Переход на НДС при УСН: IT-разработка

Автор: Наталья Свияжская — 10 мая 2026

Почему это касается именно IT-разработчиков на УСН

Главное возражение, которое мы слышим от IT-предпринимателей: «Я на упрощёнке, НДС меня не трогает». До 2025 года это было верно. С принятием 176-ФЗ от 12.07.2024 всё изменилось: упрощенцы перестали быть автоматически освобождены от НДС. Теперь освобождение — это отдельное условие, которое нужно выполнить, а не данность.

Схема проста: если доход IT-компании за предыдущий год превысил 20 млн рублей (порог по п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025), она автоматически становится плательщиком НДС с начала следующего года. Никаких заявлений подавать не нужно — переход происходит по факту превышения.

Для IT-разработки этот порог достигается быстрее, чем кажется. Команда из 5–7 разработчиков, берущая заказы на аутсорс, нередко зарабатывает 30–60 млн рублей в год. Если ваш доход за 2025 год превысил 20 млн рублей — с 1 января 2026 года вы уже плательщик НДС и должны были принять решение о режиме.

Три варианта для IT-компании на УСН: сравниваем честно

Когда порог в 20 млн рублей пройден, перед руководителем стоит выбор из трёх конфигураций. Каждая имеет свою логику, и ни одна не является заведомо лучшей — всё зависит от структуры вашего бизнеса, доли расходов с НДС и ожиданий клиентов.

Вариант 1. Освобождение по ст. 145 НК РФ. Применяется, если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей. Компания не платит НДС, не сдаёт декларацию по НДС, не выставляет счета-фактуры с НДС. Для небольших IT-студий, работающих с физлицами или малым бизнесом, это самый простой путь. Ограничение: при превышении порога в текущем году освобождение утрачивается с месяца превышения, и НДС нужно восстановить задним числом.

Вариант 2. Спецставка 5% или 7% (п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Предназначена именно для упрощенцев, которые не хотят работать по общей ставке. Ставка 5% (расчётная 5/105) применяется при доходе до 272,5 млн рублей в год (с учётом дефлятора 1,090 на 2026 по приказу МЭР от 06.11.2025 № 734). Ставка 7% (расчётная 7/107) — при доходе от 272,5 до 490,5 млн рублей. Ключевое ограничение: при спецставке вычет входящего НДС не применяется (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ). Если ваши поставщики — облачная инфраструктура, лицензии на ПО, субподрядчики на ОСНО — выставляют значительный входящий НДС, спецставка может оказаться менее выгодной, чем кажется.

Вариант 3. Общая ставка 22% с вычетом. С 01.01.2026 основная ставка НДС — 22% (расчётная 22/122) по п. 3 ст. 164 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025. Это максимальная нагрузка на оборот, но при этом вы вправе принять к вычету весь предъявленный вам НДС (ст. 170–172 НК РФ). Для IT-компаний с высокой долей облачных сервисов, лицензий и иностранного ПО с НДС-агентированием этот вариант иногда оказывается арифметически сопоставимым со спецставкой или даже выгоднее.

Ловушка выбора: спецставка связывает на 12 кварталов

Самая распространённая ошибка IT-руководителей при переходе — выбрать спецставку «на пробу», не осознавая, что это решение фиксируется на длительный срок. По п. 9 ст. 164 НК РФ спецставка 5% или 7% применяется в течение 12 последовательных кварталов — то есть три года без права перехода. Отказаться раньше срока нельзя.

Единственное исключение введено 425-ФЗ от 28.11.2025: для тех, кто впервые перешёл на уплату НДС с 1 января 2026 года, предусмотрено окно однократного отказа от спецставки в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Это окно даётся один раз. Если вы уже применяли спецставку до 2026 года — воспользоваться им, скорее всего, не получится.

Практическая развилка для IT: если вы только начали работать с крупными корпоративными клиентами на ОСНО, которые требуют НДС к вычету, — 22% с вычетом может оказаться единственным рабочим вариантом. Клиент на ОСНО не сможет принять к вычету НДС, если вы применяете спецставку (ст. 170 НК РФ). Часть крупных заказчиков прямо прописывает в договорах обязанность поставщика быть плательщиком НДС с правом на выставление счёта-фактуры по стандартной ставке.

Чтобы сделать взвешенный выбор, нужно посчитать три сценария на вашей цифре: нагрузка при ставке 5% без вычета, нагрузка при ставке 7% без вычета, нагрузка при ставке 22% с вычетом входящего НДС по реальным счетам-фактурам поставщиков. Разница нередко составляет несколько миллионов рублей в год.

Специфика IT: какие операции облагаются НДС, а какие нет

IT-бизнес неоднороден. Ключевой вопрос — характер договора и предмет операции, поскольку от этого зависит применение льготы по ст. 149 НК РФ.

Передача исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, а также прав на их использование на основании лицензионного договора освобождена от НДС по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Это означает: если ваша компания продаёт лицензию на собственное ПО — эта операция НДС не облагается вне зависимости от дохода и статуса плательщика.

Однако разработка ПО по техническому заданию заказчика (договор подряда или возмездного оказания услуг) — уже иная история. Если заказчику передаётся не исключительное право, а результат работ, НДС-льготы по ст. 149 нет. Аналогичная ситуация с поддержкой, сопровождением, доработкой под заказчика, внедрением. Эти услуги облагаются НДС на общих основаниях.

Распространённая ошибка: компания смешивает в одном договоре лицензионные и сервисные составляющие без раздельного учёта. При проверке налоговый орган вправе признать весь договор «работами и услугами» и доначислить НДС на всю сумму. Чёткое разграничение предмета договора и ведение раздельного учёта (ст. 170 НК РФ) — базовая защитная мера для IT.

Что нужно сделать: пошаговый план для IT-компании

Если ваш доход за 2025 год превысил 20 млн рублей и вы ещё не разобрались с режимом — действовать нужно без промедления. Налоговые обязательства за I квартал 2026 года уже наступили. Декларация за I квартал должна была быть подана до 25 апреля 2026 года (п. 5 ст. 174 НК РФ), первый платёж — до 28 апреля 2026 года (п. 1 ст. 174 НК РФ, 3 равными частями по 1/3 суммы квартального налога).

Дальнейшие действия зависят от выбранного режима, но логика одна: сначала считаем, потом фиксируем, потом отчитываемся. Ниже — базовая последовательность.

• Определить фактический доход за 2025 год и сравнить с порогом 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ). Если доход включает проценты по вкладам — с 25.04.2026 они не учитываются в пороге для ИП (104-ФЗ от 25.04.2026).
• Классифицировать операции: что идёт под пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (лицензии — освобождены), что облагается НДС (разработка, поддержка, внедрение). Убедиться, что договоры отражают эту классификацию.
• Рассчитать три сценария нагрузки: ставка 5% без вычета, ставка 7% без вычета, ставка 22% с вычетом по реальным счетам-фактурам поставщиков за год.
• Выбрать ставку и уведомить налоговый орган в установленном порядке. При выборе освобождения по ст. 145 — направить уведомление с подтверждающими документами.
• Настроить раздельный учёт (ст. 170 НК РФ) и учётную политику. Убедиться, что шаблоны счетов-фактур (ст. 169 НК РФ) соответствуют выбранной ставке.

Что контролирует налоговый орган при переходе: на что обратить внимание

С момента, как упрощенцы стали плательщиками НДС, ФНС настроила АСК НДС-2 на проверку цепочек и у этого нового класса налогоплательщиков. Для IT-компании это означает несколько зон повышенного внимания.

Первое — корректность применения льготы по ст. 149 НК РФ. Если компания заявляет освобождение по пп. 26 п. 2 ст. 149, налоговый орган при камеральной проверке (ст. 88 НК РФ) вправе запросить лицензионные договоры, подтверждение наличия исключительного права на ПО и документы о передаче права. Подмена лицензионного договора договором оказания услуг — классическая ошибка, которая переквалифицируется при проверке.

Второе — соответствие доходов в декларации по НДС и декларации по УСН. АСК НДС сопоставляет данные автоматически. Расхождение по «необлагаемым» операциям без чёткого раздельного учёта создаёт вопросы, которые превращаются в требование по ст. 93 НК РФ.

Третье — агентский НДС при работе с иностранным ПО и облачными сервисами. Если IT-компания платит иностранным провайдерам (например, за облачную инфраструктуру или зарубежный SaaS), она может признаваться налоговым агентом по НДС по ст. 161 НК РФ. Это самостоятельное обязательство, не зависящее от выбранного режима.

Суды при оценке обоснованности применения льготы по ст. 149 НК РФ анализируют содержание договора, фактическую передачу права, наличие исключительного права у передающей стороны. Декларативного указания «лицензионный договор» без соответствующего содержания недостаточно — налоговый орган вправе переквалифицировать операцию по её экономическому содержанию (ст. 54.1 НК РФ).

Порог 20 млн рублей: что учитывается, что нет

Порог освобождения от НДС для УСН — 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ). На 2026–2028 годы этот порог зафиксирован на уровне 20 млн рублей: первоначально планировалось его снижение, однако законопроект № 1256655-8 (закон лета 2026) заморозил порог. Конкретные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].

Что учитывается в доходе при расчёте порога: доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав в рамках УСН. Что не учитывается: с принятием 104-ФЗ от 25.04.2026 проценты по банковским вкладам не включаются в порог для ИП с доходом до 60 млн рублей за 2025 год.

Отдельный вопрос — учёт необлагаемых операций по ст. 149 НК РФ в общем доходе УСН. Доходы от передачи прав на ПО по лицензионному договору (пп. 26 п. 2 ст. 149) входят в доход по УСН для расчёта порога, несмотря на освобождение от НДС. Это означает: если 25 млн из 30 млн вашей выручки — это лицензии, они всё равно учитываются при сравнении с порогом 20 млн рублей для целей ст. 145 НК РФ.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки вашей конкретной ситуации обратитесь к специалисту.