Переход на НДС при УСН: общепит

Виктор Аршинов, эксперт по НДС и косвенному налогообложению · 14 мая 2026

Почему «я на упрощёнке» больше не защищает от НДС

Распространённое убеждение в отрасли — «мы на УСН, НДС нас не касается» — устарело с 1 января 2025 года. Законодатель принял 176-ФЗ от 12.07.2024: все плательщики УСН с годовым доходом выше порога освобождения стали налогоплательщиками НДС в обязательном порядке. Порог освобождения на 2026 год зафиксирован: 20 млн рублей дохода за предыдущий год — п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025.

Разберём, что это означает для владельца кафе или ресторанной сети:

• Доход за 2025 год до 20 млн рублей — с 1 января 2026 года вы освобождены от НДС по ст. 145 НК РФ. Уведомление в инспекцию обязательно (подробнее — ниже).
• Доход за 2025 год от 20 млн до 272,5 млн рублей — вы плательщик НДС. Доступны спецставки 5% или стандартные 10%/22%. Выбор влияет на право применять вычеты.
• Доход за 2025 год выше 272,5 млн рублей — спецставка 5% недоступна; можете применять 7% (до лимита 490,5 млн рублей) или стандартные ставки (п. 8–9 ст. 164 НК РФ, лимиты с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734).

Важное исключение для общепита. Законодатель в 104-ФЗ от 25.04.2026 продлил освобождение от НДС для предприятий общественного питания, которые ранее применяли льготу по пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ. Если ваш объект общепита соответствует условиям этой льготы — её действие сохраняется. Конкретные условия применения льготы и сроки её действия уточните по тексту 104-ФЗ [VERIFY], поскольку параметры продления зависят от вашей выручки и формата объекта.

Матрица выборов: три пути для ресторана на УСН

Каждый из трёх вариантов имеет финансовую логику. Правильный выбор зависит от структуры затрат, доли продуктов с входным НДС и модели продаж.

Как рассчитать, какой вариант выгоднее: инструмент для общепита

Для ресторанного бизнеса ключевой параметр — доля входного НДС в выручке. Общепит закупает продукты у поставщиков, часть которых работает на ОСНО и выставляет НДС по ставке 10% (базовые продукты питания) или 22% (алкоголь, оборудование, прочее). Смотрим логику сравнения на упрощённой иллюстративной модели:

Пример (иллюстративный, обезличенный). Кафе на УСН, выручка за 2025 год — 45 млн рублей. Закупки продуктов у поставщиков на ОСНО — 18 млн рублей без НДС, входной НДС (10%) — 1,8 млн рублей. Алкоголь и оборудование — ещё 5 млн рублей без НДС, НДС (22%) — 1,1 млн рублей. Итого входной НДС — около 2,9 млн рублей в год.

• При ставке 5% (без вычетов): налоговая база ≈ 45 млн рублей, НДС к уплате ≈ 2,14 млн рублей (5/105 от выручки с НДС). Входной НДС 2,9 млн рублей теряется — учитывается в расходах. Итоговая потеря от невычета — 2,9 млн рублей, экономия на ставке по сравнению с 22% — существенная. Для этого кафе ставка 5% может оказаться невыгодной из-за большого входного НДС.
• При ставке 22% (с вычетами): НДС к уплате с выручки ≈ 8,1 млн рублей (22/122), минус вычет 2,9 млн рублей = около 5,2 млн рублей. Нагрузка выше, но входной НДС полностью возмещён.
• Вывод для данного примера: разрыв между вариантами определяется тем, превышает ли экономия на низкой ставке потери от невычета. Ресторанам с высокой долей продуктовых закупок у плательщиков НДС стандартная ставка с вычетами нередко выгоднее спецставки.

Расчёт нужно делать по вашим фактическим цифрам. Ключевая формула сравнения: НДС по спецставке к уплате vs (НДС по стандартной ставке к начислению — входной НДС к вычету). Если первое меньше — спецставка выгоднее. Если второе меньше — стандартная ставка.

Освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ: пошаговый порядок для общепита

Если доход вашего заведения за 2025 год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ), освобождение от НДС — ваше право. Но его нужно оформить.

Шаг 1. Подтвердите право. Возьмите книгу учёта доходов и расходов (КУДиР) за 2025 год. Посчитайте сумму доходов по графам, учитываемых при УСН. Важно: с 2026 года для ИП-общепитчиков проценты по банковским вкладам не включаются в доход при оценке порога 20 млн рублей (104-ФЗ от 25.04.2026) — если применяется доход за 2025 год для ИП. Для организаций — уточните применение этой нормы по текущей редакции 104-ФЗ [VERIFY].

Шаг 2. Подайте уведомление. Форма утверждена ФНС. Уведомление подаётся не позднее 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение (ст. 145 НК РФ). Для применения с 1 января 2026 года — срок подачи уведомления — до 20 января 2026 года [VERIFY: форма и точный срок для перехода с начала 2026 года]. К уведомлению прикладывается выписка из КУДиР.

Шаг 3. Выставляйте документы с пометкой «Без НДС». Счёт-фактура при освобождении по ст. 145 выставляется с пометкой «Без налога (НДС)» (ст. 169 НК РФ). Декларация по НДС за периоды освобождения не сдаётся, кроме случаев агентского НДС и импорта.

Шаг 4. Контролируйте порог в течение года. Освобождение теряется, если выручка за любые 3 последовательных календарных месяца превысит 2 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ — порог для ОСНО). Для упрощенцев по ст. 145 контролируется годовой лимит 20 млн рублей: превышение в текущем году означает утрату освобождения с месяца превышения и необходимость начислить НДС. Конкретный механизм восстановления НДС при утрате освобождения в середине года — уточните по письмам ФНС [VERIFY].

Шаг 5. Восстановите НДС по остаткам (при переходе к освобождению). Если до применения освобождения вы принимали НДС к вычету (например, в первом квартале 2026 года применяли ставку), остаток вычетов по товарно-материальным ценностям подлежит восстановлению в порядке ст. 170 НК РФ. Это уменьшает выгоду от освобождения, если переход происходит не с начала года.

Переходный период: на что общепиту обратить особое внимание

Бухгалтеры и собственники ресторанов часто сталкиваются с несколькими нетривиальными ситуациями переходного периода. Разберём практику.

Авансы и депозиты, полученные до перехода. Если вы получили аванс или депозит от корпоративного клиента в 2024 году (когда были на УСН без НДС), а услуга оказывается в 2025–2026 годах (уже как плательщик НДС), возникает вопрос: с какой суммы начислять налог? По общим правилам главы 21 НК РФ НДС начисляется на стоимость услуги на дату её оказания. Детальный порядок работы с переходными авансами — уточните по разъяснениям ФНС и Минфина для переходного периода [VERIFY].

Остатки продуктов на складе. При переходе с освобождённого режима к уплате НДС входной НДС по остаткам можно заявить к вычету при соблюдении условий ст. 172 НК РФ: наличие счёта-фактуры от поставщика, принятие к учёту, использование в облагаемой деятельности. Это даёт единовременный «стартовый» вычет и снижает нагрузку в первых периодах применения стандартной ставки.

Смешанная деятельность: зал и доставка. Если общепит совмещает продажи в зале (потенциально освобождённые по пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ для объектов с залом) и доставку на вынос, возникает необходимость раздельного учёта по ст. 170 НК РФ. Ведение раздельного учёта с нуля — трудоёмкий процесс; начинать его нужно до первого налогового периода, а не после.

Сезонность. Для кафе и ресторанов с выраженной сезонностью важно понимать: превышение лимита 20 млн рублей за год считается нарастающим итогом. Если пиковый сезон принёс 18 млн рублей за апрель — июль, а к ноябрю выручка перешла за 20 млн — освобождение теряется с месяца превышения, и НДС нужно восстанавливать ретроспективно за этот месяц.

Счёт-фактура и декларация: что меняется в операционной работе

Переход на НДС меняет не только налоговую нагрузку, но и ежедневный документооборот ресторана.

Счёт-фактура (ст. 169 НК РФ). Если вы плательщик НДС (любая ставка), счёт-фактура обязателен при реализации юридическим лицам и ИП. При розничных продажах физическим лицам — заменяется кассовым чеком (при условии выдачи чека с выделенной суммой НДС). Счёт-фактура должен содержать: ставку НДС, сумму налога, стоимость с НДС и без. При освобождении по ст. 145 — выставляется с пометкой «Без налога (НДС)».

Декларация по НДС. Сдаётся ежеквартально — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Только в электронном виде через оператора ЭДО. Уплата налога — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ). Штраф за непредставление декларации — 5% от суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки, минимум 1 000 рублей, максимум 30% от суммы налога (п. 1 ст. 119 НК РФ). Штраф за неуплату — 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Книга покупок и книга продаж. Обязательны для плательщиков НДС. Для ресторанного бизнеса основные сложности — корректное разнесение поступающих от поставщиков счетов-фактур по периодам, учёт предоплаченных банкетов и корпоративов, а также аннулирование записей при возвратах и корректировках.

LSI-маркер. Переходный период (понятие из практики 176-ФЗ) — первые четыре налоговых периода для впервые перешедших на НДС плательщиков УСН предусматривали специальное окно для однократного отказа от спецставки (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Если вы применяете НДС с 2025 года и ещё не использовали это окно — уточните сроки его действия применительно к вашей ситуации [VERIFY].

• Проверьте доход за 2025 год по КУДиР: превышен ли порог 20 млн рублей.
• Если не превышен — подготовьте уведомление об освобождении по ст. 145 НК РФ и выписку из КУДиР.
• Если превышен — рассчитайте выгодность ставок: сопоставьте НДС к уплате при 5%/7% против (начисленного НДС 22% минус входной НДС к вычету).
• Настройте учётную систему: книги покупок и продаж, счета-фактуры, раздельный учёт (при необходимости).
• Убедитесь, что декларация НДС будет подана в электронном виде через оператора ЭДО не позднее 25-го числа после окончания квартала.

Специфика льготы пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ для общепита

До реформы 176-ФЗ предприятия общественного питания могли применять освобождение от НДС по пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ — специальную льготу для объектов общепита с залом обслуживания. Условия льготы включали ограничения по выручке и среднемесячной заработной плате. Реформа потребовала пересмотра этой льготы в контексте обязательного НДС для упрощенцев.

По данным 104-ФЗ от 25.04.2026, действие льготы для общепита продлено. Это означает: если объект общепита соответствовал условиям пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ до реформы и продолжает им соответствовать — он вправе применять освобождение в рамках этой нормы. Конкурентное преимущество: такое освобождение по ст. 149 не требует ежегодного уведомления и не зависит от порога 20 млн рублей по ст. 145 НК РФ. Но условия для её применения — выручка, зарплата, формат объекта — нужно проверить применительно к актуальной редакции нормы [VERIFY: конкретные условия пп. 38 п. 3 ст. 149 в редакции 104-ФЗ].

Если ваш ресторан или кафе подходит под оба основания освобождения — ст. 145 и ст. 149 — выбор применяемого механизма влияет на документооборот и риски при превышении порогов. Это предмет отдельного анализа под конкретный объект.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.

Опубликовано: 14 мая 2026