Переход на НДС при УСН: риски дробления

Если вы на упрощёнке и думаете, что реформа вас не касается, — это наиболее частое и дорогостоящее заблуждение 2026 года. С 01.01.2026 все упрощенцы с доходом свыше 20 млн рублей за предыдущий год обязаны платить НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Переход на НДС при УСН: риски дробления — это не гипотетика, а реальная точка уязвимости, по которой налоговые органы уже проводят проверки. Разбираем, что происходит и что делать.

Опубликовано: 28 апреля 2026

Кого касается НДС на УСН в 2026 году

176-ФЗ от 12.07.2024 сделал упрощенцев плательщиками НДС с 2025 года. 425-ФЗ от 28.11.2025 закрепил с 01.01.2026 новые параметры: основная ставка выросла до 22% (расчётная 22/122, п. 3 ст. 164 НК РФ), порог освобождения по ст. 145 НК РФ установлен на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год.

Это значит: если ваш бизнес на УСН получил в прошлом году больше 20 млн рублей — в 2026 году вы плательщик НДС. Освобождение работает только ниже этой планки. Порог заморожен на уровне 20 млн рублей на ближайшие несколько лет (закон лета 2026, законопроект № 1256655-8); конкретные годы возможного дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].

Доступны три варианта ставки. Спецставки 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ) и 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) без права на вычеты входящего НДС — они применяются 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Стандартная ставка 22% или льготная 10% с полноценным правом на вычеты по ст. 171–172 НК РФ. Выбор ставки — не разовое решение: он связывает бизнес на три года и напрямую влияет на экономику сделок с НДС-контрагентами.

Нормы: п. 1 ст. 145, п. 8–9 ст. 164, ст. 171–172 НК РФ; 176-ФЗ от 12.07.2024; 425-ФЗ от 28.11.2025.

Почему «я на упрощёнке» — не защита от НДС-претензий

Главное возражение, которое мы слышим: «Мы специально держим выручку ниже порога». Именно здесь возникает риск дробления бизнеса — один из самых опасных в НДС-повестке 2026 года.

Если ФНС видит, что несколько формально самостоятельных компаний или ИП на УСН работают как единый хозяйственный субъект, сознательно разделяя выручку для удержания каждой единицы ниже порога 20 млн рублей, — инспектор консолидирует доходы по ст. 54.1 НК РФ (пределы прав при исчислении налоговой базы). Итог: доначисление НДС со всей объединённой выручки, штраф 40% по п. 3 ст. 122 НК РФ (умысел), пени, возможное возбуждение дела по ст. 199 УК РФ при достижении пороговых сумм [VERIFY — уголовные пороги «крупного размера»].

АСК НДС-2 и «дерево связей» позволяют налоговому органу видеть движение денег и номенклатуру сделок в режиме реального времени. Расхождения между задекларированными оборотами группы аффилированных упрощенцев и реальными денежными потоками выявляются автоматически. Дальше — требование по ст. 93 НК РФ, комиссия, предпроверочный анализ.

Возражение: «Мы не дробим — у нас просто несколько направлений бизнеса». Это стандартный аргумент. Он работает, когда структура реальна: разные поставщики, отдельный персонал, самостоятельные управленческие решения, обособленная имущественная база. Если этих признаков нет — аргумент не защитит. Проверить структуру на устойчивость лучше до проверки, а не во время неё.

Матрица рисков: три типичных сценария

Сценарий 1. Выручка группы суммарно выше 20 млн рублей, каждая единица — ниже: Риск: переквалификация в единого налогоплательщика по ст. 54.1 НК РФ. Доначисление НДС со всей консолидированной выручки по ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ) + штраф до 40% (п. 3 ст. 122) + пени [VERIFY — расчёт пеней по ст. 75]. Что делать: провести аудит структуры на признаки самостоятельности; при необходимости — провести легальную реструктуризацию до начала проверки.
Сценарий 2. Переход состоялся, но ставка выбрана без расчёта экономики: Риск: спецставка 5% выгодна при низкой доле входящего НДС; стандартная 22% — при высокой. Если выбрана спецставка и она связала бизнес на 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ), а структура поставщиков изменилась — переплата выше потенциальной экономии. Что делать: до выбора ставки построить финансовую модель с учётом входящего НДС по всей цепочке поставщиков.
Сценарий 3. Освобождение применено, но порог превышен в середине года: Риск: потеря права на освобождение в месяце превышения порога 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ). Обязанность исчислить НДС с момента превышения, выставить счета-фактуры ретроактивно по ст. 168–169 НК РФ, сдать декларацию. Нарушение срока сдачи декларации (25-е число после квартала, п. 5 ст. 174 НК РФ) — штраф 5% в месяц, максимум 30%, минимум 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ). Что делать: вести мониторинг дохода нарастающим итогом ежемесячно.

Если вы не уверены, какой из сценариев описывает вашу ситуацию, — это сигнал. Декларация НДС подаётся до 25-го числа после каждого квартала: первый ошибочный квартал создаёт цепочку претензий на весь год. Разобрать структуру вашего бизнеса лучше сейчас, пока нет требования.

Получить консультацию по переходу

Как выглядит процесс работы с бюро

Мы не даём общих советов «держите документы». Работа строится в три этапа.

Первый этап — диагностика структуры. Анализируем группу компаний и ИП на признаки взаимозависимости по ст. 105.1 НК РФ: общие контрагенты, IP-адреса, банковские счета, персонал, реальная управленческая воля. Оцениваем консолидированный доход и сравниваем с порогом 20 млн рублей. Итог: карта рисков с оценкой вероятности претензий по ст. 54.1 НК РФ.

Второй этап — расчёт экономики НДС. Для каждой единицы группы моделируем три варианта: освобождение (если доход ниже 20 млн), спецставка 5% (лимит в 2026 году с учётом дефлятора 1,090 — 272,5 млн рублей, п. 8–9 ст. 164 НК РФ), ставка 7% (лимит 490,5 млн рублей) или стандартная 22%. Сравниваем итоговую налоговую нагрузку с учётом входящего НДС и цепочки контрагентов.

Третий этап — сопровождение перехода. Помогаем выставить первые счета-фактуры по ст. 169 НК РФ, настроить раздельный учёт при смешанных операциях по ст. 170 НК РФ, подготовить и подать первую декларацию в срок (25-е число после квартала, п. 5 ст. 174 НК РФ). При необходимости — готовим уведомление об освобождении или об отказе от спецставки в окне 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, введено 425-ФЗ).

Из практики бюро (обезличено). К нам обратился собственник группы из трёх ИП на УСН — оптовая торговля стройматериалами. Суммарная выручка группы за 2025 год составила около 55 млн рублей, каждый ИП держался в пределах 20 млн. В ходе диагностики выявили: единая складская инфраструктура, общий менеджмент, пересечение поставщиков на 80%. Признаки самостоятельности формальные. Порекомендовали до начала 2026 года провести реструктуризацию с разделением реальных товарных потоков и фиксацией управленческой самостоятельности. Параллельно рассчитали: при объединении в одно юрлицо на УСН со ставкой 7% и входящим НДС от поставщиков-плательщиков налоговая нагрузка оказалась ниже, чем при сохранении формального дробления с риском доначисления. Клиент принял взвешенное решение по реструктуризации, первая декларация по НДС подана в срок.

Что подготовить прямо сейчас

Сравнить суммарный доход группы аффилированных компаний и ИП за 2025 год с порогом 20 млн рублей по каждой единице и в совокупности.
Проверить признаки самостоятельности каждой единицы: отдельный персонал, поставщики, управленческие решения, имущественная база, IP-адреса при электронной отчётности.
Выбрать ставку НДС с расчётом: входящий НДС от поставщиков vs. потеря вычетов при спецставке 5%/7% — и зафиксировать расчёт документально.
Убедиться, что учётная система формирует корректные счета-фактуры по ст. 169 НК РФ и ведёт книги покупок/продаж.
Настроить мониторинг дохода нарастающим итогом для отслеживания порога 20 млн рублей в течение года.

Окно для безболезненной перестройки структуры сужается: АСК НДС-2 накапливает данные с первого квартала, и чем дольше ждать, тем сложнее объяснить логику структуры без документального фундамента. Уплата НДС — 28-е число каждого месяца тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Первая ошибочная уплата создаёт прецедент для всего года.

Разобрать ситуацию с переходом

Частые вопросы

1. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?

С 2025 года все организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС по 176-ФЗ от 12.07.2024. Освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ действует только если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (порог установлен 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ, действует с 01.01.2026). Если превысил — обязаны исчислять и уплачивать НДС.

2. Что меняется по НДС с 2026 года?

С 01.01.2026 основная ставка НДС повышена до 22% (расчётная 22/122) по 425-ФЗ от 28.11.2025. Порог освобождения для упрощенцев установлен на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год. Спецставки 5% и 7% для УСН действуют с 2025 года по 176-ФЗ, период применения — 12 последовательных кварталов.

3. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?

При выборе спецставок 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ) права на вычет входящего НДС по ст. 171–172 НК РФ нет. При работе на стандартной ставке 22% или льготной 10% вычеты применяются в общем порядке. Выбор ставки влияет на экономику сделок с НДС-контрагентами и требует предварительного расчёта.

4. Как уведомить об освобождении от НДС?

Уведомление об использовании права на освобождение по ст. 145 НК РФ подаётся в налоговый орган. Порядок подачи и форму уведомления уточните по актуальному приказу ФНС — реквизиты формы и точные сроки подачи необходимо проверить по текущей редакции нормативных актов [VERIFY].

5. Как перейти на НДС без ошибок?

Ключевые шаги: проверить доход за предыдущий год и определить, есть ли право на освобождение (порог 20 млн рублей); выбрать ставку — стандартную 22% с вычетами или спецставку 5%/7% без вычетов; настроить учёт и первичку (счета-фактуры по ст. 169 НК РФ); подать необходимые уведомления. Ошибки на переходном этапе ведут к доначислению НДС и штрафам по ст. 122 НК РФ — 20% за неосторожность (п. 1), 40% за умысел (п. 3).

ВА

Виктор Аршинов

Эксперт по НДС и косвенному налогообложению

Специализация — механика НДС, реформа-2026, выбор ставки и переход упрощенцев. Разбирает каждую ситуацию по нормам и цифрам, без общих слов.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы актуальны на дату публикации; перед принятием решений рекомендуется проверить действующую редакцию НК РФ и ведомственных актов.