Освобождение от НДС по ст. 145: строительство
Строительная компания или ИП на УСН с доходом за 2025 год не более 20 млн руб. вправе применять освобождение от НДС по п. 1 ст. 145 НК РФ — не выставлять НДС в счетах и не сдавать декларацию. Если доход выше — нужно выбрать ставку: 5%, 7% или общую 22%. Это не лазейка, а прямая норма закона; строительство не исключение.
Освобождение от НДС по ст. 145 в строительстве — один из самых частых вопросов после реформы 2024–2026 годов. Ниже — разбор терминов, условий и механики с опорой на действующую редакцию НК РФ.
Что такое освобождение по ст. 145 НК РФ и кому оно доступно в строительстве
Статья 145 НК РФ закрепляет право организаций и индивидуальных предпринимателей не исчислять и не уплачивать НДС при соблюдении порогового условия по выручке или доходу. С 2025 года норма действует в двух режимах.
Режим 1 — для плательщиков на ОСНО. Выручка от реализации товаров, работ, услуг за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн руб. (без НДС) — п. 1 ст. 145 НК РФ. Для строительных подрядчиков с нерегулярными крупными контрактами этот лимит часто нарушается: один закрытый акт — и право на освобождение утрачивается.
Режим 2 — для плательщиков на УСН. Доход за предыдущий календарный год не превысил 20 млн руб. — п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 176-ФЗ от 12.07.2024 и 425-ФЗ от 28.11.2025. Это отдельный порог, не связанный с трёхмесячной выручкой. Заработали за 2025 год 20 млн руб. и менее — освобождение применяется с 1 января 2026 года автоматически. Заработали больше — обязаны исчислять НДС, но выбираете: спецставка или общая ставка.
Три определяющих термина: освобождение, спецставка, общая ставка
Строительные компании на УСН в 2026 году выбирают между тремя статусами. Важно понимать, что именно означает каждый из них.
- Освобождение по ст. 145 НК РФ
- Не выставляете НДС покупателям, не сдаёте декларацию по НДС (кроме агентского НДС и импорта), не платите налог в бюджет. Входящий НДС по материалам и субподрядчикам — не вычитаете, а включаете в расходы. Ранее принятый к вычету НДС по остаткам подлежит восстановлению (ст. 170 НК РФ). Подходит, если покупатели — физические лица, малый бизнес или те, кому входящий вычет не нужен.
- Спецставка 5% или 7% для УСН (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ)
- Альтернатива освобождению при доходе выше 20 млн руб. Ставка 5% — при доходах до 272,5 млн руб. в 2026 году (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Ставка 7% — при доходах до 490,5 млн руб. Вычеты по входящему НДС не применяются (п. 8 ст. 164 НК РФ). Период применения — 12 последовательных кварталов без права досрочного отказа.
- Общая ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025)
- Действует с 01.01.2026 (расчётная ставка 22/122). Вычеты по входящему НДС применяются в полном объёме (ст. 171–172 НК РФ). Подходит, если основные заказчики — организации на ОСНО, которым нужен вычет по вашим счетам-фактурам, и доля входящего НДС в ваших затратах высока.
Особенности строительства: почему механика ст. 145 здесь работает иначе
Строительный подряд — специфическая отрасль для целей НДС. Несколько ключевых особенностей влияют на выбор режима.
Крупный материальный компонент. В строительстве доля материалов в себестоимости нередко составляет 40–60%. Материалы от поставщиков на ОСНО содержат входящий НДС. При освобождении или спецставке 5/7% этот НДС не принимается к вычету — он ложится в расходы и увеличивает себестоимость. При ставке 22% вычет уменьшает налоговую нагрузку. Решение зависит от конкретных цифр: необходим сравнительный расчёт.
Тип заказчика. Строительство жилья для физических лиц, ремонт в сегменте B2C — заказчики без права на вычет. Здесь освобождение или спецставка часто выгоднее: цена для клиента ниже, маржа выше. Коммерческое строительство для юрлиц на ОСНО — заказчик хочет получить вычет по вашему счёту-фактуре. Если вы на освобождении, ваша работа дороже для него на 22%.
Субподряд. Если вы генподрядчик и привлекаете субподрядчиков — их счета-фактуры с НДС при освобождении или спецставке не дают вычета. Это существенно влияет на экономику договора. Структурируйте цепочку заранее.
Длительные контракты. Строительный контракт может охватывать несколько кварталов. Спецставка применяется 12 последовательных кварталов — три года. Важно понимать: выбор сделан надолго. Окно для однократного отказа от спецставки — 4 налоговых периода с момента начала применения (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). После закрытия этого окна — только до истечения 12 кварталов.
Выбор между освобождением и спецставкой в строительстве зависит от структуры ваших контрактов, типа заказчиков и доли входящего НДС в затратах. Декларацию за первый квартал 2026 года нужно сдать не позднее 25 апреля, уплатить НДС — тремя частями к 28-му числу каждого из трёх месяцев следующего квартала. Если вы ещё не определились со ставкой — время разобраться до следующего отчётного периода.
Получить консультацию по переходуКак применить освобождение по ст. 145: пошаговая механика для строителя
Ниже — порядок действий для строительной организации или ИП на УСН, чей доход за 2025 год не превысил 20 млн руб.
- Проверить итоговый доход за 2025 год по данным книги учёта доходов и расходов (КУДИР) или налоговой декларации по УСН. Для ИП с 2026 года проценты по банковским вкладам не учитываются при сравнении с порогом 20 млн руб. (104-ФЗ от 25.04.2026 при доходе ИП не более 60 млн руб. за 2025 год).
- Убедиться, что освобождение выгодно с учётом структуры заказчиков и доли материальных затрат с входящим НДС. Выполнить сравнительный расчёт (освобождение vs. ставка 5% vs. ставка 22%).
- Подать уведомление об использовании права на освобождение в налоговый орган. Форму и срок подачи для упрощенцев уточнить по текущей редакции НК РФ и актуальным разъяснениям ФНС [VERIFY].
- Перестать выставлять счета-фактуры с выделенным НДС. В договорах и актах указывать: «Без НДС, освобождение по ст. 145 НК РФ».
- Восстановить ранее принятый к вычету входящий НДС по остаткам материалов, основным средствам и незавершённому производству (ст. 170 НК РФ) — в квартале начала освобождения.
Матрица сценариев: строительная компания на УСН в 2026 году
- Сценарий 1. Доход за 2025 год — 15 млн руб. Заказчики — физические лица, ремонт квартир.
- Применяете освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ. Цена для клиента — без НДС. Входящий НДС по материалам включается в расходы. Декларацию по НДС не сдаёте. Контролируйте текущий квартальный оборот: при превышении 20 млн руб. накопленным итогом с начала года право на освобождение прекращается, и вы обязаны уведомить инспекцию [VERIFY — порядок утраты освобождения в течение года].
- Сценарий 2. Доход за 2025 год — 45 млн руб. Заказчики — застройщики на ОСНО.
- Освобождение недоступно — доход выше 20 млн руб. Выбираете спецставку 5% (доход ниже 272,5 млн руб.) или ставку 22%. Если заказчикам нужен вычет по вашим работам, ставка 22% привлекательнее. Если заказчики готовы работать без вычета — ставка 5% снижает вашу налоговую нагрузку. Выбор фиксируется на 12 кварталов.
- Сценарий 3. Доход за 2025 год — 18 млн руб. В 2026 году ожидается рост до 30 млн руб.
- На 1 января 2026 года применяете освобождение. В момент превышения порога 20 млн руб. (по нарастающему итогу 2026 года) освобождение прекращается. Порядок перехода и момент утраты права — уточнить по текущей редакции ст. 145 НК РФ [VERIFY]. Готовьтесь заблаговременно: определите ставку для применения с момента утраты освобождения.
Из практики. Строительная компания (подряд, УСН «доходы минус расходы», доход за 2024 год — около 16 млн руб.) с 2025 года применяла освобождение по ст. 145 НК РФ, работая преимущественно с физическими лицами. В середине 2025 года получила крупный коммерческий контракт с заказчиком на ОСНО. Заказчик потребовал выставить счёт-фактуру с НДС. Поскольку компания находилась на освобождении и выбрать спецставку 5% задним числом было уже невозможно, стороны согласовали корректировку цены договора. Ситуация оказалась разрешимой, но переговоры по цене заняли несколько недель. Вывод: режим НДС нужно учитывать при заключении договора, а не после.
Главное возражение: «Я на упрощёнке, меня это не касается»
С 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС по умолчанию — если не подпадают под освобождение. Это прямое следствие 176-ФЗ от 12.07.2024. Освобождение по ст. 145 НК РФ — не «отмена» НДС для УСН навсегда, а условный статус, который нужно подтверждать и контролировать. Если доход перешагнул 20 млн руб. в текущем году, обязанность начислять НДС возникает немедленно — и незнание закона не освобождает от штрафа 20% за неуплату (п. 1 ст. 122 НК РФ) и 5% в месяц за непредставленную декларацию (п. 1 ст. 119 НК РФ, не более 30%, не менее 1000 руб.). Разобраться заранее дешевле, чем исправлять постфактум.
Если вы на УСН в строительстве и не уверены, правильно ли определён ваш статус на 2026 год — это стандартная рабочая ситуация. Нужно один раз корректно разложить цифры: доход за предыдущий год, структуру заказчиков, долю входящего НДС. Срок уплаты НДС — 28-е число каждого месяца тремя равными частями; декларация — до 25-го числа месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174, п. 1 ст. 174 НК РФ). Начните разбор до конца квартала.
Получить консультацию по переходуВопросы и ответы
1. Как перейти на НДС без ошибок?
Сначала определите, обязаны ли вы платить НДС или вправе применить освобождение по ст. 145 НК РФ. Для упрощенцев с доходом за 2025 год не более 20 млн руб. действует освобождение — уведомление подтверждает статус. Если доход выше, выберите спецставку 5% или 7% и подайте соответствующее уведомление до начала квартала, с которого применяете ставку.
2. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. Упрощенцы, выбравшие спецставку 5% или 7%, не вправе принимать входящий НДС к вычету (п. 8 ст. 164 НК РФ). При освобождении по ст. 145 НК РФ вычеты также не применяются, а ранее принятый к вычету НДС по остаткам подлежит восстановлению.
3. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Ориентируйтесь на долю входящего НДС в затратах и на потребности ваших заказчиков. Если контрагенты — плательщики НДС на ОСНО, которым важен входящий налог, рассмотрите ставку 22% с правом на вычеты. Если заказчики — физические лица или малый бизнес, спецставка 5% или 7% часто выгоднее. Модельный расчёт для вашей структуры затрат обязателен.
4. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
Все организации и ИП на УСН с доходом за 2025 год свыше 20 млн руб. обязаны исчислять и уплачивать НДС с 2026 года (176-ФЗ от 12.07.2024 в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Кто заработал за 2025 год 20 млн руб. и менее — применяет освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ.
5. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение означает, что вы не выставляете счета-фактуры с НДС, не сдаёте декларацию по НДС (кроме агентского НДС и импорта) и не перечисляете налог в бюджет. Для строительных компаний это снижает административную нагрузку, но лишает покупателей-плательщиков НДС права на вычет по вашим работам — это нужно учитывать в ценообразовании.
Опубликовано: 13 мая 2026
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются с учётом актуальной редакции на дату совершения операции. По конкретной ситуации рекомендуем обращаться к специалисту.