Освобождение от НДС по ст. 145: расчёт выгоды

28 апреля 2026  ·  Виктор Аршинов, эксперт по НДС

Меня это касается: кто из упрощенцев стал плательщиком НДС

Распространённое заблуждение: «Я на упрощёнке — НДС меня не касается». До 2025 года это было верно. С 2025 года ситуация изменилась кардинально: 176-ФЗ от 12.07.2024 распространил обязанность по НДС на всех упрощенцев, чей доход превышает установленный порог. С 1 января 2026 года 425-ФЗ от 28.11.2025 закрепил порог освобождения на уровне 20 млн руб. дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 176-ФЗ и 425-ФЗ).

Схема проверки простая:

Доход за 2025 год не превысил 20 млн руб.

Вы вправе применить освобождение по ст. 145 НК РФ. НДС не исчисляете, декларацию по НДС не сдаёте (кроме случаев налогового агента). Счета-фактуры выставляете без НДС с отметкой «Без налога (НДС)». Входной НДС от поставщиков к вычету не принимаете.

Доход за 2025 год превысил 20 млн руб., но не превысил 272,5 млн руб.

Вы обязаны платить НДС. Доступны спецставка 5% (без вычетов) или стандартная ставка 22% с вычетами. Выбор фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).

Доход за 2025 год превысил 272,5 млн руб., но не превысил 490,5 млн руб.

Доступна спецставка 7% (без вычетов) или стандартная ставка 22% с вычетами.

Доход за 2025 год превысил 490,5 млн руб.

УСН утрачен (лимит сохранения УСН в 2026 году — 490,5 млн руб., ст. 346.12–346.13 НК РФ). Переход на ОСНО со стандартной ставкой 22%.

Пороги 272,5 млн руб. и 490,5 млн руб. рассчитаны с учётом коэффициента-дефлятора 1,090 на 2026 год (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Базовые значения по НК РФ: 250 млн руб. и 450 млн руб.; дефлятор увеличивает их до фактических пороговых значений 2026 года.

Освобождение по ст. 145: как работает и в чём выгода

Освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ — это не льгота в привычном смысле, а право не исчислять налог при соблюдении условия по размеру дохода. Для упрощенцев с 2026 года условие одно: доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 176-ФЗ и 425-ФЗ).

Что получает бизнес на освобождении:

• Не исчисляет и не уплачивает НДС с реализации.
• Не сдаёт декларацию по НДС (исключение — операции налогового агента по ст. 161 НК РФ).
• Не обязан вести книгу продаж в стандартном формате плательщика НДС.
• Упрощает документооборот: счёт-фактура выставляется с отметкой «Без налога (НДС)».

Цена освобождения:

• Входной НДС от поставщиков к вычету не принимается — он включается в стоимость товаров, работ, услуг.
• При превышении порога 20 млн руб. в течение года освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение. Придётся доначислить НДС за этот месяц.
• Покупатели — плательщики НДС не получают вычета и могут предпочесть поставщика с НДС.

Как рассчитать выгоду: три варианта и математика выбора

Для упрощенца, чей доход вышел за 20 млн руб., задача — выбрать между тремя режимами: освобождение (если порог ещё не превышен), спецставка 5% или 7%, стандартная ставка 22%. Ключевой параметр расчёта — доля входного НДС в затратах.

Базовая модель расчёта (иллюстративный пример, обезличен):

Торговая компания на УСН, доход 2025 года — 60 млн руб., закупки у поставщиков с НДС — 40 млн руб. (включая НДС 22%). Входной НДС в закупках: 40 млн × 22/122 = примерно 7,2 млн руб.

Вариант А — спецставка 5% (без вычетов)

НДС к уплате: 60 млн × 5/105 = примерно 2,86 млн руб. Входной НДС вычета нет — включается в себестоимость. Итого налоговая нагрузка по НДС: 2,86 млн руб.

Вариант Б — стандартная ставка 22% с вычетами

НДС с реализации: 60 млн × 22/122 = примерно 10,82 млн руб. Вычет входного НДС: 7,2 млн руб. НДС к уплате: 10,82 − 7,2 = примерно 3,62 млн руб. Итого нагрузка выше, чем при спецставке в этом примере.

Вывод из модели: при доле входного НДС менее примерно 75–80% от выручки спецставка 5% выгоднее по прямой нагрузке. При высокой доле входного НДС (производство, импорт, крупные закупки у НДС-плательщиков) выгоднее стандартная ставка 22%. Точный расчёт зависит от вашей структуры затрат — его нужно сделать под конкретные цифры.

Дополнительный фактор — структура покупателей:

• Если ваши покупатели — преимущественно B2B-плательщики НДС, они заинтересованы в вычете по вашим счетам-фактурам. Освобождение или спецставка снижает их интерес к сотрудничеству, если конкурент выставляет полный НДС 22%.
• Если покупатели — физлица или организации без НДС (розница, медицина, образование), вычет им не нужен. Освобождение или спецставка — чистая экономия.

Уведомление об освобождении: что подать и когда

Освобождение по ст. 145 НК РФ не применяется «по умолчанию» — нужно уведомить налоговый орган. Порядок:

1. Подготовить уведомление об использовании права на освобождение по форме, установленной ФНС. Форма действующая — уточните актуальный реквизит в вашей инспекции или на сайте ФНС [VERIFY].
2. Приложить документы, подтверждающие размер выручки (доходов) за соответствующий период.
3. Подать уведомление не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется освобождение [VERIFY — уточните актуальный срок по п. 3 ст. 145 НК РФ в текущей редакции].

Важно: освобождение распространяется на 12 последовательных месяцев. По истечении срока его можно продлить или отказаться. Отказ до истечения 12 месяцев по общему правилу не допускается (ст. 145 НК РФ). Для упрощенцев, впервые перешедших на НДС в 2026 году, предусмотрено окно однократного отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ) — но это касается спецставок, а не освобождения по ст. 145.

Если в период освобождения выручка за 3 последовательных календарных месяца превысила 2 млн руб. (порог ОСНО по п. 1 ст. 145 НК РФ) — освобождение утрачивается. Для упрощенцев критичен годовой порог 20 млн руб.: превышение в течение года означает утрату права на освобождение с 1-го числа месяца превышения.

Практика: что смотрит инспектор и где возникают споры

Ошибки при применении освобождения по ст. 145 НК РФ делятся на два типа: технические (документальные) и квалификационные (неверный расчёт дохода).

Технические ошибки:

• Не подано уведомление или подано с опозданием. Инспекции отказывают в освобождении, когда уведомление не представлено в установленный срок. Суды при оценке таких споров принимают во внимание фактическое соответствие условиям и добросовестность налогоплательщика, однако практика неоднородна.
• Счёт-фактура выставлен с НДС при применении освобождения. Это автоматически порождает обязанность уплатить указанную сумму НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ) — даже при наличии освобождения.
• Входной НДС принят к вычету при освобождении. Вычеты при освобождении недоступны; принятые суммы подлежат восстановлению (ст. 170–172 НК РФ).

Квалификационные ошибки (расчёт дохода):

• Включение в доход процентов по банковским вкладам. По 104-ФЗ от 25.04.2026 проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге для ИП при доходе не более 60 млн руб. за 2025 год. Этот момент важен для ИП на УСН с крупными депозитами.
• Неверный период расчёта. Для целей ст. 145 учитывается доход за предыдущий календарный год, а не квартал или иной период.
• Смешение данных по разным режимам при совмещении УСН и ПСН. Доходы учитываются в совокупности.

Счёт-фактура на УСН: что выставлять при освобождении и при спецставке

Документооборот при НДС на УСН — отдельный источник ошибок в переходный период. Схема простая:

Освобождение по ст. 145 (доход до 20 млн руб.)

Счёт-фактура выставляется с отметкой «Без налога (НДС)» в графе ставки. Книга продаж ведётся. Декларацию по НДС сдавать не нужно (кроме налогового агента). Покупатель вычет не получает.

Спецставка 5% или 7% (доход свыше 20 млн руб.)

Счёт-фактура выставляется со ставкой 5% или 7% соответственно (расчётные ставки: 5/105 и 7/107). Декларацию по НДС сдаёте до 25-го числа месяца после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — до 28-го числа, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Вычеты входного НДС не применяются.

Стандартная ставка 22%

Полный режим плательщика НДС: счёт-фактура со ставкой 22% (расчётная 22/122), книга покупок и продаж, право на вычеты, декларация до 25-го числа, уплата до 28-го числа тремя частями.

Отдельный вопрос — электронный документооборот. При применении НДС счета-фактуры могут выставляться как в бумажном, так и в электронном виде. Для крупных B2B-покупателей электронный документооборот становится фактическим стандартом.

Матрица сценариев: ваша ситуация и что делать

Что подготовить: чек-лист перехода

• Рассчитайте доход за 2025 год с учётом всех поступлений (и исключений по 104-ФЗ для ИП). Сравните с порогом 20 млн руб.
• Определите структуру покупателей: доля B2B-плательщиков НДС vs. физлиц и организаций без НДС. Это влияет на конкурентоспособность при выборе ставки.
• Рассчитайте долю входного НДС в ваших затратах. Сравните нагрузку при спецставке 5% и стандартной ставке 22% с вычетами.
• Подготовьте и подайте уведомление об освобождении (если право есть) либо зафиксируйте выбор ставки до начала первого квартала применения.
• Настройте документооборот: шаблоны счетов-фактур с корректной ставкой, электронный обмен с ключевыми контрагентами, сроки сдачи декларации (25-е число) и уплаты (28-е число, три части).

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормативная база актуальна на дату публикации — 28 апреля 2026 года. Перед принятием решений рекомендуем уточнять действующую редакцию НК РФ и подзаконных актов.