Освобождение от НДС по ст. 145: восстановление НДС

28 апреля 2026 · Автор: Наталья Свияжская

Что такое освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ и кого касается в 2026 году

Освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ — это право не начислять и не уплачивать НДС с реализации товаров, работ и услуг. Оно существовало для ОСНО всегда (порог — 2 млн рублей за три последовательных месяца, п. 1 ст. 145 НК РФ). С 2025 года его распространили и на упрощенцев — через 176-ФЗ от 12.07.2024 и 425-ФЗ от 28.11.2025.

Многие предприниматели на УСН убеждены: «я на упрощёнке, НДС меня не касается». С 2025 года это убеждение устарело. Упрощенцы стали плательщиками НДС по умолчанию — и освобождение по ст. 145 теперь нужно получить специально, подав уведомление. Само по себе оно не действует.

Порог 20 млн рублей заморожен на несколько лет — согласно законопроекту № 1256655-8, принятому летом 2026 года. Конкретные годы дальнейшего снижения остаются предметом обсуждения [VERIFY]. На горизонте 2026–2028 годов ориентируйтесь на 20 млн рублей.

Для ИП из 2026 года есть важная деталь: проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте порога дохода 60 млн рублей, дающего право на освобождение при доходах за 2025 год (104-ФЗ от 25.04.2026). Если ваш основной доход — предпринимательская деятельность, а вклады принесли дополнительные проценты, они не «сбивают» вас с освобождения.

Почему восстановление НДС — обязательный шаг, а не опция

Вычет НДС и право на освобождение от НДС — несовместимые режимы. Логика здесь прямая: пока вы были плательщиком НДС, вы принимали входящий налог к вычету — то есть государство вам его «вернуло» (или уменьшило ваш долг). Как только вы переходите на освобождение и перестаёте начислять НДС с выручки, использовать ранее принятые вычеты нельзя.

Поэтому ст. 170 НК РФ обязывает восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету, по тем активам, которые будут использоваться в деятельности, не облагаемой НДС.

Восстановленный НДС не пропадает: он включается в состав прочих расходов при расчёте налога на прибыль (или единого налога при УСН). Это не штраф и не потеря — это перераспределение уже «полученного» вычета в расходную часть.

Пошаговая инструкция: восстановление НДС при переходе на освобождение

Шаг 1. Проверьте право на освобождение

Посчитайте доход за предыдущий календарный год (для УСН). Если он не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ) — право на освобождение есть. Для ОСНО порог иной: выручка не должна превышать 2 млн рублей за любые три последовательных календарных месяца (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Убедитесь, что вы не совершаете операций, при которых освобождение не применяется: ввоз товаров на территорию России, операции по подакцизным товарам (п. 2 ст. 145 НК РФ). Эти операции остаются облагаемыми НДС вне зависимости от статуса.

Шаг 2. Проведите инвентаризацию активов с остатками «входного» НДС

Составьте перечень активов, по которым НДС был принят к вычету и которые на момент перехода ещё не полностью использованы или не реализованы:

• Товары и материалы на складе — восстанавливается НДС в полной сумме вычета, относящегося к остатку.
• Основные средства — восстанавливается НДС пропорционально остаточной балансовой стоимости на дату восстановления. Первоначальная стоимость при этом значения не имеет.
• Нематериальные активы — аналогично ОС, пропорционально остаточной стоимости.
• Авансы выданные — НДС с авансов, принятый к вычету, подлежит восстановлению, если товар ещё не получен (уточните порядок по ст. 170 НК РФ).

Результат этого шага — таблица (или реестр) с суммами НДС к восстановлению по каждой категории активов.

Шаг 3. Рассчитайте сумму к восстановлению

Для товаров и материалов: сумма НДС к восстановлению равна НДС, принятому к вычету при их приобретении, пропорционально остатку на дату восстановления.

Для основных средств:

• Найдите первоначальную стоимость ОС и сумму НДС, принятую к вычету при его приобретении.
• Рассчитайте остаточную стоимость на дату восстановления.
• Формула: НДС к восстановлению = НДС принятый к вычету × (остаточная стоимость / первоначальная стоимость).

Пример (иллюстративный, обезличенный): организация приобрела оборудование первоначальной стоимостью 1 200 000 рублей, НДС к вычету — 200 000 рублей. На дату восстановления остаточная стоимость — 600 000 рублей. НДС к восстановлению: 200 000 × (600 000 / 1 200 000) = 100 000 рублей.

Шаг 4. Отразите восстановление в последнем квартале перед освобождением

Восстановление НДС производится в последнем налоговом периоде (квартале) перед началом применения освобождения по ст. 145 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). То есть если освобождение применяется с 1 января — восстановление отражается в декларации за IV квартал предыдущего года.

В книге продаж зарегистрируйте счёт-фактуру (или корректировочный документ) на восстанавливаемую сумму НДС. Восстановленный НДС отражается по дебету счёта 91.2 (прочие расходы) и кредиту счёта 68 (расчёты по НДС) — в бухгалтерском учёте.

Шаг 5. Подайте уведомление об освобождении

Уведомление подаётся в налоговый орган по форме, утверждённой ФНС. К нему прикладываются документы, подтверждающие размер выручки или дохода:

• Для УСН — выписка из книги учёта доходов и расходов (КУДиР).
• Для ОСНО — выписка из книги продаж и бухгалтерского баланса.

Срок подачи уведомления: не позднее 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение [VERIFY] — уточните по действующей редакции ст. 145 НК РФ, так как порядок может корректироваться подзаконными актами. Уведомление носит заявительный, а не разрешительный характер: вы не ждёте одобрения налоговой, а информируете её о праве, которое уже возникло.

Шаг 6. Перестройте выставление счетов-фактур

С первого дня освобождения выставляйте счета-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)» (ст. 168, 169 НК РФ). Нулевая строка НДС в счёте-фактуре — не ошибка, а обязательное требование при освобождении. Не выставлять счёт-фактуру вовсе нельзя: это нарушает права вашего покупателя, который должен иметь документ для своей отчётности.

Важно: если вы случайно выставили счёт-фактуру с НДС в период освобождения, вы обязаны уплатить указанную сумму НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ) — несмотря на то, что освобождение действует. Это одна из самых частых и болезненных ошибок переходного периода.

Матрица сценариев: освобождение или пониженная ставка — что выбрать

Ошибки при восстановлении НДС и как их избежать

Практика показывает, что при переходе на освобождение по ст. 145 НК РФ организации и ИП допускают несколько типичных ошибок.

Ошибка 1: не восстанавливают НДС по основным средствам. Считают, что раз ОС «уже самортизировано» или куплено «давно» — восстанавливать нечего. Это не так: если остаточная стоимость больше нуля, НДС восстанавливается пропорционально ей. Налоговая при камеральной проверке сопоставляет баланс с декларацией и видит ОС с ненулевой остаточной стоимостью — и отсутствие восстановления НДС при наличии вычетов в предыдущих периодах.

Ошибка 2: восстанавливают НДС не в том периоде. Некоторые отражают восстановление в первом квартале применения освобождения, а не в последнем квартале перед ним. Это приводит к занижению НДС за «последний плательский квартал» и к доначислению с пенями.

Ошибка 3: не восстанавливают НДС с авансов, перечисленных поставщикам. Если вы перечислили аванс, получили счёт-фактуру на аванс и приняли НДС к вычету, а товар ещё не получен — этот НДС тоже подлежит восстановлению (порядок — по ст. 170 НК РФ).

Ошибка 4: случайно выставляют счёт-фактуру с НДС в период освобождения. Последствие — обязанность уплатить указанный в счёте-фактуре НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ), даже при действующем освобождении. Уплата НДС по такой счёт-фактуре не даёт права на вычет контрагенту в полном объёме — ситуация создаёт проблемы для обеих сторон.

Ошибка 5: не отслеживают порог выручки в течение года. Если в любые три последовательных месяца выручка превысит установленный порог (2 млн рублей за три месяца для ОСНО), право на освобождение утрачивается. Это не «с нового квартала» — утрата происходит с начала того месяца, в котором произошло превышение. НДС придётся начислить ретроактивно.

Микро-кейс из практики

Чек-лист: что подготовить для перехода на освобождение по ст. 145 НК РФ

• Подтвердить размер дохода за предыдущий год (не выше 20 млн рублей для УСН): выписка из КУДиР или книги продаж.
• Провести инвентаризацию остатков товаров, материалов, ОС и НМА с остаточной стоимостью — рассчитать НДС к восстановлению.
• Восстановить НДС в декларации за последний квартал перед применением освобождения, зарегистрировать в книге продаж.
• Подать уведомление об освобождении в ИФНС с документами, подтверждающими доход [VERIFY] срок подачи по действующей редакции.
• Перестроить шаблоны счетов-фактур: пометка «Без налога (НДС)» со дня начала освобождения.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы приведены по состоянию на дату публикации; перед принятием решений рекомендуем сверить их с актуальной редакцией НК РФ или получить индивидуальную консультацию.