Освобождение от НДС по ст. 145: розница
Если ваша розничная выручка за 2025 год не превысила 20 млн рублей, вы вправе применять освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ — даже находясь на УСН и формально будучи плательщиком НДС с 2025 года. Это не льгота для избранных: это стандартный механизм, закреплённый в п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025. Ниже — пошаговая инструкция: кто имеет право, что нужно сделать и каких ошибок избежать.
Почему УСН больше не означает «вне НДС»: что изменилось
Распространённое заблуждение — «я на упрощёнке, НДС меня не касается». После 176-ФЗ от 12.07.2024 это уже не так. С 1 января 2025 года все организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС. Исключение одно: освобождение по ст. 145 НК РФ, доступное тем, чья выручка не превышает установленный порог.
С 1 января 2026 года порог освобождения повышен до 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025). Это значит: если ваша выручка за 2025 год не превысила 20 млн рублей, вы можете не платить НДС в 2026 году вообще — без выбора ставки, без счетов-фактур, без декларации. Порог 20 млн зафиксирован на несколько лет (законопроект № 1256655-8); дальнейшие изменения — уточните по текущей редакции.
Для розницы это особенно важно: чек без НДС, покупатель-физическое лицо, минимальный входной НДС от поставщиков. Спецставки 5% или 7% в такой модели могут быть менее выгодны, чем простое освобождение. Поэтому первый вопрос — не «какую ставку выбрать», а «могу ли я не платить НДС вообще».
Кто имеет право на освобождение по ст. 145: условия для розницы
Право на освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ возникает при одновременном выполнении следующих условий.
Условие первое: выручка не превышает 20 млн рублей. Учитывается сумма доходов за предыдущий календарный год. Для ИП на УСН, работающих в рознице, с 2026 года проценты по банковским вкладам в этот расчёт не включаются (104-ФЗ от 25.04.2026) — это снижает риск случайного превышения порога из-за пассивного дохода.
Условие второе: отсутствие операций с подакцизными товарами. Если розничный магазин продаёт алкоголь, табак или иные подакцизные товары, освобождение на такие операции не распространяется. Важно: при смешанном ассортименте освобождение применяется только к неподакцизной части — необходим раздельный учёт (ст. 145 НК РФ).
Условие третье: отсутствие ввоза товаров на территорию РФ. Если вы импортируете товары, НДС при ввозе платится в любом случае — освобождение по ст. 145 его не отменяет. Для розницы, работающей с отечественными поставщиками, это условие, как правило, соблюдается автоматически.
Для большинства небольших розничных точек с выручкой до 20 млн рублей в год и стандартным ассортиментом без подакцизной продукции все три условия выполнимы. Это означает: освобождение по ст. 145 — реальный и законный способ не платить НДС даже в условиях реформы 176-ФЗ.
Матрица сценариев: ваша ситуация и правильное решение
- Выручка за 2025 год — 15 млн рублей, продаёте продукты питания
- Освобождение по ст. 145 доступно: подаёте уведомление, не начисляете НДС, не выставляете счета-фактуры. Входной НДС по остаткам на дату перехода восстанавливаете. Раз в три месяца контролируете выручку — при превышении порога теряете освобождение.
- Выручка за 2025 год — 25 млн рублей, розничная торговля одеждой
- Освобождение по ст. 145 недоступно: превышен порог 20 млн рублей. Необходимо выбрать между спецставкой 5% (если доход до 272,5 млн рублей в 2026 году) или ставкой 22%. При минимальном входном НДС ставка 5% даёт предсказуемую нагрузку без права на вычет. При значительных закупках с НДС — сравните расчёт по 22% с учётом вычетов. Спецставка связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).
- Выручка за 2025 год — 18 млн рублей, ассортимент включает алкоголь и продукты
- Смешанный случай: освобождение по ст. 145 применяется только к неподакцизной части. Необходим раздельный учёт. По алкогольной части выбираете ставку НДС в обычном порядке. Рекомендуется заранее оценить долю каждой категории и трудозатраты на раздельный учёт.
Не уверены, попадаете ли под порог 20 млн рублей или как считать выручку при смешанном ассортименте? Разберём вашу ситуацию до подачи уведомления — ошибка на старте дороже, чем консультация сейчас. Уведомление об освобождении подаётся до начала применения: затягивать не стоит.
Разобрать ситуациюПошаговая инструкция: как применить освобождение по ст. 145
Шаг 1. Проверьте выручку за предыдущий год
Возьмите данные бухгалтерского или налогового учёта за предыдущий год. Для целей ст. 145 НК РФ учитывается выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС. Для ИП с 2026 года проценты по банковским вкладам и накопительным счетам не включаются в расчёт порога (104-ФЗ от 25.04.2026). Если итоговая цифра не превышает 20 млн рублей — переходите к шагу 2.
Шаг 2. Подайте уведомление об освобождении
Для применения освобождения необходимо направить уведомление в налоговый орган по месту учёта. К уведомлению прикладываются документы, подтверждающие размер выручки: как правило, выписка из книги учёта доходов и расходов или данные бухгалтерского учёта. Форму уведомления и точный срок подачи уточните в действующей редакции ст. 145 НК РФ и актуальных приказах ФНС. Не откладывайте: применять освобождение задним числом без уведомления не получится.
Шаг 3. Восстановите входной НДС по переходным остаткам
Если до перехода на освобождение вы принимали входной НДС к вычету — его необходимо восстановить по товарам, материалам и остаточной стоимости основных средств, числящихся на дату начала применения освобождения (ст. 170–172 НК РФ). Это обязательный шаг: налоговые органы проверяют соответствие вычетов до и после перехода. Восстановленный НДС включается в расходы при расчёте налога по УСН.
Шаг 4. Настройте учёт и кассу без НДС
После получения освобождения счета-фактуры не выставляются. Если покупатель-юридическое лицо просит счёт-фактуру с выделенным НДС, объясните: вы применяете освобождение по ст. 145 НК РФ. Если всё же выставить счёт-фактуру с НДС — придётся заплатить его в бюджет и сдать декларацию. Избегайте этого. Кассовый чек оформляется в обычном порядке, но без строки НДС. Настройте кассовое ПО и шаблоны первичных документов заранее.
Шаг 5. Контролируйте выручку ежеквартально
Освобождение действует, пока выручка за любые три последовательных календарных месяца не превышает установленный порог. При превышении право на освобождение утрачивается с первого числа месяца, в котором произошло превышение — то есть задним числом. С этого момента вы обязаны начислять НДС, выставлять счета-фактуры и сдавать декларацию. Введите контроль выручки как ежемесячный регламент — это проще, чем разбирать последствия пропущенного превышения.
- Рассчитана выручка за предыдущий год и подтверждено, что она не превышает 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ)
- Ассортимент проверен на наличие подакцизных товаров — при их наличии организован раздельный учёт
- Уведомление об освобождении подано в налоговый орган с подтверждающими документами
- Восстановлен входной НДС по переходным остаткам (ст. 170–172 НК РФ)
- Кассовое ПО и шаблоны документов настроены без выделения НДС
- Введён ежемесячный мониторинг выручки за скользящие три месяца
Типичные ошибки при переходе на освобождение по ст. 145
Ошибка 1: Считать, что освобождение применяется автоматически. Без уведомления в налоговый орган освобождение не действует. Налоговая не обязана его предоставлять по умолчанию. Отсутствие уведомления при фактическом неначислении НДС — основание для доначисления налога, пеней и штрафа 20% от недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Ошибка 2: Не восстанавливать входной НДС. Если до применения освобождения вы принимали НДС к вычету — его нужно восстановить в последнем налоговом периоде перед переходом. Пропуск этого шага выявляется при камеральной проверке и приводит к доначислениям (ст. 88 НК РФ).
Ошибка 3: Выставить счёт-фактуру с НДС по просьбе покупателя. Как только счёт-фактура с выделенным НДС выставлена — обязанность уплатить налог в бюджет возникает вне зависимости от освобождения (ст. 173 НК РФ). При этом права на вычет входного НДС у вас нет. Итог: НДС платите «из своего кармана».
Ошибка 4: Не отслеживать превышение порога в текущем году. Момент превышения порога фиксируется по факту — с первого числа «проблемного» месяца вы обязаны начислять НДС. Если обнаружили это позже, нужно восстанавливать первичку, пересчитывать цены, доплачивать налог и пени. Превентивный контроль дешевле.
Ошибка 5: Путать освобождение по ст. 145 и спецставки 5%/7%. Это разные режимы. При освобождении вы не платите НДС вообще и не имеете права на вычет. При ставках 5% или 7% вы начисляете НДС, выставляете счета-фактуры, но также не имеете права на вычет входного НДС (п. 8–9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Спецставки выбираются на 12 последовательных кварталов и не подходят тем, кто вправе применять освобождение.
Из практики: розничный магазин одежды, выручка 16 млн рублей
Небольшой магазин одежды на УСН (доходы) с годовой выручкой около 16 млн рублей столкнулся с вопросом в начале 2026 года: нужно ли теперь платить НДС? Покупатели — преимущественно физические лица, поставщики работают с НДС, но объём закупок небольшой.
После анализа ситуации было принято решение применять освобождение по ст. 145 НК РФ: выручка за 2025 год составила 16 млн рублей — ниже порога 20 млн. Подали уведомление, восстановили НДС по складским остаткам на сумму, соответствующую остаткам товаров на дату перехода, включили восстановленную сумму в расходы по УСН. Счета-фактуры не выставляются, декларация по НДС не сдаётся. В результате налоговая нагрузка не изменилась, административная нагрузка — тоже. Ежеквартально контролируется выручка за скользящие три месяца.
Если бы магазин ошибочно выбрал спецставку 5% без права на вычет — ежемесячно платил бы НДС с оборота при нулевой выгоде от вычетов.
Освобождение или спецставка: как выбрать для розницы
Если выручка за прошлый год превысила 20 млн рублей и освобождение по ст. 145 недоступно — встаёт вопрос о выборе ставки. Для розницы алгоритм следующий.
Спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) применяется, если годовой доход с учётом дефлятора не превышает 272,5 млн рублей (дефлятор на 2026 год — 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Права на вычет входного НДС нет. Для розницы с минимальными закупками у плательщиков НДС или с поставщиками на УСН — предсказуемый и простой вариант. Выбирается на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ): передумать и перейти на 22% раньше срока без потери освобождения не получится.
Спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) — для тех, чья выручка выше порога ставки 5%, но не превышает 490,5 млн рублей. Та же логика: нет вычета, период связки — 12 кварталов.
Стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ) с правом на вычет входного НДС. Расчётная ставка — 22/122. Выгодна, если у поставщиков значительная доля НДС и вычеты реально снижают итоговый платёж. Для розницы с поставщиками — плательщиками НДС по 22% и оборотом выше порога спецставок — это стандартный путь.
Ключевой расчёт перед выбором: сравните сумму НДС по спецставке со всего оборота против разницы «НДС с продаж — НДС к вычету» по ставке 22%. Если вычеты покрывают более 22% от выручки в НДС — ставка 22% выгоднее. Если меньше — спецставка. Для розницы с физическими лицами-покупателями вычеты часто невелики, поэтому спецставки или освобождение — чаще оптимальный выбор.
Если ваша выручка рядом с порогом 20 млн рублей или вы не уверены в правильности расчёта — это момент для консультации, а не для экспериментов. Спецставка связывает на 12 кварталов: ошибка в выборе исправляется долго. Декларация по НДС сдаётся до 25-го числа после каждого квартала — первый отчётный период уже скоро.
Получить консультациюВозражение: «Я на упрощёнке — НДС меня не касается»
Это было справедливо до 2025 года. После 176-ФЗ от 12.07.2024 все организации и ИП на УСН стали плательщиками НДС — по умолчанию. Освобождение по ст. 145 НК РФ — не автоматическое состояние «вне НДС», а право, которое нужно заявить уведомлением. Если уведомление не подано, а НДС не начислялся — налоговая вправе доначислить налог, пени и штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ) или 40% при умысле (п. 3 ст. 122 НК РФ). Уведомление — это не формальность, это защита.
Частые вопросы
1. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ позволяет не начислять и не уплачивать НДС с реализации даже при статусе плательщика НДС на УСН. Вы не выставляете счета-фактуры и не сдаёте декларацию по НДС. Главное условие — выручка за предыдущий год не превысила 20 млн рублей (п. 1 ст. 145, 425-ФЗ от 28.11.2025). Для ИП проценты по банковским вкладам в этот расчёт не включаются (104-ФЗ от 25.04.2026).
2. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Если выручка за прошлый год превысила 20 млн рублей, освобождение не доступно. Выбор между ставками 5% (до 272,5 млн рублей дохода с дефлятором), 7% (до 490,5 млн рублей) и 22% зависит от доли входного НДС у ваших поставщиков. Если вычеты значительны — выгоднее стандартная ставка 22% с правом на вычет. При минимальных закупках с НДС — спецставки 5% или 7% дают предсказуемую нагрузку. Спецставка связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ).
3. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
При освобождении по ст. 145 НК РФ счета-фактуры не выставляются. Если вы выбрали спецставку 5% или 7% — счета-фактуры обязательны, но права на вычет входного НДС нет (п. 8–9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). При ставке 22% — стандартный порядок: счета-фактуры обязательны и право на вычет есть. Если при освобождении выставить счёт-фактуру с НДС — придётся уплатить этот НДС в бюджет (ст. 173 НК РФ).
4. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог освобождения от НДС для УСН повышен до 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Для ИП проценты по вкладам в пороге не учитываются (104-ФЗ от 25.04.2026). Порог 20 млн зафиксирован на несколько лет; дальнейшие изменения — уточните по текущей редакции.
5. Как уведомить об освобождении от НДС?
Для применения освобождения по ст. 145 НК РФ необходимо подать уведомление в налоговый орган по месту учёта с документами, подтверждающими размер выручки. Форму уведомления и точный срок подачи уточните в действующей редакции НК РФ и актуальных приказах ФНС. Без уведомления освобождение не действует — применять его задним числом не получится.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ и федеральных законов приведены по состоянию на дату публикации; перед принятием решений сверяйтесь с актуальной редакцией.