Освобождение от НДС по ст. 145: сельское хозяйство

Q: Как уведомить об освобождении от НДС?

Для применения освобождения по ст. 145 НК РФ необходимо направить уведомление в налоговый орган. Срок подачи уведомления и перечень прилагаемых документов установлены п. 3 ст. 145 НК РФ — уточните актуальную форму и дату по текущей редакции [VERIFY]. Для сельскохозяйственных организаций и ИП на УСН ключевым условием является размер дохода за предыдущий год не более 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ).

Q: Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?

При применении освобождения по ст. 145 НК РФ счета-фактуры выставляются с пометкой «Без налога (НДС)» согласно ст. 168–169 НК РФ. При выборе спецставки 5% или 7% счета-фактуры выставляются в общем порядке с соответствующей ставкой. Право на вычет входящего НДС при спецставках ограничено — уточните по ст. 170–172 НК РФ применительно к вашей структуре затрат.

Q: Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?

Освобождение по ст. 145 НК РФ означает: организация или ИП не начисляет и не уплачивает НДС с реализации, не сдаёт декларации по НДС (за исключением случаев выставления счёта-фактуры с НДС или функций налогового агента). Входящий НДС от поставщиков к вычету не принимается — он учитывается в стоимости товаров, работ, услуг. Для аграрных предприятий с небольшой долей входящего НДС это часто выгоднее, чем спецставка.

14 мая 2026

Аграрные организации и ИП на УСН с доходом за предыдущий год не более 20 млн руб. вправе применять освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ (176-ФЗ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025) — не начислять налог с реализации и не сдавать декларации. Если доход выше, но не превысил 272,5 млн руб., доступна спецставка 5% (расч. 5/105) по пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ), которая связывает на 12 последовательных кварталов. Упрощёнка не освобождает от НДС автоматически с 2025 года — выбор нужно сделать и зафиксировать документально.

Что изменилось с 2025–2026 года: почему упрощёнка больше не синоним «без НДС»

До 2025 года режим УСН автоматически освобождал от уплаты НДС. С принятием 176-ФЗ от 12.07.2024 ситуация изменилась принципиально: упрощенцы стали плательщиками НДС с 01.01.2025. Это коснулось всех — включая фермерские хозяйства, агропредприятия и сельхозкооперативы, работающих на УСН.

С 01.01.2026 в действие вступил 425-ФЗ от 28.11.2025: основная ставка НДС повышена до 22% (расч. 22/122) согласно п. 3 ст. 164 НК РФ. При этом специально для упрощенцев сохранены и скорректированы три пути:

Путь 1. Освобождение по ст. 145 НК РФ: Доступен, если доход за предыдущий календарный год не превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). На 2026–2028 годы этот порог заморожен на уровне 20 млн руб. (законопроект N 1256655-8, принят летом 2026 года). Дальнейшая динамика порога — [VERIFY], уточняйте по текущей редакции.
Путь 2. Спецставка 5% (расч. 5/105): Доход за предыдущий год от 20 до 272,5 млн руб. (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 N 734). Применяется строго 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ).
Путь 3. Спецставка 7% (расч. 7/107): Доход от 272,5 до 490,5 млн руб. (с тем же дефлятором). Также связывает на 12 кварталов (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ).

Нормы: п. 1 ст. 145 НК РФ (порог 20 млн руб.); п. 3 ст. 164 НК РФ (ставка 22%); пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ (ставки 5%, 7%); п. 9 ст. 164 НК РФ (12 кварталов); 176-ФЗ от 12.07.2024; 425-ФЗ от 28.11.2025.

Освобождение по ст. 145 НК РФ: как работает для аграриев

Статья 145 НК РФ предусматривает два режима освобождения с разными условиями. Для аграрных предприятий важно различать их чётко.

Для организаций и ИП на ОСНО — классический порог: выручка за три последовательных календарных месяца не превышает 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). Это небольшой порог; большинству сельхозпредприятий он подходит только в период межсезонья или при минимальной активности.

Для организаций и ИП на УСН — специальный порог: доход за предыдущий календарный год не более 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Именно этот порог актуален для большинства малых и средних сельскохозяйственных предприятий.

Что даёт освобождение на практике:

НДС с реализации не начисляется и не уплачивается.
Декларации по НДС не сдаются (кроме случаев выставления счёта-фактуры с выделенным НДС или исполнения функций налогового агента).
Входящий НДС от поставщиков к вычету не принимается — включается в стоимость товаров, работ, услуг (ст. 170 НК РФ).
Счета-фактуры выставляются с пометкой «Без налога (НДС)» (ст. 168–169 НК РФ).

Для аграрных предприятий, работающих с физическими лицами (розничная продажа продуктов питания, фермерские рынки) или с покупателями на УСН, которые сами не принимают НДС к вычету, освобождение часто выгоднее спецставок. Входящий НДС у таких предприятий нередко невысок: земля НДС не облагается, основные затраты — семена, корма, услуги — часто приобретаются у упрощенцев или без НДС.

Порог 20 млн руб. по предыдущему году проверяется инспекцией при камеральной проверке декларации. Если доход за 2025 год вплотную к порогу или превысил его — режим нужно пересчитать и зафиксировать до подачи первой декларации за 2026 год. Декларация НДС подаётся до 25-го числа после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Разобрать ситуацию

Уведомление об освобождении: что и когда подавать

Освобождение по ст. 145 НК РФ не применяется автоматически. Необходимо направить уведомление в налоговый орган. Порядок подачи уведомления и перечень прилагаемых документов установлены п. 3 ст. 145 НК РФ.

Актуальная форма уведомления и конкретный срок её подачи — [VERIFY], уточняйте по текущей редакции приказов ФНС. На практике уведомление подаётся до начала налогового периода, с которого планируется применение освобождения.

К уведомлению, как правило, прилагаются документы, подтверждающие размер выручки (дохода). Для УСН-плательщика это данные книги учёта доходов и расходов за предыдущий год. Для ОСНО — выписка из книги продаж и данные бухгалтерского баланса.

Важный нюанс для аграриев: если в середине года выручка (доход) превысила порог, право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение (п. 5 ст. 145 НК РФ). В этом случае НДС придётся начислить ретроспективно, а также уплатить пени. При утрате права на освобождение и выборе спецставки окно однократного отказа от спецставки составляет 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ) — для впервые перешедших с 01.01.2026.

Нормы: п. 3, п. 5 ст. 145 НК РФ (уведомление, утрата права); абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ (окно отказа, 4 периода); п. 5 ст. 174 НК РФ (срок декларации — 25-е число).

Матрица сценариев: какой режим НДС выбрать аграрному предприятию

Сценарий А: доход за 2025 год не превысил 20 млн руб.: Доступно освобождение по ст. 145 НК РФ. Подходит, если основные покупатели — физические лица, розница или упрощенцы, которым вычет НДС не нужен. Входящий НДС у поставщиков минимален. Подайте уведомление до начала квартала. Декларации по НДС не сдаются.
Сценарий Б: доход за 2025 год от 20 до 272,5 млн руб.: Освобождение недоступно. Выбор: спецставка 5% (расч. 5/105) по пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ). Ставка связывает на 12 последовательных кварталов. Входящий НДС к вычету не принимается при ставке 5%. Выгодна при высокой марже и небольшой доле входящего НДС. Срок уплаты — 28-е число, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Сценарий В: доход за 2025 год от 272,5 до 490,5 млн руб.: Спецставка 7% (расч. 7/107) по пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ). Также 12 кварталов без права изменить. Входящий НДС к вычету — аналогично ограничен. При такой выручке важно просчитать, не выгоднее ли переход на ОСНО с полноценными вычетами и ставкой 22%.
Сценарий Г: доход превысил 490,5 млн руб.: УСН недоступна (лимит сохранения УСН на 2026 — 490,5 млн руб., ст. 346.12–346.13 НК РФ). Переход на ОСНО, ставка 22% (расч. 22/122), полноценные вычеты по ст. 171–172 НК РФ. Для аграриев с высокой долей облагаемых затрат это может быть выгоднее спецставок.

Чек-лист: что подготовить аграрному предприятию на УСН

Рассчитайте фактический доход за предыдущий календарный год по данным КУДиР — сравните с порогом 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Определите структуру покупателей: кто принимает НДС к вычету, а кто нет — это ключевое при выборе между освобождением и спецставкой.
Проверьте долю входящего НДС от поставщиков: при освобождении он не возмещается, при спецставках — ограничен.
Подготовьте уведомление об освобождении (если доход до 20 млн руб.) или зафиксируйте выбор спецставки до начала первого квартала применения.
Проверьте лимит остаточной стоимости основных средств: на 2026 год он составляет 218 млн руб. (ст. 346.12 НК РФ) — его превышение лишает права на УСН.

Из практики: фермерское хозяйство и выбор режима в 2026 году

Фермерское хозяйство (КФХ) на УСН занимается выращиванием зерновых и реализует продукцию оптовому покупателю и в розницу на местном рынке. Доход за 2025 год составил около 17 млн руб. Основные затраты — топливо, запчасти, семена; входящий НДС от поставщиков составляет порядка 8–10% от суммы закупок. Оптовый покупатель применяет ОСНО и предпочитает счета-фактуры с НДС.

При выборе освобождения по ст. 145 НК РФ хозяйство не начисляет НДС, что снижает цену для розничного покупателя. Однако оптовый покупатель теряет право на вычет входящего НДС и давит на снижение цены. В итоге хозяйство взвешивает: освобождение экономит на администрировании, но снижает конкурентоспособность перед ОСНО-покупателем. Правильное решение зависит от соотношения оборота в двух каналах — задача, которую стоит просчитать с налоговым консультантом до начала квартала.

Распространённое заблуждение: «Я на упрощёнке, меня НДС не касается»

С 01.01.2025 это не так. 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал упрощенцев плательщиками НДС по умолчанию. Освобождение по ст. 145 НК РФ — не автоматическое, а заявительное: его нужно оформить уведомлением. Если уведомление не подано, а декларация не сдана, налоговый орган может квалифицировать это как непредставление декларации (штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ — 5% в месяц, максимум 30%, минимум 1000 руб.) и неуплату НДС (штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы). Бездействие здесь дороже, чем своевременный выбор.

Выбор между освобождением и спецставкой нужно сделать до начала квартала — потом поменять не получится (12 кварталов связывают). Спецставка 5% (расч. 5/105) применяется с первого дня квартала; уведомление об освобождении — аналогично. Декларации по НДС подаются до 25-го числа после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ), уплата — до 28-го числа тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Получить консультацию

Связанные понятия и нормы

Льготная ставка 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ) — сохранена для отдельных продовольственных товаров, в том числе ряда видов сельхозпродукции: зерна, муки, хлеба, молока, яиц, мяса и птицы. Если продукция аграрного предприятия попадает в перечень п. 2 ст. 164 НК РФ и предприятие не применяет освобождение, оно вправе применять ставку 10% (расч. 10/110) вместо 22%. Перечень закрытый — проверяйте принадлежность конкретного вида продукции по постановлениям Правительства РФ [VERIFY].

Нулевая ставка 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ) — применяется при экспорте сельхозпродукции. Требует подтверждения документами по ст. 165 НК РФ. Срок подтверждения — [VERIFY] по текущей редакции. При работе с покупателями из стран ЕАЭС применяется отдельный порядок (международные договоры РФ).

Восстановление НДС (ст. 170 НК РФ) — при переходе с ОСНО на УСН или с общего режима НДС на освобождение по ст. 145 НК РФ ранее принятый к вычету НДС по остаткам товаров, материалов и основным средствам подлежит восстановлению. Порядок расчёта — по ст. 170 НК РФ. Для аграрных предприятий с большим парком техники и запасами это может быть существенной суммой — просчитывайте заранее.

Раздельный учёт — при наличии операций, облагаемых по разным ставкам или освобождённых от НДС, обязателен раздельный учёт входящего НДС (ст. 170 НК РФ). Для аграрных предприятий, совмещающих реализацию продовольствия по ставке 10%, экспорт по 0% и прочую деятельность по 22%, это ключевой методологический вопрос.

Часто задаваемые вопросы

1. Как выбрать ставку НДС на УСН?

Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. — доступно освобождение по ст. 145 НК РФ. При доходе от 20 до 272,5 млн руб. выгоднее ставка 5% (расч. 5/105) — она связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). При доходе от 272,5 до 490,5 млн руб. применяется ставка 7% (расч. 7/107). Выбор делается один раз на 12 кварталов, поэтому важно просчитать структуру входящего НДС у ваших поставщиков.

2. Что меняется по НДС с 2026 года?

С 01.01.2026 (425-ФЗ от 28.11.2025) действуют три ключевых изменения: основная ставка НДС повышена до 22% (расч. 22/122) согласно п. 3 ст. 164 НК РФ; порог освобождения для УСН по ст. 145 НК РФ установлен на уровне 20 млн руб. дохода за предыдущий год; появилось однократное окно отказа от спецставки на первые 4 налоговых периода для впервые перешедших (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Лимиты для спецставок с дефлятором 1,090 составляют 272,5 млн руб. (ставка 5%) и 490,5 млн руб. (ставка 7%).

3. Как уведомить об освобождении от НДС?

Необходимо направить уведомление в налоговый орган. Срок подачи уведомления и перечень прилагаемых документов установлены п. 3 ст. 145 НК РФ — уточните актуальную форму и дату по текущей редакции [VERIFY]. Для УСН-плательщиков ключевое условие — доход за предыдущий год не более 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ).

4. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?

При освобождении по ст. 145 НК РФ счета-фактуры выставляются с пометкой «Без налога (НДС)» (ст. 168–169 НК РФ). При выборе спецставки 5% или 7% счета-фактуры выставляются в общем порядке с соответствующей ставкой. Право на вычет входящего НДС при спецставках ограничено — уточняйте по ст. 170–172 НК РФ применительно к вашей структуре затрат.

5. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?

Освобождение означает: НДС с реализации не начисляется и не уплачивается; декларации по НДС не сдаются (кроме случаев выставления счёта-фактуры с НДС или функций налогового агента); входящий НДС к вычету не принимается и учитывается в стоимости товаров, работ, услуг (ст. 170 НК РФ). Для аграрных предприятий с небольшой долей входящего НДС это часто выгоднее, чем спецставка.

НС

Наталья Свияжская

Эксперт по учёту и отчётности НДС

Специализация: декларации НДС, раздельный учёт, освобождение по ст. 145 НК РФ, восстановление НДС, переходные периоды. Разбирает, как сделать правильно — с первого раза.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются с учётом конкретных обстоятельств — обратитесь к специалисту перед принятием решений.