Переход на НДС при УСН: сельское хозяйство

Опубликовано: 13 мая 2026

Почему это касается вас, даже если вы на упрощёнке

Главный аргумент, который мы слышим от сельхозпредприятий на УСН: «Мы же на упрощёнке, нас НДС не касается». Это было верно до 2025 года. 176-ФЗ от 12.07.2024 изменил правила: с 1 января 2025 года упрощенцы признаются плательщиками НДС. С 1 января 2026 года вступил в силу 425-ФЗ от 28.11.2025, который одновременно повысил основную ставку до 22% и установил порог освобождения для УСН в размере 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ).

Иными словами, статус упрощенца теперь не освобождает автоматически от НДС — он лишь открывает доступ к особым механизмам: освобождению по ст. 145 НК РФ или специальным ставкам 5% и 7%. Сельхозбизнес здесь не исключение: агрофирма с оборотом 25 млн рублей в год, фермерское хозяйство, поставляющее продукцию переработчику, кооператив, торгующий зерном, — все они обязаны разобраться с НДС и выбрать режим осознанно.

Хорошая новость: для сельского хозяйства в НК РФ предусмотрен целый набор инструментов, снижающих нагрузку. Льготная ставка 10% на продовольственные товары и часть сельхозпродукции (п. 2 ст. 164 НК РФ) никуда не делась. Главное — правильно применить нужный инструмент в нужный момент.

Шаг 1. Определите свой статус: попадаете ли вы под освобождение

Первое, что нужно сделать, — рассчитать доход за предшествующий календарный год. Порог для освобождения по ст. 145 НК РФ с 2026 года составляет 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Этот порог заморожен на несколько лет; конкретные годы дальнейшего возможного снижения уточняйте по текущей редакции законодательства [VERIFY].

Для ИП-фермеров есть дополнительный нюанс, введённый 104-ФЗ от 25.04.2026: проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте дохода для целей порога освобождения, если общий доход ИП за 2025 год не превысил 60 млн рублей. Это важно для тех, кто держит сезонные остатки на депозитах.

Итого — три варианта по итогам расчёта:

Доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей

Вы вправе применить освобождение по ст. 145 НК РФ. НДС не начисляете, декларацию не сдаёте (кроме случаев, когда являетесь налоговым агентом). Входной НДС от поставщиков к вычету не принимается — включается в стоимость товаров/услуг.

Доход превысил 20 млн, но не более 272,5 млн рублей

Доступна спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, лимит с учётом дефлятора 1,090 на 2026 год). Выбрав её, вы фиксируетесь на ней на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Вычеты по входному НДС при ставке 5% не применяются.

Доход от 272,5 до 490,5 млн рублей

Доступна спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, лимит с учётом дефлятора 1,090). Те же условия по сроку — 12 кварталов. При ставке 7% вычеты также не применяются.

Если доход превысил 490,5 млн рублей, вы утрачиваете право на УСН. Применяются стандартные ставки: 10% на продовольствие из перечня п. 2 ст. 164 НК РФ или 22% на прочие товары и услуги.

Шаг 2. Оцените выгоду: освобождение, спецставка или стандарт

Выбор режима НДС — это не просто формальность, а финансовое решение. Для сельхозбизнеса оно особенно нетривиально, потому что структура затрат и цепочка покупателей сильно варьируются: одни продают конечному потребителю (рынок, собственная розница), другие — переработчикам или оптовикам, для которых наличие НДС в счёте-фактуре критично.

Освобождение по ст. 145 НК РФ выгодно, если: ваши покупатели — физлица или малый бизнес без НДС, входной НДС у вас минимален (нет крупных закупок техники, удобрений с НДС), и вы хотите минимизировать документооборот. Риск: при покупке дорогостоящей техники или ГСМ с НДС вы не сможете принять его к вычету — он ляжет в себестоимость.

Спецставка 5% выгодна, если: покупатели — плательщики НДС (переработчики, торговые сети), которым важна возможность принять ваш НДС к вычету. Даже 5% в счёте-фактуре лучше, чем «Без НДС». При этом входной НДС к вычету не принимается, что нивелирует часть преимущества.

Стандартная ставка 10% применяется к продовольственным товарам из перечня п. 2 ст. 164 НК РФ: зерно, молоко, мясо, яйца, хлеб, овощи и ряд других позиций. Если ваша продукция попадает в этот перечень, а доходы вышли за порог УСН, именно 10% будет вашей рабочей ставкой — с полноценным вычетом входного НДС.

Шаг 3. Подайте уведомление об освобождении (если выбрали ст. 145)

Освобождение по ст. 145 НК РФ не применяется автоматически — нужно уведомить налоговый орган. Уведомление подаётся в налоговую инспекцию по месту учёта по форме, установленной ФНС России, с приложением документов, подтверждающих размер дохода за предыдущий год (как правило, это данные книги учёта доходов и расходов).

Точные сроки подачи уведомления и исчерпывающий перечень прилагаемых документов уточняйте по действующей редакции п. 3 ст. 145 НК РФ и актуальным регламентам ФНС [VERIFY]. Практика показывает: уведомление нужно подать до начала того квартала, с которого планируете применять освобождение. Подача «задним числом» или пропуск срока ведут к тому, что освобождение в этом квартале не действует — вы обязаны начислить НДС по применимой ставке.

Важный нюанс для сельхозбизнеса: если в течение периода освобождения доход превысит 20 млн рублей с начала применения освобождения, оно утрачивается с 1-го числа месяца, в котором превышение произошло. С этого момента нужно начислять НДС по выбранной ставке и сдавать декларацию.

Шаг 4. Настройте учёт счетов-фактур и декларацию

После выбора режима НДС необходимо привести в порядок первичный учёт. Ошибки именно здесь — главный источник претензий при камеральных проверках и расхождений в АСК НДС-2.

При освобождении по ст. 145 НК РФ: счета-фактуры выставляются с обязательной пометкой «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ). Книга продаж ведётся. Декларация по НДС не подаётся (если нет агентских операций). Входной НДС от поставщиков в вычетах не учитывается — включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг или в расходы.

При спецставке 5% или 7%: счета-фактуры выставляются стандартно с указанием ставки. Декларация подаётся ежеквартально. Срок сдачи — 25-е число месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата НДС — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ). Вычет входного НДС при спецставках не применяется.

При стандартных ставках 10% или 22%: полноценный режим с вычетами, книгами покупок и продаж, декларацией ежеквартально. Для сельхозпродукции, входящей в перечень п. 2 ст. 164 НК РФ, ставка 10%. Сверяйте номенклатуру с перечнем — ошибка в ставке (применили 10% вместо 22% на позицию вне перечня) приведёт к доначислению разницы плюс штраф 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ).

• Рассчитать доход за предыдущий год и сопоставить с порогом 20 млн рублей.
• Принять решение о режиме НДС (освобождение / 5% / 7% / 10% / 22%) до начала квартала применения.
• Подать уведомление об освобождении по ст. 145 НК РФ (если выбрано освобождение) — до начала квартала.
• Проверить номенклатуру реализуемой продукции на соответствие перечню п. 2 ст. 164 НК РФ (ставка 10%).
• Настроить учётную систему: ставки в счетах-фактурах, книги покупок/продаж, декларацию.

Шаг 5. Учтите отраслевые особенности сельского хозяйства

Переход на НДС при УСН в сельском хозяйстве имеет несколько специфических моментов, которые редко освещаются в общих инструкциях.

Льготная ставка 10% и перечень продовольственных товаров. Ставка 10% по п. 2 ст. 164 НК РФ действует для широкого круга сельхозпродукции: зерно, комбикорма, маслосемена, молоко и молочная продукция, мясо скота и птицы, яйца, овощи, фрукты и ягоды отечественного производства. Важно: ставка применяется к конкретным кодам ТН ВЭД/ОКПД2 — необходимо убедиться, что ваша продукция задекларирована под кодом, включённым в правительственный перечень. Если код не совпадает — применяется ставка 22%.

Сезонность и кассовые разрывы. Сельхозбизнес работает с выраженной сезонностью: весной и летом — крупные затраты (семена, топливо, техника), осенью — основная выручка. При стандартном режиме НДС с вычетами в «затратные» кварталы у вас формируется переплата, которую можно возместить из бюджета по ст. 176 НК РФ. Это требует правильно оформленных документов и готовности к камеральной проверке возмещения. При спецставках 5%/7% вычетов нет — возмещение недоступно.

Сельхозкооперативы и агрохолдинги с несколькими юрлицами. Если группа компаний использует несколько юрлиц или ИП на УСН, порог 20 млн рублей применяется к каждому субъекту отдельно. Однако ФНС России при проверках оценивает такие структуры на предмет дробления бизнеса (ст. 54.1 НК РФ). Если инспекция сочтёт разделение искусственным, она объединит выручку и доначислит НДС по ставке, применимой к совокупному обороту. Это отдельный риск — его нужно оценивать заранее.

Общепит в агроструктурах. Если при хозяйстве работает столовая или кафе для сотрудников, 104-ФЗ от 25.04.2026 продлил освобождение от НДС для общепита при соблюдении условий. Уточните актуальные параметры по действующей редакции НК РФ [VERIFY].

Типичные ошибки при переходе на НДС в сельском хозяйстве

Не подали уведомление об освобождении. Освобождение по ст. 145 НК РФ не применяется «по умолчанию» — его нужно заявить. Без уведомления налоговый орган считает вас плательщиком НДС по применимой ставке. Доначисления, штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ), пени [VERIFY].

Применили ставку 10% к продукции, которой нет в перечне. Перечень продовольственных товаров по ставке 10% утверждён Правительством РФ и привязан к кодам ОКПД2 и ТН ВЭД. Продукция глубокой переработки (консервы, полуфабрикаты), нестандартные упаковки — нередко выпадают из перечня. Проверяйте код, а не «здравый смысл».

Выбрали спецставку 5%, не посчитав последствия фиксации на 12 кварталов. Спецставка связывает на три года (12 кварталов, п. 9 ст. 164 НК РФ). Если через год доход превысит 272,5 млн рублей, вы не сможете перейти на ставку 7% до истечения срока. Планируйте рост выручки.

Не перестроили договоры с покупателями. В договорах, заключённых «без НДС» или «в т. ч. НДС» по старым ставкам, цена может не соответствовать новому режиму. Покупатели-плательщики НДС могут потребовать корректировки цены или отказаться от вычета. Перезаключите или дополните договоры соглашением об изменении условий по НДС.

Пропустили срок декларации. Декларация по НДС — 25-е число месяца после истекшего квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Первое же нарушение — штраф 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, не менее 1000 рублей, не более 30% (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются с учётом конкретных обстоятельств. Уточняйте актуальную редакцию законодательства.