Освобождение от НДС по ст. 145: типичные ошибки

1 мая 2026

Шаг 1. Проверьте, кого касается ст. 145 в 2026 году — «я на упрощёнке» больше не аргумент

С 1 января 2025 года упрощенцы стали полноправными плательщиками НДС в силу 176-ФЗ от 12.07.2024. С 1 января 2026 года вступили в силу дополнительные параметры реформы по 425-ФЗ от 28.11.2025: основная ставка НДС выросла до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ), порог освобождения для упрощенцев закреплён на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 176-ФЗ и 425-ФЗ).

Это значит, что статус «я на упрощёнке» сам по себе ничего не говорит о вашем отношении к НДС. Вопрос один: каков был ваш доход за предыдущий год? Если не более 20 млн рублей — вы вправе применять освобождение. Если больше — вы обязаны платить НДС, и тут уже выбираете ставку.

Важно: для ИП на УСН с 2026 года проценты по банковским вкладам не включаются в расчёт порога 20 млн рублей при условии, что доход за 2025 год не превысил 60 млн рублей (104-ФЗ от 25.04.2026). Это актуально для тех, кто держит деньги на депозитах и опасался превысить порог из-за процентного дохода.

Если вы только переходите на УСН или меняете режим — статус плательщика НДС определяется на старте, исходя из доходов предыдущего года. Не угадывайте: проверьте цифры по данным книги учёта доходов и расходов за соответствующий период.

Шаг 2. Подайте уведомление об освобождении — и сделайте это вовремя

Освобождение по ст. 145 НК РФ не применяется «по умолчанию» без каких-либо действий с вашей стороны. Пункт 3 ст. 145 НК РФ требует направить уведомление в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение. К уведомлению прикладываются документы, подтверждающие размер выручки (для ОСНО — выписка из книги продаж и баланса; для упрощенцев — книга учёта доходов и расходов).

Типичная ошибка: предприниматель узнаёт об освобождении, решает его применять, но не подаёт уведомление — считая, что раз он «имеет право», налоговая сама это учтёт. Это не так. Пропуск уведомления означает, что освобождение не считается применённым. Инспекция вправе доначислить НДС за весь период, когда уведомление отсутствовало, плюс пени и штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Практика показывает: суды при оценке правомерности отказа в освобождении учитывают, было ли уведомление подано хотя бы с опозданием до начала проверки. Ряд дел решался в пользу налогоплательщиков при наличии других подтверждений добросовестности — но это дополнительные риски, которые можно избежать, просто подав документ вовремя.

Шаг 3. Восстановите входной НДС до начала применения освобождения

Если до перехода на освобождение вы были плательщиком НДС и принимали к вычету входной налог по товарам, работам, услугам — при начале применения освобождения эти суммы нужно восстановить. Основание: пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Восстановление производится в последнем налоговом периоде перед переходом.

Ошибка, которую совершают чаще всего: предприниматель переходит на освобождение и «забывает» о товарных остатках на складе, по которым НДС был принят к вычету. Инспекция при камеральной или выездной проверке это выявляет через сопоставление данных деклараций. Доначисление восстановленного НДС плюс пени — стандартный результат.

Что конкретно нужно восстановить: НДС по товарным остаткам на складе, незавершённому производству, объектам основных средств (пропорционально остаточной стоимости). Восстановленный налог включается в прочие расходы при расчёте налога на прибыль (или единого налога на УСН, если применимо).

Шаг 4. Контролируйте порог выручки — и знайте, что делать при его превышении

Освобождение действует до тех пор, пока выручка за три последовательных календарных месяца не превысила 2 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ — это «классический» порог для ОСНО; для упрощенцев механизм применяется с учётом нормы 176-ФЗ, конкретные условия мониторинга — уточните по действующей редакции [VERIFY]). При превышении порога право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение.

Ошибка: предприниматель продолжает выставлять счета-фактуры «Без налога (НДС)» после того, как выручка превысила порог, — либо просто не отслеживает её динамику ежемесячно. Инспекция при проверке восстанавливает НДС за все месяцы после превышения и доначисляет штраф.

Практические шаги для контроля:

• Ежемесячно сверяйте выручку за скользящие три месяца.
• Ведите отдельный учёт поступлений по видам деятельности, если есть льготные операции по ст. 149 НК РФ — они в выручку для ст. 145 не включаются.
• При приближении к порогу — заблаговременно проконсультируйтесь о переходе на плательщика НДС и выборе ставки.
• Зафиксируйте дату превышения и с этого месяца начните выставлять счета-фактуры с НДС.

Шаг 5. Выставляйте счета-фактуры правильно — цена ошибки здесь особенно высока

В период освобождения по ст. 145 НК РФ счета-фактуры выставляются с отметкой «Без налога (НДС)». Это требование п. 5 ст. 168 НК РФ. Казалось бы, очевидно — но именно здесь бухгалтеры допускают ошибки двух видов.

Ошибка первая: выставить счёт-фактуру с выделенным НДС (например, 22% или 5%) в периоде, когда применяется освобождение. Последствие по п. 5 ст. 173 НК РФ однозначно: обязанность уплатить выделенный НДС в бюджет. При этом право на вычет входного НДС в такой ситуации не возникает. Переплата без права на зачёт.

Ошибка вторая: вообще не выставлять счета-фактуры, полагая, что раз НДС нет — и документы не нужны. Покупатели-юрлица теряют возможность обосновать отсутствие входного НДС по сделке; при выездной проверке у покупателя это создаёт вопросы и к нему, и к вам.

Шаг 6. Выберите ставку при утрате освобождения — и не пожалейте о выборе через 12 кварталов

Если освобождение утрачено или изначально не применялось, упрощенец с доходом свыше 20 млн рублей выбирает между несколькими вариантами ставок.

Спецставки для УСН: 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, расчётная 5/105) при доходе до 272,5 млн рублей и 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, расчётная 7/107) при доходе до 490,5 млн рублей (лимиты с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Право на вычет входного НДС при спецставках не применяется.

Стандартные ставки: 22% (основная, п. 3 ст. 164 НК РФ), 10% (льготная, п. 2 ст. 164 НК РФ), 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ). При стандартных ставках вычеты по ст. 171–172 НК РФ применяются в полном объёме.

Ключевой момент, который недооценивают при выборе: спецставка связывает вас на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Если вы выбрали 5%, отказаться и перейти на вычетную схему раньше, чем через три года, нельзя. Исключение: окно однократного отказа для впервые перешедших — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025).

Практический расчёт перед выбором: оцените долю входного НДС в ваших затратах. Если большинство поставщиков работает на ОСНО и предъявляет НДС — стандартная ставка 22% с правом на вычет может оказаться дешевле, чем спецставка 5% без вычета. Математика решает. При высокой доле затрат «без НДС» (упрощенцы-поставщики, аренда у физлиц, зарплаты) — спецставка, как правило, выгоднее.

Типичные ошибки: сводная инструкция

Собрали в одном месте ошибки, которые встречаются чаще всего при работе со ст. 145 НК РФ в переходный период 2026 года.

• Нет уведомления об освобождении. Освобождение по ст. 145 НК РФ требует направить уведомление до 20-го числа первого месяца применения. Без уведомления — нет освобождения, даже если доход вписывается в порог 20 млн рублей.
• Не восстановлен входной НДС. Перед началом освобождения нужно восстановить суммы НДС по остаткам товаров, МПЗ и ОС, используемым в освобождённом периоде (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
• Неверная отметка в счёте-фактуре. В периоде освобождения — только «Без налога (НДС)». Выделенный НДС в счёте-фактуре = обязанность уплатить без права на вычет (п. 5 ст. 173 НК РФ).
• Не отслеживается порог выручки. При превышении — освобождение утрачивается с начала месяца превышения, НДС нужно начислить ретроактивно.
• Выбор спецставки без расчёта вычетов. Спецставка 5% или 7% выгодна только при низкой доле входного НДС. При высокой доле стандартная ставка 22% с вычетом может быть дешевле — считайте до выбора, а не после 12 кварталов.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются в редакции, действующей на дату публикации; перед принятием решений сверяйтесь с актуальной редакцией законодательства.