Освобождение от НДС по ст. 145: план перехода
Опубликовано: 4 мая 2026 · Автор: Наталья Свияжская
Если доход вашего бизнеса за предыдущий год не превысил 20 млн руб. — вы освобождены от НДС автоматически по п. 1 ст. 145 НК РФ (в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025). Подавать декларацию и исчислять налог не нужно. Если порог превышен — придётся выбрать режим: спецставка 5% или 7%, либо стандартная ставка 22%. Эта инструкция разбирает каждый шаг: от проверки порога до перестройки учёта.
Меня это не касается: я же на упрощёнке
Это самое распространённое заблуждение, которое в 2025–2026 годах привело к неожиданным доначислениям. Ситуация изменилась принципиально: по 176-ФЗ от 12.07.2024 все плательщики УСН с 2025 года признаются плательщиками НДС. Упрощёнка больше не означает автоматического освобождения от налога на добавленную стоимость.
Единственное исключение — порог дохода. Если выручка за предшествующий год не превысила 20 млн руб., вы освобождены по п. 1 ст. 145 НК РФ. Но это уже не режим УСН как таковой, а отдельная норма об освобождении. Разница важна: условия освобождения нужно соблюдать, порог отслеживать ежемесячно, а при его превышении — немедленно восстанавливать НДС.
С 1 января 2026 года стандартная ставка НДС выросла до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Это делает цену ошибки в выборе режима ещё выше. Поэтому «меня это не касается» — теперь не аргумент, а риск.
ст. 145 НК РФ — освобождение от НДС;
п. 3 ст. 164 НК РФ — ставка 22% с 01.01.2026 (425-ФЗ);
п. 8–9 ст. 164 НК РФ — спецставки 5% и 7% для УСН (176-ФЗ, 425-ФЗ);
176-ФЗ от 12.07.2024 — упрощенцы как плательщики НДС;
425-ФЗ от 28.11.2025 — порог освобождения 20 млн руб., ставка 22%, окно отказа.
Шаг 1. Проверить: превышен ли порог 20 млн руб.
Первый вопрос, с которого начинается весь план — каков ваш доход за предыдущий календарный год. Для целей ст. 145 НК РФ берётся выручка от реализации товаров, работ и услуг (без НДС). Важный нюанс: с апреля 2026 года по 104-ФЗ от 25.04.2026 проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте этого порога для индивидуальных предпринимателей с доходом не более 60 млн руб. за 2025 год. Для юридических лиц это исключение не действует.
Если порог не превышен — освобождение применяется автоматически. Уведомление подавать не нужно, декларация по НДС не сдаётся, налог не исчисляется. Достаточно выставлять документы с отметкой «Без НДС» и ежемесячно следить за уровнем выручки.
Если порог превышен — переходите к шагу 2: выбору режима. Работать без определённого статуса нельзя: налоговый орган по умолчанию начислит НДС по стандартной ставке 22% сверх вашей цены, что означает прямые убытки и риск штрафа 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату.
- Доход за 2025 год — до 20 млн руб.
- Освобождение по ст. 145 применяется автоматически. Декларация и уплата НДС не требуются. Следить за порогом ежемесячно в течение любых трёх последовательных месяцев.
- Доход за 2025 год — от 20 млн до 272,5 млн руб.
- Освобождение недоступно. Можно выбрать спецставку 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ) или стандартную ставку 22%. Спецставка связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Вычеты при ставке 5% ограничены.
- Доход за 2025 год — от 272,5 до 490,5 млн руб.
- Доступна спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) или стандартная ставка 22%. Та же логика: 12 кварталов связанности, ограниченные вычеты. Лимиты рассчитаны с дефлятором 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734).
Шаг 2. Выбрать режим: освобождение, спецставка или стандартная ставка
Если порог превышен, выбор режима — это финансовое решение, а не формальность. Три варианта имеют принципиально разную экономику.
Освобождение по ст. 145 (ОСНО, не УСН). Применяется, если за три последовательных месяца выручка без НДС не превышает 2 млн руб. по п. 1 ст. 145 НК РФ. Это отдельный механизм для плательщиков на ОСНО — не путать с порогом 20 млн для УСН. При применении освобождения: НДС не исчисляется, вычеты не применяются, входящий НДС включается в стоимость. Счёт-фактура выставляется с записью «Без НДС».
Спецставка 5%. Применяется при доходе до 272,5 млн руб. (с дефлятором 1,090). Расчётная ставка — 5/105. Вычеты по входящему НДС ограничены: в общем случае принять к вычету НДС от поставщиков нельзя. Спецставка связывает налогоплательщика на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). С 1 января 2026 года введено окно однократного отказа на 4 налоговых периода для впервые перешедших (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).
Спецставка 7%. Применяется при доходе от 272,5 до 490,5 млн руб. Расчётная ставка — 7/107. Та же логика по вычетам и сроку связанности. Верхняя граница 490,5 млн руб. совпадает с лимитом для сохранения права на УСН в 2026 году.
Стандартная ставка 22%. Расчётная ставка — 22/122. Полный вычет входящего НДС. Выгодна, если у вас высокая доля закупок с НДС от контрагентов на ОСНО, или если клиентура требует полноценных счетов-фактур для своих вычетов.
Практический критерий выбора: если ваши покупатели сами плательщики НДС и хотят вычеты — стандартная ставка 22% часто выгоднее спецставки. Если покупатели — физические лица или малый бизнес на УСН — спецставка снижает налоговую нагрузку. Проверьте математику на конкретных цифрах до подачи заявления.
Выбор режима НДС на УСН — не разовая задача, а расчёт с горизонтом на 12 кварталов. Если выберете спецставку, изменить решение можно будет только через три года. Разберём вашу ситуацию и посчитаем экономику до подачи уведомления.
Декларация НДС подаётся до 25-го числа месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — до 28-го числа, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Первый срок не ждёт.
Разобрать ситуациюШаг 3. Подать уведомление об освобождении по ст. 145
Освобождение по ст. 145 НК РФ не применяется само по себе только потому, что вы под порогом — для упрощенцев, у которых доход не превышает 20 млн руб., оно действует автоматически. Но если вы переходите с общей ставки или выбираете освобождение после утраты права на него — уведомление обязательно.
Уведомление подаётся в налоговый орган по месту учёта не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого планируете применять освобождение. К уведомлению прилагаются документы, подтверждающие размер выручки за предыдущие три месяца. Форма уведомления установлена ФНС — уточняйте действующий бланк на момент подачи [VERIFY].
Важный момент: для упрощенцев, чей доход изначально не превышает 20 млн руб., уведомление при первичном применении не требуется по редакции 425-ФЗ. Но если право на освобождение было утрачено и вы хотите его восстановить после того, как доход снова опустился ниже порога, — порядок уведомления [VERIFY], уточните в своей ИФНС.
п. 1 ст. 145 НК РФ — условия освобождения (порог 20 млн руб. для УСН);
п. 1 ст. 145 НК РФ — условия освобождения для ОСНО (2 млн руб. за 3 мес.);
ст. 176 НК РФ — порядок возмещения НДС;
ст. 170 НК РФ — восстановление НДС при переходе на освобождение.
Шаг 4. Восстановить НДС с остатков
Это обязательный шаг при переходе на освобождение или на спецставку с ограниченными вычетами — и один из главных источников ошибок. По ст. 170 НК РФ суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам, материалам, основным средствам и нематериальным активам, подлежат восстановлению в том периоде, с которого начинается применение освобождения.
По основным средствам и нематериальным активам НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости. По товарам и материалам на складе — в полном объёме. Восстановленный налог включается в прочие расходы по налогу на прибыль (или в расходы по УСН «доходы минус расходы»).
На практике восстановление нередко оказывается болезненным: если бизнес купил дорогостоящее оборудование незадолго до перехода, сумма к восстановлению может быть существенной. Учитывайте это при расчёте экономики перехода.
Пример из практики (обезличен): Производственная компания на УСН с доходом 18 млн руб. за 2025 год применяла освобождение по ст. 145 с января 2026 года. За несколько месяцев до перехода приобрела станок стоимостью 4,5 млн руб. (без НДС), НДС 900 тыс. руб. был принят к вычету. При переходе на освобождение пропорциональная часть НДС подлежала восстановлению — около 820 тыс. руб. исходя из остаточной стоимости. Компания не учла это при планировании перехода и столкнулась с кассовым разрывом. Вывод: восстановление НДС нужно просчитывать заранее, до принятия решения о переходе.
Шаг 5. Перестроить документооборот и учёт
После перехода на освобождение меняется вся логика работы с документами.
Счета-фактуры. При освобождении по ст. 145 НК РФ счёт-фактура выставляется, но с записью «Без НДС» (ст. 168, 169 НК РФ). Не выставлять счёт-фактуру вовсе — ошибка: контрагент не сможет подтвердить операцию. При спецставках 5% и 7% счёт-фактура выставляется в стандартном порядке с указанием применяемой ставки.
Книга продаж. Ведётся в любом случае — и при освобождении, и при спецставках. Журнал учёта счетов-фактур ведётся, если вы действуете как посредник (комиссионер, агент).
Раздельный учёт. Если часть операций облагается НДС, а часть нет — обязателен раздельный учёт по ст. 170 НК РФ. Нарушение раздельного учёта — основание для снятия вычетов в полном объёме.
Декларация по НДС. При освобождении по ст. 145 НК РФ декларация, как правило, не подаётся. При спецставках — подаётся в стандартные сроки: до 25-го числа после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ), электронно. Уплата — до 28-го числа, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).
- Проверить доход за предыдущий год относительно порога 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ)
- Рассчитать экономику: освобождение, спецставка 5%/7% или ставка 22% с полным вычетом
- Определить и просчитать НДС к восстановлению по остаткам (ст. 170 НК РФ)
- Перевести документооборот: счета-фактуры, книга продаж, раздельный учёт (если нужен)
- Настроить ежемесячный мониторинг порога дохода и контроль периода применения режима
Шаг 6. Контролировать порог ежемесячно
Освобождение по ст. 145 НК РФ не бессрочно. Если в течение 12 месяцев выручка за любые три последовательных календарных месяца превысит установленный порог — право на освобождение утрачивается с месяца, в котором произошло превышение. Это означает обязанность исчислить и уплатить НДС за весь такой месяц с применением стандартной ставки 22% или выбранной спецставки.
Для упрощенцев порог — 20 млн руб. за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ). Этот показатель отслеживается по итогам года, но осторожность в течение года тоже важна: резкий рост выручки в одном квартале может потребовать пересчёта налоговых обязательств уже за этот квартал.
При утрате освобождения: немедленно переходите на один из режимов — спецставка или стандартная ставка 22%. Выбор спецставки на этом этапе также связывает на 12 кварталов, но с 2026 года впервые перешедшие имеют окно однократного отказа на 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).
Пример из практики (обезличен): ИП на УСН «доходы» с выручкой 17 млн руб. за 2025 год применял освобождение с января 2026 года. В феврале–апреле 2026 года выручка резко выросла: контракт с крупным ритейлером принёс 8 млн руб. за квартал. Годовой порог 20 млн был превышен по итогам апреля. ИП не отслеживал динамику и продолжал работать «без НДС» до июля. По итогам проверки налоговый орган доначислил НДС по ставке 22% с апреля, штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ) и пени. Правильное решение — ежемесячный мониторинг и заблаговременный переход на новый режим при приближении к порогу.
Если ваш доход приближается к 20 млн руб. или уже превысил его — время планировать переход. Ошибка в выборе режима или пропуск момента утраты освобождения стоит 20% штрафа плюс пени и пересчёт всех цен с покупателями.
Первый срок для тех, кто не принял решение — 25-е число следующего отчётного квартала: именно тогда нужно подать декларацию с правильной ставкой.
Получить консультациюТипичные ошибки при переходе и как их избежать
Ошибка 1: не восстановить НДС при переходе на освобождение. Проверяется при камеральной проверке декларации за квартал перехода. Результат — доначисление, штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ, пени.
Ошибка 2: выбрать спецставку «на пробу», не понимая срока связанности. Спецставка 5% или 7% применяется 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Отказаться раньше срока без использования окна на 4 периода (425-ФЗ) нельзя.
Ошибка 3: не вести раздельный учёт при смешанных операциях. Если часть деятельности освобождена от НДС (ст. 149 НК РФ), а часть облагается — раздельный учёт обязателен по ст. 170 НК РФ. Его отсутствие лишает права на вычеты по облагаемым операциям.
Ошибка 4: выставлять счета-фактуры с нулевым НДС при освобождении. «Без НДС» и «0%» — принципиально разные вещи. Ставка 0% — это ст. 164 НК РФ (экспорт и иные операции); освобождение — ст. 145 НК РФ. Неверное указание в счёте-фактуре создаёт проблемы у покупателя и у вас.
Ошибка 5: не учитывать порог 20 млн как годовой показатель. Порог по ст. 145 для упрощенцев — это доход за предшествующий год, а не за квартал. Не путайте с трёхмесячным порогом 2 млн руб. для плательщиков на ОСНО.
Часто задаваемые вопросы
1. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
С 2025 года все плательщики УСН признаются плательщиками НДС по 176-ФЗ от 12.07.2024. Однако если доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб., бизнес освобождён от исчисления и уплаты НДС автоматически по п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025. При превышении порога — обязанность по НДС возникает, и нужно выбрать режим.
2. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года основная ставка НДС выросла с 20% до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Порог освобождения для упрощенцев зафиксирован на уровне 20 млн руб. — этот порог заморожен на несколько лет, точные сроки дальнейшего снижения уточняются [VERIFY]. Введено окно однократного отказа от спецставки на 4 налоговых периода для впервые перешедших.
3. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Спецставка 5% применяется при доходе до 272,5 млн руб. (с дефлятором 1,090), ставка 7% — до 490,5 млн руб. Обе дают ограниченный вычет. Стандартная ставка 22% даёт полный вычет — выгодна при высоком входящем НДС от поставщиков на ОСНО. Спецставка связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Выбор нужно считать, а не угадывать.
4. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
При спецставках 5% и 7% вычеты по входящему НДС ограничены: принять к вычету НДС от поставщиков нельзя в том же объёме, что при стандартной ставке. При освобождении по ст. 145 вычеты не применяются вовсе, а ранее принятый НДС подлежит восстановлению по ст. 170 НК РФ.
5. Как перейти на НДС без ошибок?
Ключевые шаги: проверить порог дохода 20 млн руб., выбрать режим (освобождение / спецставка / стандартная ставка), при необходимости подать уведомление, восстановить НДС с остатков по ст. 170 НК РФ, перестроить учёт и документооборот. Ошибки при восстановлении НДС и пропуск момента утраты освобождения — наиболее частые причины доначислений и штрафов.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки вашей конкретной ситуации обратитесь к специалисту.