Освобождение от НДС по ст. 145: рекламное агентство

16 мая 2026

Почему «я на упрощёнке» — уже не аргумент в 2026 году

Главное заблуждение руководителей рекламных агентств звучит так: «Мы на УСН, НДС нас не касается». До 2024 года это было правдой. Начиная с 2025 года — нет. Федеральный закон 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал упрощенцев плательщиками НДС в общем порядке. Вопрос теперь не в том, платить ли НДС, а в том, какой режим выбрать: освобождение по ст. 145 или одна из ставок.

Освобождение по ст. 145 НК РФ — это не льгота в привычном смысле. Это стандартный инструмент, прямо предусмотренный законом. Для рекламного агентства с годовым доходом до 20 млн рублей он означает: НДС не начислять, счета-фактуры с НДС не выставлять, декларацию по НДС не подавать. Никакой дополнительной «бумаги» для применения не требуется, если вы находитесь на УСН и доход за предыдущий год не превысил установленный порог. Это важно понять до того, как вы начнёте выставлять счета клиентам в новом году.

Как работает ст. 145 для рекламного агентства на УСН: механика 2026 года

Ст. 145 НК РФ содержит два самостоятельных основания для освобождения от НДС. Для рекламных агентств на УСН применимо то, которое введено 176-ФЗ и скорректировано 425-ФЗ: если совокупный доход организации или ИП за предыдущий год не превысил 20 млн рублей, НДС в текущем году не начисляется и не уплачивается.

Порог 20 млн рублей зафиксирован на 2026–2028 годы законопроектом № 1256655-8 (закон лета 2026). Дальнейшая судьба порога после этого периода остаётся открытой — конкретные годы возможного снижения официально не установлены [VERIFY]. Но для текущего планирования это означает стабильный горизонт: агентство с выручкой до 20 млн рублей в год в 2026–2028 годах НДС не платит.

Что происходит, если доход в текущем году превысил 20 млн рублей в середине года? Освобождение утрачивается начиная с месяца, в котором произошло превышение, — агентство обязано начать начислять и уплачивать НДС с операций этого месяца. Это критичный момент: нужно отслеживать нарастающий доход, чтобы не пропустить момент перехода и не получить доначисление с пенями.

Три модели НДС для рекламного агентства: сравниваем честно

Если доход агентства превысил 20 млн рублей, освобождение больше недоступно. Нужно выбрать одну из трёх рабочих моделей — и этот выбор имеет долгосрочные последствия.

Выбор между 5% без вычетов и 22% с вычетами — это математика конкретного агентства. Если доля затрат с «входным» НДС составляет 60–70% от выручки, общая ставка с вычетами нередко выгоднее спецставки. Если затраты минимальны (агентство продаёт интеллектуальный продукт — стратегию, контент, медиапланирование без закупок), спецставка 5% даёт предсказуемую нагрузку без бумажной работы с вычетами.

Что конкретно нужно сделать рекламному агентству: пошаговый порядок

Рассмотрим два сценария отдельно — для тех, кто остаётся на освобождении, и для тех, кому придётся выбирать ставку.

Сценарий А. Доход за предыдущий год — до 20 млн рублей (освобождение)

Агентство применяет освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ. Порядок работы:

• Счета-фактуры клиентам выставлять без НДС (с отметкой «без НДС»).
• Декларацию по НДС подавать не требуется — за исключением ситуаций, когда агентство выступает налоговым агентом (например, при работе с иностранными поставщиками рекламных услуг).
• «Входной» НДС от поставщиков включается в стоимость услуг или в расходы — вычетов нет.
• Контролировать нарастающий доход ежемесячно: при превышении 20 млн рублей в течение года освобождение утрачивается с месяца превышения.
• Уточнить порядок уведомления об освобождении в актуальных разъяснениях ФНС [VERIFY] — порядок для УСН сформирован недавно, и правоприменительная практика продолжает формироваться.

Сценарий Б. Доход за предыдущий год — от 20 до 272,5 млн рублей (ставка 5%)

Агентство выбирает спецставку 5% по пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ. Порядок работы:

• Выставлять счета-фактуры с НДС 5% по всем облагаемым операциям (ст. 169 НК РФ).
• Подавать декларацию по НДС ежеквартально в электронном виде, срок — 25-е число месяца после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ).
• Уплачивать НДС тремя равными частями, каждую до 28-го числа трёх месяцев после квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ).
• Не применять вычеты по входному НДС — это прямое ограничение при спецставке (п. 9 ст. 164 НК РФ).
• Помнить: спецставка фиксируется на 12 последовательных кварталов; отказаться раньше можно только в окно — 4 первых налоговых периода с момента перехода (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ).

Типичные ошибки рекламных агентств при переходе

На практике агентства совершают несколько предсказуемых ошибок, которые приводят к доначислениям и штрафам.

Ошибка 1. Продолжают работать «как будто освобождение есть», когда доход уже превысил порог. Агентство выставляет счета без НДС, а ФНС при проверке пересчитывает НДС «сверху» от стоимости договора. Вместо безналоговой выручки агентство получает обязательство заплатить НДС плюс штраф 20% от неуплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ) и пени.

Ошибка 2. Применяют вычеты при спецставке 5% или 7%. Это прямое нарушение п. 9 ст. 164 НК РФ. Налоговая откажет в вычете при камеральной проверке, и агентство получит доначисление уже не НДС, а «восстановленного» вычета плюс штраф и пени.

Ошибка 3. Ошибки в счетах-фактурах. При работе на ставке 5% или 22% счёт-фактура должен быть оформлен строго по ст. 169 НК РФ. Ошибки в наименовании услуги, ИНН, периоде, сумме НДС — основание для отказа вашему контрагенту в вычете. Это разрушает клиентские отношения и создаёт репутационный риск для агентства.

Ошибка 4. Не учитывают агентские операции и иностранных поставщиков. Если рекламное агентство закупает рекламу у иностранных площадок (например, зарубежных DSP-платформ), оно может являться налоговым агентом по НДС вне зависимости от освобождения по ст. 145. Этот блок требует отдельной оценки по каждому договору.

Ошибка 5. Пропускают момент перехода с освобождения на ставку. Как только в текущем году доход пересёк 20 млн рублей, агентство утрачивает освобождение. Счета за текущий месяц уже должны выставляться с НДС. Проблема обнаруживается при камеральной проверке, и агентство рискует получить доначисление за весь период после превышения порога.

Входной НДС и раздельный учёт: что важно для рекламного агентства

Рекламное агентство нередко работает одновременно с несколькими типами услуг: одни облагаются НДС по общим правилам, другие могут попадать под освобождение по ст. 149 НК РФ (если есть услуги, прямо упомянутые в перечне необлагаемых операций). При смешанной деятельности возникает обязанность вести раздельный учёт по ст. 170 НК РФ.

Раздельный учёт означает: агентство должно распределять входной НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями. НДС, приходящийся на облагаемые операции, принимается к вычету (если работаете на ставке 22%). НДС, приходящийся на необлагаемые, включается в стоимость. Если раздельного учёта нет, налоговая вправе отказать в вычете по всему входному НДС — это стандартная позиция по итогам камеральных проверок.

Важный практический момент для агентств на освобождении по ст. 145: при освобождении весь входной НДС включается в стоимость услуг или расходов. Вычетов нет в принципе. Это нужно учесть при расчёте рентабельности контрактов — особенно если крупные клиенты ранее ожидали от вас счета-фактуры с НДС для применения собственных вычетов.

• Рассчитать доход за 2025 год и сравнить с порогом 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ).
• Оценить долю затрат с «входным» НДС — от этого зависит выгода ставки 22% против 5%.
• Проверить договоры с иностранными поставщиками рекламных услуг: не возникает ли обязанность налогового агента по НДС.
• Перестроить шаблоны счетов-фактур: правильное указание ставки, реквизитов, периода (ст. 169 НК РФ).
• Настроить мониторинг нарастающего дохода: при превышении 20 млн рублей в текущем году нужно немедленно перейти на начисление НДС.

Как подтвердить право на освобождение: документы и учёт

Освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ не требует получения какого-либо разрешения от налоговой. Но это не значит, что документы не нужны. При камеральной проверке или по требованию налоговой (ст. 88, 93 НК РФ) агентство должно быть готово подтвердить, что доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей.

Источники подтверждения дохода: книга учёта доходов и расходов (КУДиР) для УСН, налоговая декларация по УСН за предыдущий год, данные банковской выписки. Важно, чтобы все три источника были согласованы — расхождения между ними привлекают внимание инспектора.

Отдельный вопрос — что включается в «доход» для целей порога 20 млн рублей. По действующему регулированию учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии с налоговым учётом по УСН. Начиная с 2026 года для ИП, применяющих УСН, проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте порога (104-ФЗ от 25.04.2026, применяется к доходам ИП, у которых доход за 2025 год не превысил 60 млн рублей). Для организаций этот вопрос стоит уточнить в актуальной редакции НК РФ [VERIFY].

Порядок уведомления об освобождении для упрощенцев по ст. 145 НК РФ отличается от классического порядка для ОСНО. ФНС формирует разъяснения по этому вопросу, и рекомендуется отслеживать актуальные письма и приказы [VERIFY] — правоприменение в этой части продолжает формироваться.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормативная база обновляется — уточняйте актуальную редакцию НК РФ и разъяснения ФНС.