательщиков на УСН при доходе от 272,5 до 490,5 млн рублей в 2026 году (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, с дефлятором 1,090). Расчётная ставка: 7/107. Ключевое отличие от 5%: при ставке 7% налогоплательщик вправе применять вычеты входного НДС в общем порядке по ст. 171–172 НК РФ. Также действует период связанности — 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).
Переходный период: Период адаптации учёта, договоров и отчётности после того, как упрощенец стал плательщиком НДС с 01.01.2025 (176-ФЗ) или после повышения основной ставки до 22% с 01.01.2026 (425-ФЗ). В переходный период важно: пересмотреть договорные цены с учётом НДС, настроить выставление счетов-фактур, выбрать режим (освобождение / 5% / 7% / 22%) и рассчитать налоговую нагрузку на год вперёд.
Счёт-фактура на УСН: Обязательный документ для налогоплательщика, применяющего спецставку 5% или 7%. Выставляется в общем порядке по ст. 168–169 НК РФ. При освобождении по ст. 145 НК РФ счёт-фактура либо не выставляется, либо выставляется с пометкой «Без НДС». Если упрощенец с освобождением всё же выставил счёт-фактуру с выделенной суммой НДС — обязан уплатить её в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ), но право на вычет у него не возникает.

Как работает восстановление НДС: три типовых ситуации

Ситуация 1: Компания переходит с ОСНО на УСН: Риск: обязательное восстановление НДС по остаткам ТМЦ, основным средствам и нематериальным активам в последнем квартале на ОСНО (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). По ОС и НМА — пропорционально остаточной балансовой стоимости. Суммы восстановленного НДС включаются в «прочие расходы» по налогу на прибыль. Что делать: до перехода провести инвентаризацию активов, рассчитать сумму к восстановлению, отразить в декларации по НДС последнего периода на ОСНО.
Ситуация 2: Упрощенец применяет освобождение по ст. 145 НК РФ и утрачивает его: Риск: при превышении порога 20 млн рублей в течение года — утрата права на освобождение с начала месяца, в котором допущено превышение. С этого момента необходимо исчислять НДС по применимой ставке и выставлять счета-фактуры. Если покупателям цены указывались без НДС — придётся решать вопрос о доначислении НДС «сверх» цены или «изнутри». Что делать: мониторить доход ежемесячно, заранее предупредить контрагентов об изменении условий.
Ситуация 3: Упрощенец выбирает ставку 5% и превышает лимит 272,5 млн рублей: Риск: обязательный переход на ставку 7% с начала квартала, следующего за превышением. Если доход превышает 490,5 млн рублей — утрата права на спецставку и применение ставки 22%. Что делать: планировать выручку с квартальным горизонтом, отслеживать лимиты с дефлятором 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734).

Не уверены, какой режим НДС подходит вашей компании? Структура выручки, доля входного НДС и договорные отношения с контрагентами — всё это влияет на итоговую нагрузку. Декларация за первый квартал подаётся до 25-го числа следующего месяца, а выбор ставки связывает вас на 12 кварталов — до ошибки исправить ещё возможно.

Получить консультацию по выбору режима

Как выбрать ставку НДС на УСН: логика расчёта

Выбор между освобождением, ставкой 5% и ставкой 7% — это финансовая модель, а не юридический формализм. Ключевые параметры для расчёта:

Доля входного НДС в затратах. Если закупки у плательщиков НДС занимают значительную часть себестоимости — ставка 7% с правом на вычет может оказаться выгоднее ставки 5% без вычета.
Структура покупателей. Если ваши основные клиенты — плательщики НДС (юрлица на ОСНО), они хотят вычитать входной НДС. Освобождение по ст. 145 делает вас менее привлекательным поставщиком; ставка 5% или 7% сохраняет партнёрские отношения.
Горизонт планирования. Спецставка связывает на 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Для впервые перешедших предусмотрено окно однократного отказа — первые 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). После — изменить ставку нельзя до истечения периода.
Прогноз дохода. Лимит для ставки 5% в 2026 году — 272,5 млн рублей; для ставки 7% — до 490,5 млн рублей (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Превышение — принудительный переход на следующую ставку.

Из практики: производственная компания на УСН «доходы минус расходы» с оборотом около 180 млн рублей в год выбрала ставку 5%, не рассчитав долю входного НДС. Оказалось, что закупки сырья у поставщиков на ОСНО составляют 60% себестоимости. При ставке 5% входной НДС не принимается к вычету, а включается в стоимость сырья — это увеличивает налоговую базу по УСН и снижает реальную маржу. Пересчёт показал: ставка 7% с вычетом при той же выручке давала налоговую нагрузку ниже на несколько миллионов рублей в год. Выбор был сделан без расчёта — и оказался дорогостоящим на горизонте 12 кварталов.

Чек-лист для перехода: что подготовить

Рассчитать доход за предыдущий год и определить применимый режим НДС (освобождение / 5% / 7% / 22%).
Если переход с ОСНО на УСН — провести инвентаризацию остатков и рассчитать сумму восстанавливаемого НДС по пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ до последнего квартала на ОСНО.
Подать уведомление об освобождении по ст. 145 НК РФ в налоговый орган (при применении освобождения) [VERIFY: форму и срок подачи уточните по актуальной редакции ст. 145 НК РФ и разъяснениям ФНС].
Пересмотреть договоры с контрагентами: указать, применяется ли НДС и по какой ставке; скорректировать цены при необходимости.
Настроить выставление счетов-фактур по ст. 169 НК РФ (при спецставке) или документов «Без НДС» (при освобождении).

Переходный период не бесконечен: декларация по НДС сдаётся до 25-го числа после каждого квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ), а уплата производится тремя равными частями до 28-го числа (п. 1 ст. 174 НК РФ). Первая ошибка в декларации или неправильно выставленный счёт-фактура могут повлечь требования и штрафные санкции. Разобраться с выбором режима и настройкой учёта лучше до первой отчётной даты.

Разобрать ситуацию с переходом на НДС

Часто задаваемые вопросы

1. Что меняется по НДС с 2026 года?

С 01.01.2026 основная ставка НДС составляет 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Для упрощенцев сохраняются спецставки 5% и 7%, а порог освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ зафиксирован на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год. Дефлятор на 2026 год — 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734), что даёт лимит для ставки 5% — 272,5 млн рублей, для ставки 7% — 490,5 млн рублей.

2. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?

Освобождение означает, что налогоплательщик на УСН с доходом за предыдущий год не более 20 млн рублей не начисляет и не уплачивает НДС, не сдаёт декларацию по НДС. При этом право на вычет входного НДС также отсутствует. Освобождение не применяется к импорту и агентскому НДС.

3. Как уведомить об освобождении от НДС?

Уведомление об использовании освобождения по ст. 145 НК РФ направляется в налоговый орган в письменной форме. Порядок и сроки подачи уведомления — уточните по актуальной редакции ст. 145 НК РФ и разъяснениям ФНС [VERIFY]: конкретные процессуальные сроки могут уточняться.

4. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?

Если налогоплательщик на УСН применяет освобождение по ст. 145 НК РФ — счёт-фактура выставляется с пометкой «Без НДС» или не выставляется вовсе. Если применяется спецставка 5% или 7% — счёт-фактура выставляется в общем порядке по ст. 169 НК РФ. Важно: если упрощенец с освобождением выставил счёт-фактуру с выделенным НДС — он обязан уплатить эту сумму в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

5. Как выбрать ставку НДС на УСН?

Выбор зависит от двух параметров: объёма дохода и доли входного НДС у поставщиков. Ставка 5% (до 272,5 млн рублей в 2026 году) выгодна при небольшой доле входного НДС. Ставка 7% (до 490,5 млн рублей в 2026 году) даёт право на вычет и лучше подходит при высокой доле закупок с НДС. Оптимальный выбор требует расчёта под конкретную структуру затрат — универсального ответа нет.

НС

Наталья Свияжская

Эксперт по учёту и отчётности НДС — НДСНИК

Специализируется на декларациях, раздельном учёте, освобождении и восстановлении НДС. Подход: как сделать правильно с первого раза, не переделывая потом. Профиль эксперта

Опубликовано: 26 апреля 2026

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ приведены по состоянию на дату публикации; перед применением рекомендуется сверить с актуальной редакцией законодательства.