Освобождение от НДС по ст. 145: риски дробления
Упрощенец с доходом до 20 млн руб. за предыдущий год вправе не начислять НДС на основании п. 1 ст. 145 НК РФ (в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Но если налоговый орган установит, что несколько связанных лиц искусственно поделили бизнес, чтобы каждое оставалось ниже порога,— он суммирует их выручку и доначислит НДС по ставке 22% всей группе с штрафами 20% (или 40% при умысле) по ст. 122 НК РФ. Ниже— пошагово, как правильно применять освобождение и как не попасть под переквалификацию дробления.
Почему освобождение по ст. 145 касается каждого упрощенца в 2026 году
С 2025 года все организации и ИП на УСН признаны плательщиками НДС — это установил 176-ФЗ от 12.07.2024. Прежняя логика «упрощенец — не плательщик НДС» перестала работать. Теперь у каждого бизнеса на УСН есть только два пути: либо применять освобождение по ст. 145 НК РФ, либо начислять НДС — по общей ставке 22% или по спецставкам 5% и 7%.
Возражение, которое мы слышим чаще всего: «меня это не касается, я на упрощёнке». Это распространённое заблуждение. Статус упрощенца больше не означает автоматического освобождения от НДС. Освобождение теперь носит уведомительный характер и доступно только при соблюдении порогового условия по выручке.
Норма: п. 1 ст. 145 НК РФ (в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025) — освобождение предоставляется, если доход за предшествующий календарный год не превысил 20 млн руб. Для ОСНО — отдельный порог: выручка за 3 последовательных месяца не превысила 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, действующая редакция).
Порог 20 млн руб. зафиксирован законом лета 2026 года (законопроект №1256655-8): дальнейшее снижение до 15 млн и 10 млн отложено. Конкретные годы следующего снижения на момент публикации не подтверждены [VERIFY]. На практике это означает: в 2026–2028 годах ориентир один — 20 млн руб.
Шаг 1. Считаем выручку правильно: что входит в порог 20 млн руб.
Первая ошибка — брать в расчёт только оплаченные поступления на счёт. Для целей ст. 145 НК РФ учитывается доход от реализации товаров, работ и услуг за предыдущий календарный год в совокупности. Авансы, если они уже закрыты реализацией, включаются. Внереализационные доходы — по общему правилу не включаются, но уточните состав по текущей позиции ФНС [VERIFY].
Отдельно: 104-ФЗ от 25.04.2026 установил, что проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге для ИП с доходом до 60 млн руб. за 2025 год. Для организаций этот вопрос — [VERIFY], уточните по актуальной редакции.
Практический алгоритм расчёта:
- Суммируйте все доходы от реализации по данным книги учёта доходов и расходов за предыдущий год.
- Исключите суммы, прямо указанные в законе как не учитываемые (проценты по вкладам для ИП — 104-ФЗ).
- Сравните итог с порогом 20 млн руб.
- Если итог ниже — вы вправе применять освобождение; если выше — нужно выбрать ставку.
Важно: мониторить выручку нужно не только на 1 января, но ежемесячно в течение года. Если выручка в любые 3 последовательных месяца превысит пороговое значение, право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца превышения и НДС придётся начислить задним числом.
Шаг 2. Как ФНС выявляет дробление под освобождение по ст. 145
Освобождение по ст. 145 — один из главных мотивов дробления в 2026 году. Схема проста на вид: один бизнес делится на несколько юридических лиц или ИП, каждое из которых формально остаётся ниже 20 млн руб. и не платит НДС. На практике это работает до первой камеральной или выездной проверки.
Налоговый орган выявляет такое дробление через АСК НДС-2 и анализ «дерева связей». Признаки, которые попадают в фокус:
- Общий адрес, телефон, сайт, сотрудники у нескольких юридических лиц.
- Единый поставщик или покупатель у всех субъектов группы.
- Денежные потоки, которые консолидируются на одном счёте или у одного бенефициара.
- Взаимозависимость через участие, родство, доверенности (ст. 105.1 НК РФ).
- Отсутствие у каждого субъекта самостоятельного персонала, имущества, принятия решений.
Если инспекция квалифицирует структуру как искусственное дробление по ст. 54.1 НК РФ, она суммирует выручку всей группы и доначисляет НДС по ставке 22% на всю консолидированную сумму. Дополнительно — штраф 20% от неуплаченного налога по п. 1 ст. 122 НК РФ, при доказанном умысле — 40% по п. 3 той же статьи. Пени рассчитываются по текущей ключевой ставке — [VERIFY].
Норма: ст. 54.1 НК РФ (пределы прав налогоплательщика) — налоговая выгода не признаётся обоснованной, если деловая цель операции состоит исключительно в её получении. Суды при оценке реальности учитывают самостоятельность каждого субъекта: отдельный персонал, активы, клиентская база, самостоятельное принятие решений.
Если ваш бизнес ведёт деятельность через несколько ИП или юрлиц, и каждое остаётся ниже 20 млн руб., — риск переквалификации как дробления реален уже сейчас. Декларация НДС сдаётся до 25-го числа после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ): не ждите проверки.
Разобрать ситуациюШаг 3. Документировать деловую цель — ключевой аргумент защиты
Само по себе наличие нескольких субъектов в группе не является нарушением. Дробление незаконно только тогда, когда единственной или главной целью разделения является налоговая экономия — сохранение права на освобождение от НДС или применение спецставок. Если у разделения есть реальная деловая цель, инспекции будет сложнее переквалифицировать структуру.
Деловая цель должна быть зафиксирована документально. Практические инструменты:
- Протоколы органов управления с обоснованием структуры (разные рынки, разные продукты, разные команды).
- Самостоятельные трудовые договоры, штатные расписания, должностные инструкции у каждого субъекта.
- Раздельные договоры аренды помещений и оборудования, или чёткий порядок субаренды с рыночными ценами.
- Разные клиентские базы и каналы продаж.
- Самостоятельные расчётные счета без регулярного перемещения средств между субъектами без экономического основания.
Матрица сценариев: когда освобождение законно, а когда рискованно
- Сценарий A. Два ИП — два реальных направления
- Один ИП занимается розничной торговлей через собственный магазин, второй — оптовыми поставками через другой канал. У каждого отдельные сотрудники, разные покупатели, самостоятельные решения о ценах. Риск: средний — если при проверке подтверждается реальная самостоятельность каждого, дробление не переквалифицируется. Документировать деловую цель обязательно.
- Сценарий B. Три ООО — один бенефициар, один клиент
- Три компании работают с одним крупным покупателем, деньги стекаются к одному физлицу через займы и дивиденды. Сотрудники числятся в разных юрлицах, но фактически выполняют единую работу. Риск: высокий — это классическая схема, которую АСК НДС фиксирует через анализ контрагентов. Инспекция суммирует выручку и предъявит НДС 22% плюс штраф 40% при доказанном умысле (п. 3 ст. 122 НК РФ).
- Сценарий C. Единственный субъект с выручкой 18 млн руб.
- Один ИП, доход 18 млн руб. за прошлый год, признаков связанных лиц нет. Право на освобождение по ст. 145 подтверждается без затруднений. Задача — своевременно подать уведомление и мониторить выручку ежемесячно: при превышении порога в любые 3 месяца право теряется с 1-го числа месяца превышения.
Шаг 4. Освобождение или спецставка: как выбрать правильно
Если доход за прошлый год превысил 20 млн руб., освобождение по ст. 145 недоступно. В этом случае — выбор между:
- Спецставка 5% (расчётная 5/105) — для налогоплательщиков с доходом до 272,5 млн руб. в 2026 году (п. 8–9 ст. 164 НК РФ, дефлятор 1,090 по приказу МЭР от 06.11.2025 №734).
- Спецставка 7% (расчётная 7/107) — для налогоплательщиков с доходом до 490,5 млн руб. в 2026 году.
- Общая ставка 22% — с правом на вычеты входящего НДС.
Важно: при выборе спецставок 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) вычеты входящего НДС не применяются. Спецставка связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Отказаться от неё раньше — нельзя, кроме однократного окна: для впервые перешедших с 01.01.2026 предусмотрено окно отказа в 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025).
Выбор ставки — не формальность: ошибка здесь обходится дорого. Если доля входящего НДС у ваших поставщиков высока (например, производственный бизнес с большими закупками), ставка 22% с вычетами может оказаться дешевле, чем 5% без них. Если же закупок облагаемых мало (услуги, аренда у «упрощенцев»), спецставка 5% часто выгоднее.
Шаг 5. Уведомление об освобождении: процедура и сроки
Освобождение по ст. 145 НК РФ не наступает автоматически. Необходимо подать уведомление в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого применяется освобождение. К уведомлению прикладываются документы, подтверждающие размер выручки: выписка из книги учёта доходов и расходов, данные бухгалтерского учёта.
Форму уведомления уточните по действующему приказу ФНС — [VERIFY]. На практике налоговые органы принимают уведомление в свободной форме с приложением подтверждающих документов, однако фиксированная форма в ряде случаев требуется для беспрепятственного применения освобождения.
Обратите внимание на связку с декларацией: несмотря на освобождение от начисления НДС, нулевую декларацию подавать всё равно потребуется в ряде случаев — [VERIFY]. Срок сдачи декларации НДС остаётся общим: 25-е число после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ), уплата — 28-е число тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Пропуск декларации — штраф 5% в месяц, максимум 30%, минимум 1 000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Из практики: как фиксируется потеря права на освобождение
Иллюстративный пример (обезличен). ИП на УСН с доходом 19 млн руб. за 2025 год подал уведомление об освобождении по ст. 145 НК РФ с начала 2026 года. В апреле 2026 года доход за февраль–апрель (три месяца) превысил пороговое значение: клиент авансировал крупный заказ. Право на освобождение утрачено с 1 февраля (месяца, с которого начался отсчёт превышения). ИП оказался обязан доначислить НДС за февраль–апрель и уплатить штраф 20% от неуплаченного налога по п. 1 ст. 122 НК РФ. Вывод: мониторить выручку нужно ежемесячно, а не раз в год.
Выбор между освобождением и спецставкой влияет на экономику бизнеса на ближайшие 12 кварталов — исправить ошибку после выбора спецставки нельзя до окончания этого срока. Если ещё не определились — разбираем ситуацию до того, как срок уведомления истечёт.
Получить консультациюЧек-лист: что подготовить перед применением освобождения по ст. 145
- Рассчитать совокупный доход от реализации за предыдущий год и сравнить с порогом 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ).
- Проверить, нет ли связанных лиц (ст. 105.1 НК РФ), у которых вместе с вашей выручкой совокупный доход группы превышает 20 млн руб.
- Зафиксировать деловую цель существующей структуры бизнеса: отдельные договоры, сотрудники, активы, клиентские базы — в протоколах и документах.
- Подать уведомление об освобождении не позднее 20-го числа соответствующего месяца с подтверждающими документами.
- Настроить ежемесячный мониторинг выручки: при превышении порога в любые 3 последовательных месяца — немедленно исчислить НДС.
«Меня это не касается, я на упрощёнке» — разбираем возражение
До 2025 года это утверждение было правдой. С принятием 176-ФЗ от 12.07.2024 упрощенцы стали плательщиками НДС в полном смысле слова. Разница теперь только в том, платите ли вы НДС или применяете освобождение. Освобождение — это не«не-плательщик», это исключение для тех, кто выполнил условие по выручке и подал уведомление. Если уведомление не подано или условие нарушено — НДС к начислению возникает автоматически.
Практическое следствие: если ваш бухгалтер или консультант говорит «вы на упрощёнке, НДС вас не касается» — это опасное заблуждение. Уточните основание: какой доход за 2025 год, подано ли уведомление, нет ли связанных лиц.
Частые вопросы
1. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышается до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Одновременно порог освобождения для упрощенцев по ст. 145 НК РФ зафиксирован на уровне 20 млн руб. дохода за предыдущий год. Все упрощенцы с доходом выше этой суммы обязаны исчислять НДС либо по общей ставке, либо по спецставкам 5% или 7%.
2. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
При выборе спецставок 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ) вычеты входящего НДС не применяются. Вычеты доступны только при применении общей ставки 22% (10%, 0%) в стандартном порядке по ст. 170–172 НК РФ. Это принципиальное ограничение, которое необходимо учесть при выборе ставки.
3. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
Все упрощенцы признаны плательщиками НДС с 2025 года (176-ФЗ от 12.07.2024). Освобождены от обязанности начислять НДС только те, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Остальные выбирают между ставками 22%, 5% или 7%.
4. Как перейти на НДС без ошибок?
Ключевые шаги: проверить выручку за прошлый год, убедиться в отсутствии признаков дробления, выбрать ставку, подготовить учётную политику, настроить счета-фактуры и раздельный учёт (если применимо). Спецставка 5% или 7% связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — менять её нельзя до истечения этого срока.
5. Как уведомить об освобождении от НДС?
Необходимо подать уведомление в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого применяется освобождение, с подтверждающими документами о размере выручки (п. 3 ст. 145 НК РФ). Форму уточняйте по актуальному приказу ФНС [VERIFY].
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются с учётом конкретных обстоятельств — для оценки вашей ситуации обратитесь к специалисту.