Переход на НДС при УСН: фармацевтика
Переход на НДС при УСН касается фармацевтики напрямую: с 2025 года все упрощенцы признаются плательщиками НДС по 176-ФЗ, а с 01.01.2026 базовая ставка выросла до 22% (425-ФЗ). Освобождение по ст. 145 НК РФ сохраняется, только если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей. Если ваш оборот выше — нужно выбрать ставку и перестроить учёт. Фармацевтике важно учесть, что большинство лекарственных препаратов облагается по ставке 10%, а не 22%, что меняет расчёт выгоды от спецставок УСН.
Почему «я на упрощёнке» больше не аргумент: что изменилось с 2025 года
Главное заблуждение владельцев аптек, дистрибьюторов и производителей на УСН — убеждённость, что упрощённая система автоматически освобождает от НДС. До 2025 года так и было. Теперь нет.
176-ФЗ от 12.07.2024 изменил главу 21 НК РФ: упрощенцы прямо включены в круг плательщиков НДС. С 01.01.2025 любая организация или ИП на УСН обязана либо платить НДС, либо документально подтвердить право на освобождение по ст. 145 НК РФ.
Следующим шагом 425-ФЗ от 28.11.2025 с 01.01.2026 поднял основную ставку НДС до 22% (расчётная 22/122, п. 3 ст. 164 НК РФ) и зафиксировал порог освобождения для УСН на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в новой редакции). Этот порог заморожен на несколько лет; конкретные годы его дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].
Ст. 143 НК РФ — упрощенцы как плательщики НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). Ст. 145 НК РФ — порог освобождения 20 млн рублей (425-ФЗ от 28.11.2025). Ст. 164 НК РФ — ставки: 22% стандарт, 10% льготная, 5%/7% спецставки УСН.
Для фармацевтики это не абстрактный вопрос налоговой архитектуры — это выбор, который влияет на цену товара для покупателя, объём входящего НДС от поставщиков и операционную нагрузку на бухгалтерию. Разберём по каждому блоку.
Три сценария для фармацевтики на УСН в 2026 году
Конкретная ситуация фармкомпании на УСН зависит от двух параметров: объём дохода за предыдущий год и структура операций (розница, опт, производство). Исходя из этого возникают три базовых сценария.
- Сценарий 1. Доход за 2025 год — не более 20 млн рублей
- Право на освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ. НДС на реализацию не начисляется, декларация не сдаётся. Но: входящий НДС от поставщиков к вычету не принимается — он увеличивает стоимость закупки. Для аптеки с крупными закупками у оптовиков, работающих на ОСНО, это может означать скрытое удорожание товара. Риск: если в течение года доход превысит 20 млн рублей, освобождение утрачивается с начала того квартала, в котором превышение произошло — нужно восстановить НДС.
- Сценарий 2. Доход от 20 млн до 272,5 млн рублей
- Освобождение недоступно. Доступен выбор спецставки: 5% (расч. 5/105, пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, лимит 272,5 млн рублей с учётом дефлятора 1,090) или стандартной ставки. При спецставке 5% права на вычет входящего НДС нет. При стандартной ставке 10% на лекарственные препараты (п. 2 ст. 164 НК РФ) и 22% на сопутствующие товары — вычеты применяются в общем порядке ст. 171–172 НК РФ. Ключевой расчёт: если доля входящего НДС велика, стандартная ставка с вычетами выгоднее спецставки без вычетов.
- Сценарий 3. Доход от 272,5 до 490,5 млн рублей
- Спецставка 5% недоступна. Доступна ставка 7% (расч. 7/107, пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, лимит 490,5 млн рублей) или стандартные ставки. Выбор между 7% без вычетов и 10%/22% с вычетами — арифметический. Фармацевтика с высокой долей лекарств в обороте (ставка 10%) и активными закупками у плательщиков НДС, как правило, выигрывает при стандартной ставке. Важно: спецставка связывает вас на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ), выйти раньше нельзя.
Ставки НДС в фармацевтике: 10%, 22% и спецставки УСН
Фармацевтика занимает особое место в системе НДС: основная часть товарного ассортимента — лекарственные препараты, включённые в перечень по пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, — облагается по льготной ставке 10% (расч. 10/110). Это меняет математику выбора по сравнению с большинством других отраслей.
Разберём, как работают ставки применительно к типовому фармацевтическому бизнесу.
Ставка 10% применяется к реализации лекарственных средств и фармацевтических субстанций, включённых в государственный реестр. Медицинские изделия — отдельная категория, по ним ставка может быть иной (уточняйте по конкретной позиции Реестра медицинских изделий). Если аптека продаёт преимущественно лекарства из перечня — большая часть выручки облагается по 10%, а не по 22%. Это означает, что «стандартная» нагрузка при ОСНО для фармацевтики фактически ниже, чем в торговле бытовой техникой или одеждой.
Ставка 22% с 01.01.2026 применяется к товарам и услугам, не подпадающим под льготный перечень: сопутствующая косметика, БАД без статуса лекарства, оптика, парафармацевтика, аренда и ряд услуг. Если аптека торгует смешанным ассортиментом, необходим раздельный учёт по ст. 170 НК РФ.
Спецставки 5% и 7% для УСН (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) привлекательны внешне: низкая ставка, нет декларации по вычетам. Но критический недостаток — полный запрет на вычет входящего НДС. Аптека закупает товар у оптового дистрибьютора на ОСНО: в цене — НДС 10%. При спецставке 5% этот налог превращается в стоимость закупки. При стандартной ставке с вычетами — принимается к зачёту. Разница может перекрывать «выигрыш» от пониженной ставки.
Пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ — ставка 10% на лекарственные средства и фармацевтические субстанции. П. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ) — спецставки 5%/7% для УСН; запрет вычетов при спецставках. Ст. 170–172 НК РФ — порядок вычетов и восстановления НДС. Дефлятор 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734) — лимиты: 272,5 млн для ставки 5%, 490,5 млн для ставки 7%.
Если ваша аптека или фармдистрибьютор только начинает разбираться с выбором ставки на 2026 год — важно сделать это до конца первого квартала. Декларация по НДС сдаётся до 25-го числа после окончания квартала, уплата — 28-го числа тремя равными частями (п. 5 и п. 1 ст. 174 НК РФ). Ошибка в выборе режима сейчас означает либо переплату в бюджет, либо доначисления позже.
Разобрать ситуацию с выбором ставкиПошаговый план перехода для фармацевтики на УСН
Переход на НДС при УСН — не одно действие, а последовательность шагов, каждый из которых имеет нормативную привязку. Хаотичный подход («просто начнём выставлять счета-фактуры») ведёт к ошибкам в декларации и претензиям при камеральной проверке.
Шаг 1. Считаем доход за предыдущий год. Для 2026 года — доход за 2025 год по правилам главы 26.2 НК РФ. Если применялся 104-ФЗ от 25.04.2026 (проценты по вкладам не учитываются в пороге для ИП с доходом не более 60 млн за 2025 год) — учитывайте это при расчёте. Если доход не превысил 20 млн рублей — фиксируем право на освобождение.
Шаг 2. Принимаем решение по режиму. Три варианта: освобождение по ст. 145 (если порог соблюдён), спецставка 5% или 7% (по лимитам дохода), стандартные ставки 10%/22%. Решение зависит от доли входящего НДС в закупках. Для типовой аптеки с закупками у оптовиков-плательщиков НДС стандартная ставка с вычетами часто выгоднее спецставки.
Шаг 3. Подаём уведомление или начинаем работу в выбранном режиме. Для освобождения по ст. 145 НК РФ — уведомление в налоговый орган в установленный срок [VERIFY — уточните актуальный срок подачи уведомления по текущей редакции]. При выборе спецставки — с начала применения выставляются счета-фактуры с указанием ставки 5% или 7%. При отказе от спецставки в пользу стандартных — помните: однократное окно отказа от спецставки для впервые перешедших составляет 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).
Шаг 4. Настраиваем счета-фактуры и раздельный учёт. Фармацевтике с разнородным ассортиментом обязателен раздельный учёт: лекарства — 10%, парафармацевтика без льготного статуса — 22%, экспорт — 0%. Счёт-фактура оформляется по правилам ст. 169 НК РФ с указанием применяемой ставки. Ошибка в ставке на лицевой стороне счёта-фактуры — основание отказа покупателю в вычете.
Шаг 5. Сдаём декларацию и платим НДС в срок. Декларация — электронно до 25-го числа после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — до 28-го числа, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Штраф за непредставление декларации — 5% за каждый месяц просрочки, не более 30%, но не менее 1 000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ). Штраф за неуплату — 20% от суммы при неосторожности, 40% при умысле (ст. 122 НК РФ).
- Подтвердить доход за 2025 год и определить доступный режим (освобождение / спецставка / стандарт).
- Рассчитать налоговую нагрузку по каждому сценарию с учётом доли входящего НДС от поставщиков.
- Настроить раздельный учёт операций по ставкам 10%, 22%, 0% (при экспорте).
- Подготовить шаблоны счетов-фактур с корректным указанием ставок по каждой товарной группе.
- Проверить договоры с поставщиками и покупателями: условия о НДС и цене с/без НДС.
Переходный период: как не потерять входящий НДС и не переплатить
Переход на НДС при УСН создаёт специфическую проблему переходного периода. Если упрощенец до момента перехода получал товар от поставщиков, но НДС к вычету не принимал (так как не был плательщиком), после перехода возникает вопрос: можно ли принять к вычету «старый» НДС по остаткам на складе?
По общей логике ст. 170–172 НК РФ вычет применяется в периоде, когда налогоплательщик стал плательщиком НДС и выполнены условия: товар принят к учёту, есть счёт-фактура, товар используется в облагаемой деятельности. Для переходных ситуаций УСН порядок вычета по остаткам прямо урегулирован нормами, введёнными 176-ФЗ, — уточните актуальный порядок по действующей редакции ст. 346.25 НК РФ [VERIFY].
Для фармацевтики переходный период создаёт риск двойного налогообложения в цепочке: производитель выставил НДС дистрибьютору, дистрибьютор — аптеке. Если аптека работает на спецставке без вычетов, она несёт нагрузку и со своего НДС, и с входящего, включённого в закупочную цену. Это прямо влияет на рентабельность — расчёт надо делать до, а не после начала применения режима.
Возражение: «Меня это не касается, я на упрощёнке»
С 01.01.2025 упрощёнка и освобождение от НДС — разные вещи. УСН — это режим налогообложения доходов. НДС — отдельный косвенный налог, и с 2025 года упрощенцы платят его по тем же правилам главы 21 НК РФ. Вопрос не в том, касается ли вас НДС, а в том, какой из трёх вариантов (освобождение, спецставка, стандарт) даёт наименьшую нагрузку именно для вашего фармбизнеса.
Практика: как выбор ставки влияет на фармацевтику — обезличенный пример
Ситуация. ИП на УСН, розничная аптека, доход за 2025 год — около 35 млн рублей. Закупки у оптового дистрибьютора (ОСНО) составляют примерно 70% выручки, дистрибьютор выставляет НДС 10%. Ассортимент — преимущественно лекарственные препараты из перечня пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ.
Выбор ставки. При спецставке 5% входящий НДС 10% от закупок включается в стоимость товара — фактически увеличивает себестоимость. При стандартной ставке 10% на реализацию лекарств НДС принимается к вычету: уплачивается только разница между исходящим и входящим налогом. Расчёт показывает: при высокой доле закупок у плательщиков НДС стандартная ставка выгоднее спецставки. ИП выбрал стандартный режим, настроил раздельный учёт (лекарства — 10%, прочий ассортимент — 22%), начал выставлять счета-фактуры с первого квартала 2026 года.
Итог. Переход занял около трёх недель подготовки: перенастройка кассового ПО, обновление договоров с поставщиками, инструктаж персонала по оформлению первичных документов. Декларация за первый квартал была подана в срок до 25-го числа.
Ситуация. ООО на УСН, региональный фармдистрибьютор, доход за 2025 год — около 15 млн рублей. Работает преимущественно с розничными аптеками на УСН, поставщики — часть на ОСНО, часть тоже на УСН.
Выбор режима. Доход не превысил 20 млн рублей — доступно освобождение по ст. 145 НК РФ. Покупатели-аптеки в основном на спецставках или освобождении, им вычет не нужен. Входящий НДС от поставщиков-плательщиков ОСНО невелик в структуре закупок. Компания выбрала освобождение, подала уведомление, не выставляет НДС покупателям.
Риск, который отслеживается. Если в течение года выручка приблизится к 20 млн рублей, нужно отслеживать порог помесячно: превышение означает утрату освобождения с начала соответствующего квартала и необходимость доначислить НДС ретроспективно.
Период применения спецставки — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Если выбор ставки сделан неоптимально, исправить его можно только через три года. Однократное окно отказа для впервые перешедших — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Разобраться в ситуации до истечения этого окна — важнее, чем кажется.
Получить консультацию по выбору ставкиРиски при переходе на НДС в фармацевтике: на что обращает внимание ФНС
Камеральная проверка декларации по НДС у впервые перешедшего упрощенца — стандартная ситуация. Инспекция сверяет данные декларации с контрагентами через АСК НДС-2 («дерево связей»): если ваш поставщик показал НДС, а вы не задекларировали вычет или задекларировали иную сумму — возникает расхождение, инспекция запрашивает пояснения по ст. 88 НК РФ.
Для фармацевтики характерны следующие зоны риска при переходе на НДС при УСН.
Неправильное применение ставки 10%. Право на ставку 10% распространяется только на позиции, прямо включённые в перечень по пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ и постановление Правительства к нему. БАД, косметика, некоторые медицинские изделия в перечень не входят — на них ставка 22%. Если аптека применяет 10% ко всему ассортименту, налоговый орган при проверке доначислит разницу плюс штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Отсутствие раздельного учёта. При наличии операций с разными ставками (10% и 22%) и/или освобождённых операций по ст. 149 НК РФ раздельный учёт обязателен по ст. 170 НК РФ. Его отсутствие — основание для отказа в вычете входящего НДС в полном объёме.
Ошибки в счетах-фактурах. Некорректно указанная ставка, отсутствие обязательных реквизитов по ст. 169 НК РФ, выставление счёта-фактуры в период освобождения по ст. 145 НК РФ — каждая из этих ошибок либо лишает покупателя вычета, либо создаёт обязательство уплатить НДС у продавца (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Превышение порога освобождения в течение года. Если аптека применяет освобождение и её доход в течение года превысил 20 млн рублей, освобождение утрачивается. Многие об этом забывают и продолжают не начислять НДС — результат: доначисление НДС за весь период после превышения плюс штраф и пени.
Принцип «как думает инспектор»: налоговый орган при камеральной проверке НДС-декларации упрощенца в первые кварталы работает по повышенному вниманию. Это нормальная практика для впервые перешедших. Правильно оформленная первичка и корректный раздельный учёт — лучшая защита от претензий.
Часто задаваемые вопросы
1. Как перейти на НДС без ошибок?
Прежде всего определите, обязаны ли вы платить НДС: если доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей (порог по п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ), освобождение недоступно. Далее выберите ставку — 5% или 7% (спецставки для УСН по п. 8 ст. 164 НК РФ) либо стандартную. Подайте уведомление об освобождении или начните выставлять счета-фактуры. Настройте учётную политику: раздельный учёт по операциям с разными ставками обязателен для фармацевтики.
2. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Сравните выгоду от вычетов и потери на ставке. Спецставка 5% или 7% по п. 8 ст. 164 НК РФ не даёт права на вычет входящего НДС — фармацевтике с крупными закупками медикаментов это может быть невыгодно. Стандартная ставка 22% (с 01.01.2026 по 425-ФЗ) или льготная 10% по п. 2 ст. 164 на большинство лекарств допускает вычеты по ст. 171–172. Выбор зависит от доли товаров с 10% в обороте и объёма входящего НДС от поставщиков.
3. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ означает, что вы не начисляете НДС на реализацию и не сдаёте декларацию по НДС. Доступно, если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145, ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). При этом входящий НДС от поставщиков к вычету не принимается — он включается в стоимость товаров или расходы. Фармацевтике с активными закупками у оптовиков-плательщиков НДС освобождение может обойтись дороже, чем стандартная ставка с вычетами.
4. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
С 2025 года все упрощенцы признаются плательщиками НДС по 176-ФЗ от 12.07.2024. Освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ (в ред. 425-ФЗ) сохраняется только для тех, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей. Для 2026 года это означает: если выручка за 2025 год была 20 млн рублей или меньше — вы вправе применять освобождение и не выставлять НДС.
5. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. При применении спецставок 5% или 7% по пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ) право на вычет входящего НДС отсутствует — это прямо установлено нормой. Вычеты доступны только при работе на стандартных ставках (22%, 10%, 0%). Фармацевтика, выбравшая 5% ради простоты, теряет возможность принять к вычету НДС от оптовых поставщиков, который может составлять значительную долю себестоимости.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормативная база приведена по состоянию на дату публикации. Перед принятием решений по режиму НДС рекомендуем консультацию с налоговым специалистом.