Переход на НДС при УСН: импорт
Если вы на УСН и ввозите товары из-за рубежа, НДС при импорте вы платили и раньше — это таможенный НДС, он не зависит от применяемого режима. Новое с 2025–2026 года: упрощенцы с доходом свыше 20 млн руб. за предыдущий год теперь ещё и начисляют НДС при реализации внутри страны. Ключевой вопрос — какую ставку выбрать, чтобы не переплатить, и когда входной таможенный НДС удастся поставить к вычету.
Откуда взялась обязанность: 176-ФЗ и 425-ФЗ коротко
До 2025 года упрощенцы не начисляли НДС при продажах внутри страны. Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ изменил это правило: с 1 января 2025 года организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС. Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ уточнил параметры уже для 2026 года — поднял основную ставку до 22%, закрепил порог освобождения в 20 млн руб. и ввёл спецставки для упрощенцев.
Если ваш доход за 2025 год не превысил 20 млн руб., вы вправе применить освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ и не начислять НДС на внутренние продажи. Но именно здесь возникает ловушка для импортёров: освобождение по ст. 145 НК РФ не распространяется на ввоз товаров. Таможенный НДС вы уплачиваете в любом случае — независимо от того, освобождены вы или нет (ст. 146, 174 НК РФ).
Норма: п. 1 ст. 145 НК РФ (в ред. 176-ФЗ, 425-ФЗ) — освобождение от исчисления НДС при реализации; ст. 146 НК РФ — ввоз товаров как самостоятельный объект налогообложения НДС.
Именно это разграничение — «НДС при реализации» и «НДС при ввозе» — определяет всю логику перехода для импортёров на УСН. Дальше разбираем шаг за шагом.
Шаг 1. Проверьте, нужно ли вам освобождение — или вы уже плательщик
Первое, что нужно сделать, — сравнить доход за предыдущий год с порогом 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог рассчитывается по доходу в смысле УСН: выручка от реализации плюс внереализационные доходы. При этом с апреля 2026 года для ИП проценты по банковским вкладам в лимит не включаются — это закреплено в 104-ФЗ от 25.04.2026 (для ИП с доходом не более 60 млн руб. за 2025 год).
Порог 20 млн заморожен на несколько лет; конкретные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY]. На период 2026–2028 ориентируйтесь именно на эту цифру.
Если доход за 2025 год не превысил 20 млн руб. — вы вправе применять освобождение и не начислять НДС при продажах внутри страны. Для этого нужно направить уведомление в налоговый орган. Срок и форма уведомления — [VERIFY], уточните в действующей редакции регламента ФНС. При этом таможенный НДС вы по-прежнему уплачиваете при каждом ввозе.
Если доход превысил 20 млн руб. — вы автоматически становитесь плательщиком НДС. Освобождение по ст. 145 недоступно. Следующий вопрос — выбор ставки.
Не уверены, превысил ли ваш доход пороговое значение с учётом нюансов 104-ФЗ? Разберём расчёт вместе: какие суммы включать, как считать для ИП, есть ли риски занижения.
Разобрать ситуациюШаг 2. Выберите ставку НДС — и поймите, что это значит для импорта
Это ключевой шаг для импортёра. От выбора ставки зависит, сможете ли вы принять к вычету НДС, уплаченный на таможне.
Спецставки 5% и 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) — более низкая нагрузка при продажах, но без права на вычет входного НДС. Это значит: таможенный НДС при импорте включается в стоимость товара и увеличивает ваши расходы. Спецставку 5% можно применять, пока доход не превышает 272,5 млн руб. (лимит 2026 года с учётом дефлятора 1,090; приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Спецставку 7% — до 490,5 млн руб.
Общая ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025) — более высокая нагрузка при реализации, зато входной НДС — в том числе таможенный — можно принять к вычету (ст. 171–172 НК РФ). Для компаний с высокой долей импортных товаров и значительным таможенным НДС это может быть выгоднее, чем спецставка.
Норма: п. 8–9 ст. 164 НК РФ — спецставки 5% и 7%, лимиты, запрет на вычет; п. 3 ст. 164 — ставка 22%; ст. 171 — право на вычет; п. 9 ст. 164 — период применения ставки: 12 последовательных кварталов.
Важно: выбранная ставка фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Отказаться досрочно нельзя — кроме случаев, когда доход выходит за лимит спецставки. Для тех, кто впервые переходит на НДС по 425-ФЗ, предусмотрено однократное окно отказа от спецставки: 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Используйте это окно обдуманно.
Матрица сценариев: как выбор ставки влияет на импорт
- Сценарий A. Доля импорта в закупках высокая — 40% и более, таможенный НДС существенный
- При спецставке 5%/7% весь таможенный НДС ложится в себестоимость: вычета нет. При ставке 22% входной таможенный НДС принимается к вычету, уменьшая итоговый платёж. Выгоднее общая ставка 22% — при условии, что покупатели-юрлица ценят вычет по вашим счетам-фактурам.
- Сценарий B. Импорт незначительный, основные покупатели — физлица или «упрощенцы»
- Таможенный НДС небольшой, вычет по нему не критичен. Покупателям вычет не нужен. Здесь спецставка 5% или 7% снижает нагрузку без потери конкурентности. Выгоднее спецставка.
- Сценарий C. Доход близок к порогу 272,5 млн руб. — риск «перескочить» в ставку 7% или 22%
- Если доход в течение года превысит лимит спецставки, вы утрачиваете право на неё с начала квартала, в котором превышение допущено. С этого момента применяется следующая ставка. Нужен мониторинг выручки ежеквартально.
Шаг 3. Разберитесь с таможенным НДС: уплата, вычет, учёт
НДС при ввозе товаров уплачивается на таможне до или в момент выпуска товара в свободное обращение. Это отдельный платёж — он не связан с декларацией по НДС за квартал. Плательщик таможенного НДС — декларант (как правило, импортёр или таможенный представитель по его поручению).
Налоговая база при ввозе — таможенная стоимость плюс таможенная пошлина плюс акциз (если товар подакцизный). Ставка — та же, что применяется к товару при реализации внутри страны: 10% для товаров из перечня по п. 2 ст. 164 НК РФ, 20% для остальных (до 01.01.2026) / 22% с 01.01.2026 по п. 3 ст. 164 НК РФ.
Вычет таможенного НДС: если вы применяете общую ставку 22%, уплаченный на таможне НДС принимается к вычету в квартале, когда товар принят к учёту и в наличии документы об уплате НДС таможенному органу (ст. 172 НК РФ). Документы: таможенная декларация (ДТ) с отметкой о выпуске и платёжное поручение на уплату таможенного НДС. Эти документы регистрируются в книге покупок.
При спецставках 5% и 7% вычет не применяется. Уплаченный таможенный НДС включается в стоимость приобретённых товаров (абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ по аналогии с необлагаемыми операциями). Это увеличивает себестоимость, что влияет на расчёт налога по УСН «доходы минус расходы».
Нормы: ст. 160 НК РФ — налоговая база при ввозе; ст. 172 НК РФ — порядок вычета таможенного НДС; абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ — включение НДС в стоимость при отсутствии вычета.
Из практики
Компания на УСН «доходы минус расходы» ввозила электронику из Азии. Доход за 2025 год — около 180 млн руб., что не превышало порог спецставки 5%. Компания выбрала ставку 5% как более простую. Через квартал выяснилось: таможенный НДС (~12 млн руб. в год) к вычету не принимается и полностью ложится в себестоимость. При пересчёте экономика спецставки оказалась хуже ставки 22% с вычетом — разрыв составил несколько миллионов рублей в год. Изменить ставку можно только через окно отказа (4 периода) или по истечении 12 кварталов. Итог: решение принималось без расчёта — с избыточными потерями.
Шаг 4. Настройте документооборот
Переход на НДС — это прежде всего смена документооборота. Для импортёра на УСН нужно настроить три потока одновременно.
Исходящие счета-фактуры. С момента, как вы стали плательщиком НДС, при каждой отгрузке покупателю выставляется счёт-фактура (ст. 168–169 НК РФ). Срок — 5 календарных дней с даты отгрузки. В счёте-фактуре указывается ставка: 5%, 7% или 22% — в зависимости от выбранной вами. Если применяете освобождение по ст. 145 — счёт-фактура с пометкой «Без НДС».
Входящие документы по импорту. Для каждой партии ввозимых товаров нужно сохранять: таможенную декларацию (ДТ) с отметкой таможни о выпуске, платёжные документы об уплате таможенного НДС. Эти документы — основание для вычета (если применяете ставку 22%) или для включения НДС в расходы (если спецставка).
Книга покупок и продаж. Книга покупок регистрирует входящий НДС (в т. ч. таможенный при ставке 22%). Книга продаж — исходящий НДС по реализации. Обе книги — основа для заполнения декларации по НДС.
- Проверить доход за 2025 год и сравнить с порогом 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ)
- Рассчитать эффект от выбора ставки НДС с учётом объёма и стоимости таможенного НДС
- Настроить выставление счетов-фактур покупателям с правильной ставкой
- Наладить хранение и регистрацию таможенных деклараций и платёжных документов
- Убедиться, что бухгалтерская программа ведёт книгу покупок и продаж в формате ФНС
Шаг 5. Сдайте первую декларацию — и не пропустите сроки
Декларация по НДС подаётся ежеквартально — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Форма подачи — исключительно электронная через оператора ЭДО (бумажная декларация считается непредставленной).
Уплата НДС — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх последующих месяцев (п. 1 ст. 174 НК РФ). Например, за I квартал 2026 года: по 1/3 суммы до 28 апреля, 28 мая, 28 июня.
Таможенный НДС в декларацию по НДС не включается как «уплата по декларации» — он отражается в разделе вычетов (если применяется ставка 22%) или не включается вовсе (при спецставках). Сумму таможенного НДС, принятого к вычету, нужно отразить в Разделе 3 декларации со ссылкой на ДТ.
Опоздание с декларацией влечёт штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ: 5% от суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 руб. Неуплата — штраф 20% от недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ), при умысле — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ).
Первая декларация по НДС — самая рискованная: ошибки в отражении таможенного НДС и выборе ставки видны инспектору сразу. Декларация за I квартал 2026 года подаётся до 25 апреля. Если ещё не сдали или не уверены в правильности — разберём вместе.
Получить консультациюТипичные ошибки при переходе на НДС у импортёра на УСН
Ошибка 1. Выбор ставки без расчёта таможенного НДС. Предприниматели выбирают спецставку 5% как «более простую» и «меньшую», не считая, сколько таможенного НДС они теряют в себестоимости. В ряде случаев ставка 22% с вычетом выгоднее — но это нужно считать до фиксации выбора, а не после.
Ошибка 2. Уверенность, что освобождение по ст. 145 закрывает всё. Освобождение не отменяет таможенный НДС. Импортёры под освобождением продолжают платить НДС на таможне — просто не могут принять его к вычету и не начисляют НДС при продаже внутри страны.
Ошибка 3. Опоздание с уведомлением об освобождении. Если доход не превысил 20 млн руб., но уведомление не направлено в срок, налоговый орган может счесть освобождение не применённым. Форма и срок уведомления — [VERIFY], уточните в актуальном регламенте ФНС.
Ошибка 4. Неправильное отражение таможенного НДС в книге покупок. Для вычета нужна ДТ с отметкой о выпуске и платёжный документ — оба, а не один. Регистрация только ДТ без платёжки — основание для отказа в вычете при камеральной проверке.
Ошибка 5. Игнорирование 12-квартального lock-in. Предприниматели думают, что ставку можно поменять в любой момент. Это не так: ставка фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Единственное окно — 4 налоговых периода для впервые перешедших (425-ФЗ).
«Меня это не касается — я на упрощёнке»
Это наиболее распространённое заблуждение после реформы 2025–2026 годов. Упрощёнка больше не означает освобождение от НДС по умолчанию. С 2025 года упрощенцы — плательщики НДС (176-ФЗ). Освобождение по ст. 145 применяется только при соблюдении порога 20 млн руб. и при условии подачи уведомления. Импортный НДС на таможне уплачивается вне зависимости от режима.
Частые вопросы
1. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ позволяет не начислять НДС на реализацию внутри страны. Оно доступно упрощенцам, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. Однако при импорте товаров НДС придётся уплатить на таможне в любом случае — освобождение по ст. 145 на таможенный НДС не распространяется.
2. Как перейти на НДС без ошибок?
Ключевые шаги: проверить доход за предыдущий год, выбрать ставку НДС (5%, 7% или 22%) и зафиксировать выбор, настроить выставление счетов-фактур, наладить учёт входного НДС по импорту, вовремя сдать первую декларацию — до 25-го числа после истечения первого квартала в статусе плательщика.
3. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
С 2025 года все организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). Исключение — те, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб.: они вправе применить освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ (в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог 20 млн зафиксирован на несколько лет; конкретные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].
4. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Да, если вы — плательщик НДС (доход за прошлый год превысил 20 млн руб. или вы отказались от освобождения). Счёт-фактура обязательна при каждой отгрузке и выдаётся покупателю в течение пяти календарных дней. Если вы применяете освобождение по ст. 145, счета-фактуры выставляются с пометкой «Без НДС».
5. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Выбор зависит от дохода и структуры закупок. Спецставки 5% (до 272,5 млн руб. дохода) и 7% (до 490,5 млн руб.) проще в администрировании, но не дают права на вычет входного НДС. Общая ставка 22% позволяет принимать к вычету таможенный НДС при импорте — что выгодно при высокой доле импортных товаров. Выбранная ставка фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы актуальны на дату публикации; перед принятием решений уточните действующую редакцию НК РФ.