Освобождение от НДС по ст. 145: пошаговая инструкция
· Виктор Аршинов, эксперт по НДС
Статья 145 НК РФ даёт право не начислять и не уплачивать НДС — без перехода на спецрежим. Для плательщиков на ОСНО порог — выручка не более 2 млн руб. за три последовательных календарных месяца. Для упрощенцев с 2025 года действует отдельный порог: доход за предыдущий год не более 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Освобождение не приходит автоматически: нужно подать уведомление и подтвердить выручку документами.
Что такое освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ и кому оно доступно
Освобождение от НДС по ст. 145 — это законный механизм, при котором организация или индивидуальный предприниматель временно выходят из-под обязанности начислять налог на добавленную стоимость. Плательщик продолжает работать в привычном режиме, но НДС в счетах не выделяет, в бюджет не перечисляет и декларацию по НДС не подаёт — за исключением операций налогового агента.
До 2025 года ст. 145 применялась преимущественно на ОСНО. С вступлением в силу 176-ФЗ от 12.07.2024 упрощенцы стали плательщиками НДС — и одновременно получили право на освобождение по той же статье, если их доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. Это право закреплено в п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025, действующей с 1 января 2026 года.
Важная оговорка: освобождение не распространяется на ввоз товаров на территорию России и на операции, по которым организация выступает налоговым агентом. Эти обязанности сохраняются в любом случае.
Возражение: «Я на упрощёнке — это меня не касается». С 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС (176-ФЗ). Одновременно появились три опции: освобождение по ст. 145 (при доходе до 20 млн руб.), спецставка 5% или спецставка 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ). Если вы на УСН и не подавали никаких уведомлений — вы, скорее всего, уже используете одну из этих опций по умолчанию. Разобраться, какую именно и правильно ли, — прямой повод для консультации.
Освобождение по ст. 145 против спецставок 5% и 7%: в чём разница
Выбор между освобождением и спецставкой — ключевое решение для упрощенца. Механика принципиально разная.
- Освобождение по ст. 145 (доход до 20 млн руб.)
- НДС не начисляется. Счёт-фактура выставляется с пометкой «Без НДС». Декларация по НДС не подаётся. Входной НДС на вычет не принимается — включается в стоимость покупок. Оптимально, когда контрагенты — физические лица или неплательщики НДС.
- Спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, лимит в 2026 году — 272,5 млн руб.)
- НДС начисляется по ставке 5% (расч. 5/105). Счёт-фактура выставляется в обычном порядке. Вычеты входного НДС не применяются. Подходит, когда покупатели — плательщики НДС, которым важен счёт-фактура, но суммы входного НДС у поставщика невелики.
- Спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, лимит в 2026 году — 490,5 млн руб.)
- НДС начисляется по ставке 7% (расч. 7/107). Счёт-фактура выставляется в обычном порядке. Вычеты входного НДС не применяются. Применяется при превышении лимита 272,5 млн руб. или по выбору плательщика с доходом выше порога освобождения.
Лимиты 272,5 млн руб. и 490,5 млн руб. рассчитаны с учётом дефлятора 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734) и применяются с 1 января 2026 года (п. 8–9 ст. 164 НК РФ).
Принципиально важно: при спецставках 5% и 7% вычеты входного НДС не применяются — это прямая норма п. 8 ст. 164 НК РФ. Это меняет экономику: если у вас значительная доля «входного» НДС от поставщиков, спецставка может оказаться менее выгодной, чем переход на стандартную ставку 22% с вычетами.
Выбор между освобождением, ставкой 5% и ставкой 7% влияет на цену каждого договора и налоговую нагрузку на год вперёд. Спецставка связывает на 12 последовательных кварталов — изменить её потом можно только через окно отказа в 4 налоговых периода (425-ФЗ). Лучше принять решение до начала переходного периода, а не после первой декларации.
Разобрать ситуацию по выбору ставкиПошаговая инструкция: как получить освобождение по ст. 145
Освобождение от НДС по ст. 145: пошаговая инструкция предполагает последовательное выполнение четырёх шагов. Пропуск любого из них — риск доначислений.
Шаг 1. Проверить право на освобождение.
Для ОСНО: убедитесь, что сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учёта НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). Для УСН: убедитесь, что доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Также проверьте: нет ли в периоде реализации подакцизных товаров — она лишает права на освобождение.
Шаг 2. Подготовить документы.
Для ОСНО потребуются: выписка из книги продаж; выписка из книги учёта доходов и расходов и хозяйственных операций (для ИП); копия журнала выставленных и полученных счетов-фактур. Для УСН: документы, подтверждающие размер дохода за предыдущий год (книга учёта доходов, данные декларации по УСН). Конкретный перечень документов — уточните в актуальной редакции регламента ФНС [VERIFY].
Шаг 3. Подать уведомление в налоговый орган.
Уведомление подаётся в налоговый орган по месту учёта не позднее 20-го числа месяца, с которого вы планируете применять освобождение. Форма уведомления утверждена ФНС — используйте актуальную версию [VERIFY]. К уведомлению приложите документы из шага 2.
Шаг 4. Перестроить первичку и расчёты с контрагентами.
С момента начала освобождения: в счетах-фактурах проставляйте «Без НДС»; в договорах фиксируйте цену без НДС или с оговоркой; входной НДС от поставщиков включайте в стоимость (не выделяйте на вычет); декларацию по НДС не подавайте — за исключением кварталов с операциями налогового агента.
- Подтверждены цифры выручки/дохода за нужный период (до 2 млн руб. для ОСНО / до 20 млн руб. за год для УСН).
- Отсутствие реализации подакцизных товаров в периоде освобождения.
- Уведомление подано в налоговый орган не позднее 20-го числа нужного месяца.
- Документы, подтверждающие выручку, приложены к уведомлению.
- Шаблоны счетов-фактур и договоров обновлены под статус «Без НДС».
Как подтверждать освобождение ежегодно и что будет, если превысить порог
Освобождение по ст. 145 не бессрочное — его нужно ежегодно подтверждать. По истечении 12 последовательных календарных месяцев применения освобождения вы обязаны представить в налоговый орган документы, подтверждающие, что выручка в каждом трёхмесячном периоде не превышала 2 млн руб. (для ОСНО). Одновременно подаётся уведомление о продлении освобождения или об отказе от него.
Критический момент — превышение порога. Если в период освобождения выручка за любые три последовательных месяца превысила 2 млн руб. (для ОСНО) или доход за год превысил 20 млн руб. (для УСН), освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение. НДС нужно начислить и уплатить за этот месяц самостоятельно. Штраф за неуплату — 20% от суммы неуплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ), при умысле — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ).
Из практики. Организация на ОСНО применяла освобождение по ст. 145 три года. В апреле выручка за февраль — апрель составила 2,3 млн руб. — порог превышен. Организация не начислила НДС за апрель, полагая, что освобождение действует до конца года. По итогам камеральной проверки инспекция доначислила НДС за апрель — июнь, начислила пени и штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ. Системный мониторинг выручки ежемесячно позволил бы отреагировать вовремя.
Уведомление об освобождении: типичные ошибки
Практика показывает несколько устойчивых ошибок при оформлении освобождения по ст. 145.
Пропуск срока подачи уведомления. Уведомление, поданное позднее 20-го числа, формально не предоставляет право на освобождение с нужного месяца. Суды в ряде случаев поддерживали налогоплательщиков, признавая уведомительный характер нормы, однако позиция инспекций неоднородна. Безопаснее соблюдать срок.
Неправильный расчёт базового периода. Для ОСНО учитываются три последовательных календарных месяца, предшествующих месяцу начала освобождения. Часто ошибочно берут квартал или произвольный трёхмесячный отрезок.
Включение в выручку сумм, не входящих в базу. Для целей ст. 145 учитывается выручка от реализации без НДС, без авансов и без операций, не являющихся реализацией. Дивиденды, проценты, штрафные санкции в расчёт не включаются.
Выставление счетов-фактур с НДС в период освобождения. Если счёт-фактура с выделенным НДС выставлен в период освобождения, эту сумму придётся уплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ) — независимо от наличия освобождения. При этом право на вычет у покупателя становится предметом спора.
Переходный период — 2025–2026 годы — время, когда одна ошибка в уведомлении или расчёте выручки меняет налоговую нагрузку на весь год. Декларация НДС подаётся до 25-го числа после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ) — если освобождение оформлено неверно, декларация окажется нулевой там, где налоговая ждёт начисление.
Получить консультацию по освобождению от НДСЧастые вопросы
1. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение полностью снимает обязанность начислять и уплачивать НДС в бюджет. Счета-фактуры выставляются с пометкой «Без НДС», декларацию по НДС подавать не нужно — за исключением случаев, когда возникают операции налогового агента.
2. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
При спецставках 5% и 7% (п. 8 ст. 164 НК РФ) вычеты входного НДС не применяются — это прямая норма НК РФ. Вычеты доступны только при ставках 22%, 10% и 0%. При освобождении по ст. 145 вычетов также нет: входной НДС включается в стоимость приобретаемых товаров и услуг.
3. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышается до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог освобождения для упрощенцев фиксируется на уровне 20 млн руб. дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145, 425-ФЗ). Лимиты для спецставок с учётом дефлятора 1,090 составляют 272,5 млн руб. для ставки 5% и 490,5 млн руб. для ставки 7%.
4. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Упрощенец, применяющий освобождение по ст. 145, выставляет счета-фактуры с пометкой «Без НДС» — это обязательно. Если выбраны спецставки 5% или 7%, счёт-фактура выставляется с соответствующей ставкой в обычном порядке (ст. 169 НК РФ).
5. Как уведомить об освобождении от НДС?
Подайте уведомление в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, с которого планируете применять освобождение. К уведомлению приложите документы, подтверждающие, что выручка за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн руб. (для ОСНО) или доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (для УСН, п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ).
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.