Переход на НДС при УСН: переходный период

26 апреля 2026 — Виктор Аршинов

С 2025 года все упрощенцы стали плательщиками НДС по закону (176-ФЗ). Если ваш доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей — вы вправе не платить НДС, оформив освобождение по ст. 145 НК РФ. Если превысил — платите НДС по одной из ставок: 5%, 7% или 22%. Ключевой вопрос переходного периода: верно определить свой статус и выбрать оптимальную ставку до начала её применения.

Что изменилось: упрощенцы и НДС с 2025–2026 года

До 2025 года организации и ИП на УСН по общему правилу не являлись плательщиками НДС. Это изменилось с принятием 176-ФЗ от 12.07.2024: упрощенцы вошли в число плательщиков НДС. Переход на НДС при УСН — переходный период — это не единовременное событие, а последовательность шагов: определить доход, выбрать режим (освобождение или ставку), уведомить налоговый орган, перестроить учёт и документооборот.

С 01.01.2026 вступил в силу 425-ФЗ от 28.11.2025, который скорректировал параметры: ставка стала 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ), порог освобождения для УСН закреплён на уровне 20 млн рублей по доходу за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Дефлятор на 2026 год — 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734), он применяется к лимитам УСН, но не к порогу освобождения по ст. 145.

Нормативная база:
ст. 143, 145, 164 НК РФ — статус плательщика, освобождение, ставки;
176-ФЗ от 12.07.2024 — упрощенцы как плательщики НДС;
425-ФЗ от 28.11.2025 — ставка 22%, порог 20 млн рублей, спецставки, окно отказа.

Кого касается: три категории упрощенцев

Главное возражение, которое мы слышим: «Я на упрощёнке — НДС меня не касается». Это уже не так. С 2025 года упрощенцы — плательщики НДС по умолчанию. Вопрос только в том, какой режим применяется. Разберём три категории.

Доход за предыдущий год не более 20 млн рублей: Право на освобождение по ст. 145 НК РФ. НДС не начисляется и не уплачивается. Счёт-фактура выставляется с пометкой «Без НДС». Право на вычеты входящего НДС отсутствует. Для применения освобождения нужно направить уведомление в налоговый орган. Если доход в течение года превысит порог — освобождение прекращается с месяца превышения.
Доход от 20 млн до 272,5 млн рублей в 2026 году: Применяется спецставка 5% (расч. 5/105) согласно пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ). Лимит 272,5 млн рублей рассчитан с учётом дефлятора 1,090 на 2026 год. Ставка фиксируется на 12 последовательных налоговых периодов (кварталов) — п. 9 ст. 164 НК РФ. Вычеты входящего НДС при спецставке не применяются.
Доход от 272,5 млн до 490,5 млн рублей в 2026 году: Применяется спецставка 7% (расч. 7/107) согласно пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ). Лимит 490,5 млн рублей — предельный доход для сохранения УСН в 2026 году (ст. 346.12–346.13 НК РФ). Ставка также фиксируется на 12 последовательных кварталов. Вычеты входящего НДС не применяются.

Отдельный вариант — стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ) с расчётной 22/122. Упрощенец вправе выбрать её добровольно. Плюс: полноценное право на вычеты входящего НДС по ст. 170–172 НК РФ. Минус: повышенная нагрузка и сложность учёта. Этот вариант целесообразен при значительных суммах входящего НДС от поставщиков — когда вычеты покрывают разницу.

Определить, какой режим выгоднее в вашей ситуации — с учётом структуры расходов и входящего НДС — задача расчётная. Спецставка фиксируется на 12 кварталов: цена ошибки при выборе высока.

Разобрать ситуацию

Ключевые термины переходного периода

Порог освобождения

20 млн рублей — доход за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ, с 01.01.2026). Важно: порог считается по доходам, признаваемым при УСН. Для ИП с 2026 года проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге, если доход за 2025 год не превысил 60 млн рублей (104-ФЗ от 25.04.2026). Порог заморожен на уровне 20 млн рублей на несколько лет; конкретные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].

Дефлятор УСН

Коэффициент 1,090 на 2026 год (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Применяется к лимитам, установленным в ст. 346.12–346.13 НК РФ и п. 8–9 ст. 164 НК РФ для спецставок. Именно за счёт дефлятора получаются лимиты 272,5 и 490,5 млн рублей в 2026 году.

Спецставки 5% и 7%

Пониженные ставки НДС для упрощенцев (п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Расчётные ставки: 5/105 и 7/107 соответственно. Период применения — 12 последовательных налоговых периодов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Сменить ставку внутри 12 кварталов нельзя, кроме случая, когда доход вырос за лимит текущей ставки. Для впервые перешедших на спецставку действует окно однократного отказа — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ, с 01.01.2026).

Стандартная ставка НДС

С 01.01.2026 — 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Расчётная ставка 22/122. Применяется, если упрощенец не выбрал спецставку и не оформил освобождение. Даёт право на вычеты входящего НДС в полном объёме.

Счёт-фактура на УСН

При наличии обязанности по НДС счёт-фактура обязателен (ст. 169 НК РФ). При освобождении по ст. 145 — выставляется с пометкой «Без НДС», НДС в документе не выделяется. При спецставке — НДС выделяется по расчётной ставке (5/105 или 7/107). Ошибка в счёте-фактуре или его отсутствие — повод для отказа покупателю в вычете.

Уведомление об освобождении

Чтобы применять освобождение по ст. 145 НК РФ, нужно уведомить налоговый орган. Форму и срок подачи уточняйте по текущей редакции НК РФ и разъяснениям ФНС [VERIFY]. Пропуск срока — риск доначислений: при отсутствии уведомления налоговый орган вправе считать освобождение не применённым.

Сроки НДС (подтверждённые):
Декларация НДС — 25-е число месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ), электронно;
Уплата НДС — 28-е число, 3 равными частями в течение квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Практика: типичные ошибки переходного периода

Ошибки при переходе на НДС при УСН распределяются по нескольким сценариям. Их общая черта — недооценка механики переходного периода.

Ошибка 1: пропуск уведомления об освобождении. Упрощенец с доходом ниже 20 млн рублей считает, что НДС его автоматически не касается — и не подаёт уведомление по ст. 145. Налоговый орган по результатам камеральной проверки начисляет НДС со всех поступлений. Штраф за неуплату — 20% от суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ), при установлении умысла — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Ошибка 2: неверный выбор ставки. Упрощенец с доходом 280 млн рублей выбирает ставку 5%, не проверив лимит 272,5 млн рублей. Фактически он обязан применять ставку 7%. Пересчёт и штраф — неизбежны.

Ошибка 3: смена спецставки до истечения 12 кварталов. Упрощенец хочет перейти с 5% на 7% или обратно после двух кварталов. По п. 9 ст. 164 НК РФ спецставка фиксируется на весь период в 12 кварталов — без права досрочного отказа, кроме установленных исключений. Окно отказа для впервые перешедших — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).

Ошибка 4: выставление счёта-фактуры без НДС при наличии обязанности. Если упрощенец должен начислять НДС, но выставляет счёт «Без НДС» — покупатель теряет вычет, а продавец получает доначисление.

Пример из практики (обезличен). Торговая компания на УСН «доходы» с оборотом около 180 млн рублей за 2025 год. В январе 2026 года не подала уведомление об освобождении по ст. 145 НК РФ — посчитала, что раз она на упрощёнке, НДС её не касается. По результатам камеральной проверки декларации за I квартал 2026 года инспекция начислила НДС по стандартной ставке 22% с полученной выручки, плюс пени и штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ). При своевременной подаче уведомления ситуацию можно было полностью избежать: доход не превышал 20 млн рублей по итогам 2025 года.

Матрица выбора: освобождение или спецставка

Ваш доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей: Оптимальный маршрут — освобождение по ст. 145 НК РФ. Нулевая нагрузка по НДС. Требуется уведомление. Следите за доходом в течение года: при превышении порога освобождение прекращается.
Доход вырос до 20–272,5 млн рублей, входящего НДС мало: Спецставка 5% — нагрузка минимальна. Вычеты не применяются, зато ставка низкая. Фиксируется на 12 кварталов.
Крупные закупки с НДС у поставщиков на ОСНО: Сравнить экономику: 5%/7% без вычетов или 22% с вычетами. При значительном входящем НДС стандартная ставка 22% может быть выгоднее. Расчёт — обязателен до выбора.
Доход приближается к 490,5 млн рублей: Риск слёта с УСН. Лимит сохранения УСН в 2026 году — 490,5 млн рублей (ст. 346.12–346.13 НК РФ). При превышении — переход на ОСНО и стандартный НДС 22%.

Рассчитать доход за предыдущий год и сравнить с порогом 20 млн рублей.
Если порог не превышен — подготовить и подать уведомление об освобождении по ст. 145 НК РФ в установленный срок.
Если порог превышен — рассчитать экономику по каждой ставке (5%, 7%, 22%) с учётом структуры входящего НДС.
Перестроить шаблоны счетов-фактур под выбранный режим (ставка НДС или «Без НДС»).
Настроить учёт и декларационный процесс: декларация — до 25-го числа, уплата — до 28-го, тремя частями.

Если доход близок к границе 20 млн рублей или вы не уверены, какую ставку выгоднее выбрать до фиксации на 12 кварталов — лучше разобраться сейчас, пока переходный период не закрыт.

Получить консультацию

Часто задаваемые вопросы

1. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?

Да, если упрощенец является плательщиком НДС. Счёт-фактура обязателен по ст. 169 НК РФ. При освобождении по ст. 145 НК РФ счёт-фактура выставляется с пометкой «Без НДС» — без выделения суммы налога.

2. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?

С 2025 года все упрощенцы признаны плательщиками НДС (176-ФЗ). Освобождение по ст. 145 НК РФ действует, если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ, с 01.01.2026). Все, кто превысил порог, платят НДС по одной из ставок: 5%, 7% или 22%.

3. Как выбрать ставку НДС на УСН?

Выбор зависит от дохода. При доходе до 272,5 млн рублей в 2026 году — ставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). При доходе от 272,5 до 490,5 млн рублей — ставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ). Также можно выбрать стандартную ставку 22% с правом на вычеты. Выбранная спецставка фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).

4. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?

Освобождение полностью снимает обязанность начислять и уплачивать НДС, пока доход остаётся в пределах порога. Счёт-фактура выставляется с пометкой «Без НДС». Право на вычеты входящего НДС при этом утрачивается. Условие — доход за предыдущий год не более 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ).

5. Как уведомить об освобождении от НДС?

Упрощенец направляет в налоговый орган уведомление о применении освобождения по ст. 145 НК РФ. Конкретный срок и форму уведомления уточняйте по текущей редакции НК РФ и актуальным разъяснениям ФНС [VERIFY]. При переходе с начала года важно не пропустить установленный срок подачи.

ВА

Виктор Аршинов

Эксперт по НДС и косвенному налогообложению

Специализация — механика НДС, вычеты, счета-фактуры, реформа НДС-2026. Разбирает переход упрощенцев на НДС по принципу «инженер налога»: от нормы к конкретному действию в учёте.

Профиль эксперта

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ, указанные в тексте, приведены по состоянию на дату публикации. Перед принятием решений рекомендуем уточнить актуальную редакцию законодательства.