Переход на НДС при УСН: строительство

Строительство — одна из отраслей, где переход на НДС при УСН ударяет сразу по нескольким точкам: длинные договоры, поэтапная приёмка, закупки материалов с НДС, заказчики с разным налоговым статусом. Разберём пошагово, что изменилось, как выбрать режим и какие ошибки стоят дороже всего.

Кого касается реформа НДС-2026 в строительстве

Отвечаем прямо: «я на упрощёнке, меня это не касается» — больше не работает. С 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС по умолчанию (176-ФЗ от 12.07.2024). Единственное исключение — освобождение по ст. 145 НК РФ, если доходы за предшествующий год не превысили 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025).

С 1 января 2026 года ставка НДС для тех, кто работает по общему режиму, повышена до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Для упрощенцев сохранены спецставки 5% и 7% — но с ограничениями по выручке и без права на вычет входящего НДС.

Практически это означает следующее. Строительная компания на УСН «доходы минус расходы» с выручкой 45 млн рублей за 2025 год с 1 января 2026 года — плательщик НДС. Она обязана выставлять счета-фактуры, вести книгу продаж, ежеквартально сдавать декларацию. Выбор ставки она должна была сделать до начала первого квартала работы с НДС. Если выбор не зафиксирован — применяется стандартная ставка НДС.

Шаг 1. Определите, нужно ли вам платить НДС

Первый и ключевой вопрос — доходы за предыдущий год. Порог: 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ). Порог заморожен на уровне 20 млн рублей на ближайшие годы (законопроект № 1256655-8, закон лета 2026); точные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].

Важный нюанс для ИП-строителей: с 2026 года проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте дохода для определения порога освобождения, если общие доходы не превысили 60 млн рублей за 2025 год (104-ФЗ от 25.04.2026). Это снимает риск «случайного» превышения порога из-за процентов по расчётному счёту.

Схема проверки проста:

Шаг 2. Выберите ставку — экономический расчёт для строительства

В строительстве выбор между спецставкой и стандартной ставкой — это расчёт, а не формальность. Ошибка здесь стоит дорого: ставка фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Поменять решение через год не получится.

Ключевая развилка — доля закупок с входящим НДС. В строительстве это, как правило, материалы (бетон, арматура, отделочные материалы, инженерное оборудование), субподряд, аренда техники. Если поставщики — плательщики НДС, входящий налог есть. Вопрос: можно ли его принять к вычету?

При спецставке 5% или 7% — нельзя. Входящий НДС становится частью себестоимости (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ). При ставке 22% — вычет возможен в полном объёме по ст. 171–172 НК РФ.

Упрощённая логика расчёта для строительной компании:

• Возьмите плановую выручку квартала и начислите НДС по каждой ставке.
• При ставке 22%: вычтите из начисленного НДС входящий НДС по закупкам (материалы, субподряд, аренда).
• При ставке 5% или 7%: вычетов нет, платите налог со всей выручки — но ставка ниже.
• Сравните итоговую нагрузку. Если доля материальных затрат с НДС превышает 60–70% от выручки, ставка 22% с вычетом часто выгоднее.

Дополнительный фактор — заказчики. Если ваши заказчики — юридические лица на ОСНО, им нужен входящий НДС в счёте-фактуре. Работая по ставке 5%, вы выставляете счёт-фактуру с НДС 5%, но заказчик принимает его к вычету. При ставке 22% — вычет у заказчика больше. Это влияет на конкурентоспособность предложения.

Шаг 3. Переходные остатки и незавершённое строительство

Строительство — отрасль с длинным производственным циклом. На дату перехода на НДС у компании, как правило, есть незавершённые объекты, остатки материалов на складе, авансы полученные и выданные. Всё это требует переходной «инвентаризации» для целей НДС.

Если вы выбрали ставку 5% или 7%, входящий НДС по остаткам материалов и незавершённому строительству к вычету не принимается. Он учитывается в составе расходов (если применяете УСН «доходы минус расходы»). Это стандартная позиция, вытекающая из п. 8 ст. 164 НК РФ и отсутствия ссылки на ст. 171–172 в части вычетов при спецставках.

Если вы выбрали ставку 22%, ситуация иная. По товарам, работам, услугам, принятым к учёту до перехода на НДС, но не использованным в необлагаемой деятельности, вычет возможен при соблюдении общих условий: наличие счёта-фактуры, принятие к учёту, использование в облагаемой деятельности. Порядок восстановления НДС, ранее включённого в расходы при УСН, и условия переходного вычета — предмет отдельного анализа по конкретным объектам [VERIFY — уточните по актуальным разъяснениям ФНС и Минфина по переходному периоду 176-ФЗ].

Полученные авансы — отдельный вопрос. Если аванс от заказчика получен в период, когда вы были освобождены от НДС, а работы сдаёте уже как плательщик НДС — порядок начисления НДС при сдаче определяется условиями договора и датой возникновения налоговой базы по ст. 154, 167 НК РФ. Здесь важно заблаговременно пересмотреть условия действующих договоров.

Шаг 4. Документооборот: счета-фактуры, КС-2, КС-3

Строительный документооборот имеет специфику: акты выполненных работ (КС-2) и справки о стоимости (КС-3) оформляются по факту завершения этапа или объекта. С переходом на НДС счёт-фактура должен выставляться не позднее пяти календарных дней с момента отгрузки (выполнения работ) или получения аванса (ст. 168, 169 НК РФ). Срок — [VERIFY] — уточните по действующей редакции ст. 168 НК РФ.

Типичные ошибки в строительстве на переходе:

• Счёт-фактура выставлен не одновременно с КС-2/КС-3, суммы расходятся — у заказчика проблемы с вычетом, у вас — риск доначисления при камералке.
• В договоре указана цена «без НДС» или «НДС не облагается» (период до перехода), а работы сдаются уже с НДС — нужно дополнительное соглашение к договору.
• Авансовая счёт-фактура не выставлена при получении предоплаты — налоговая база возникает на дату получения аванса (ст. 154, 167 НК РФ).
• Книга продаж не ведётся или заполнена с ошибками — основание для вопросов при камеральной проверке по ст. 88 НК РФ.
• Субподрядчик на УСН без НДС — входящего НДС нет, цена субподряда в себестоимость без вычета, что влияет на расчёт ставки.

Шаг 5. Первая декларация и уплата НДС: сроки

Декларация по НДС сдаётся ежеквартально, строго в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ). Срок — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом. Это один из немногих сроков, просрочка которого влечёт штраф немедленно: 5% от суммы налога за каждый полный и неполный месяц, не более 30% и не менее 1 000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Уплата НДС — равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за отчётным кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). То есть налог за I квартал уплачивается тремя платежами: до 28 апреля, 28 мая и 28 июня.

При неуплате или неполной уплате налога — штраф 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ). При умысле — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ). Кроме штрафа начисляются пени за каждый день просрочки [VERIFY — порядок расчёта пеней по ст. 75 НК РФ уточните по действующей редакции].

Первая декларация для компании, перешедшей на НДС с 1 января 2026 года, — за I квартал 2026 года, срок — 27 апреля 2026 года (перенос с 25 апреля, если выходной [VERIFY]). Если вы ещё не сдали — действуйте немедленно.

Отраслевые риски строительства при переходе на НДС

Строительство привлекает пристальное внимание налоговых органов по нескольким устойчивым основаниям. Понимать эти риски нужно до перехода, а не после первой камералки.

Субподряд без НДС. Привлечение субподрядчиков на УСН, которые не являются плательщиками НДС, не даёт входящего НДС. При выборе ставки 22% это снижает вычет и увеличивает налоговую нагрузку. При выборе ставки 5% — нейтрально (вычетов нет в любом случае). Структура субподряда влияет на экономику.

Разрывы в цепочке. Если кто-то из субподрядчиков не уплатил НДС в бюджет, АСК НДС-2 формирует «дерево связей» и может квалифицировать вашу компанию как выгодоприобретателя (ст. 54.1 НК РФ). Это риск даже при добросовестном поведении. Принципиально важно: на выбор ставки это не влияет, но влияет на необходимость выстраивать документальную защиту по реальности операций.

Переквалификация этапов работ. Налоговые органы обращают внимание на момент возникновения налоговой базы. В строительстве это дата подписания КС-2. Если акт подписан одной датой, а счёт-фактура выставлен другой — возникают расхождения в декларации. При длительных объектах и поэтапной сдаче важно синхронизировать даты.

Дробление. Использование нескольких юридических лиц или ИП на УСН для удержания выручки ниже порогов — одна из наиболее активно проверяемых схем (ст. 54.1 НК РФ). Если выручка группы компаний, де-факто работающих на одном объекте, превышает пороги — налоговая вправе переквалифицировать и доначислить НДС по всей группе.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ и подзаконные акты подлежат применению в актуальной редакции на дату обращения.

10 мая 2026