Освобождение от НДС по ст. 145: переходный период
· Автор: Виктор Аршинов
Если доход вашего бизнеса на УСН за 2025 год не превысил 20 млн рублей, вы вправе применять освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ — не платить налог, не сдавать декларацию, не выставлять счета-фактуры с НДС. Это стандартная ситуация: большинство малых упрощенцев попадают именно в этот сценарий. Ниже — как устроен порог, что нужно сделать и где ошибаются при переходе.
Почему «я на упрощёнке» больше не означает «НДС меня не касается»
Главное заблуждение переходного периода — убеждение, что УСН автоматически снимает вопрос НДС. Это было верно до 2025 года. С принятием 176-ФЗ от 12.07.2024 все организации и индивидуальные предприниматели на УСН стали плательщиками НДС. Норма действует с 2025 года, и никакого исключения для «маленьких» по умолчанию нет.
Освобождение по ст. 145 НК РФ — это не отмена статуса плательщика, а право не исполнять обязанности по конкретным операциям при соблюдении порогового условия. Разница принципиальная: вы остаётесь плательщиком НДС, но при соответствии условиям вправе не начислять налог на реализацию. Если условие нарушено — обязанность возникает автоматически, задним числом.
Второй ключевой момент: освобождение по ст. 145 НК РФ для упрощенцев работает по иному пороговому условию, чем для организаций на ОСНО. Для ОСНО порог — 2 млн рублей за три последовательных календарных месяца (п. 1 ст. 145 НК РФ). Для УСН с 01.01.2026 действует отдельный порог: доход за предыдущий год не должен превышать 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025). Это два разных режима освобождения, которые нельзя путать.
Порог 20 млн рублей: что считается доходом и почему это важно
Порог 20 млн рублей — это доход за предыдущий календарный год, определяемый по правилам главы 26.2 НК РФ. Для большинства упрощенцев это сумма из книги учёта доходов и расходов. Важны три технических нюанса.
Первый. С 2026 года к доходам для целей порога не относятся проценты по банковским вкладам — для ИП, чей доход за 2025 год не превысил 60 млн рублей (104-ФЗ от 25.04.2026). Для небольших ИП, которые держат свободные средства на депозитах, это существенно: процентный доход не «накручивает» порог и не лишает права на освобождение.
Второй. Если в течение года сумма доходов превысила 20 млн рублей, право на освобождение утрачивается с первого числа месяца, в котором произошло превышение. Это означает ретроактивное начисление НДС с начала этого месяца — со всеми вытекающими: декларация, пени, возможный штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату.
Третий. Порог 20 млн рублей заморожен до конца рассматриваемого горизонта (закон лета 2026, законопроект N 1256655-8). Дальнейшее снижение до 15 или 10 млн обсуждалось, однако конкретные годы реализации этих изменений в настоящее время не подтверждены [VERIFY] — точные параметры уточните по текущей редакции НК РФ. На 2026–2028 годы ориентируйтесь на 20 млн.
Как работает освобождение: механика и уведомление
Освобождение по ст. 145 НК РФ не применяется автоматически. Необходимо направить уведомление в налоговый орган. Для упрощенцев срок подачи уведомления — до 20-го числа первого месяца применения освобождения. К уведомлению прилагаются документы, подтверждающие размер доходов. Конкретную форму уведомления и актуальный перечень документов уточните по текущей редакции регулирования [VERIFY] — требования для упрощенцев и организаций на ОСНО могут различаться.
Что меняется после получения освобождения:
- Реализация товаров, работ, услуг НДС не облагается.
- Счета-фактуры с выделенным НДС не выставляются. Если всё же выставить такой счёт-фактуру, возникает обязанность заплатить НДС в бюджет — по п. 5 ст. 173 НК РФ.
- Декларация по НДС не сдаётся, кроме случаев, когда возникает агентский НДС (например, аренда государственного имущества).
- Право на вычет входящего НДС утрачивается — суммы НДС от поставщиков включаются в стоимость приобретённых товаров и услуг.
Этот последний пункт — главный операционный минус освобождения. Если ваши поставщики — плательщики НДС и предъявляют его в значительном объёме, «зависший» входящий НДС увеличивает себестоимость. Именно поэтому выбор между освобождением и спецставкой требует расчёта, а не принятия решения по умолчанию.
Доход вашего бизнеса близок к 20 млн рублей или уже превышен? Уведомление подано с опозданием или не подавалось вовсе? Это стандартная ситуация переходного периода, и у неё есть конкретные решения.
Декларация по НДС сдаётся не позднее 25-го числа месяца после квартала, уплата — 28-го числа тремя равными частями. Каждый пропущенный квартал добавляет штраф и пени.
Разобрать ситуацию с переходомМатрица сценариев: какой режим НДС вам подходит
Выбор режима НДС на УСН зависит от двух параметров: объём дохода за предыдущий год и структура расходов (доля поставщиков-плательщиков НДС). Ниже — три базовых сценария.
- Сценарий 1. Доход за предыдущий год — до 20 млн рублей
- Право на освобождение по ст. 145 НК РФ. Нет НДС к уплате, нет деклараций (кроме агентских случаев), нет счётов-фактур. Риск: превышение порога в текущем году — ретроактивное начисление. Действие: подать уведомление, отслеживать текущий доход ежеквартально.
- Сценарий 2. Доход за предыдущий год — от 20 млн до 272,5 млн рублей
- Спецставка 5% (расчётная 5/105, пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Вычеты входящего НДС не применяются. Спецставка связывает на 12 последовательных кварталов — выйти раньше нельзя. Риск: если доля входящего НДС высока, спецставка может оказаться невыгоднее общей. Действие: рассчитать реальную налоговую нагрузку до выбора.
- Сценарий 3. Доход за предыдущий год — от 272,5 млн до 490,5 млн рублей
- Спецставка 7% (расчётная 7/107, пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) без вычетов, либо общая ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025) с полными вычетами. Риск: ошибка выбора при высокой доле входящего НДС. Действие: сравнить суммарную нагрузку по двум ставкам; если входящий НДС значителен — общая ставка может оказаться предпочтительнее.
Типичные ошибки переходного периода и их последствия
На практике переходный период 2025–2026 годов выявил несколько устойчивых паттернов ошибок, которые ведут к доначислениям.
Ошибка 1: не подано уведомление об освобождении. Бизнес фактически не выставлял НДС и не платил его, полагая, что порог автоматически даёт защиту. При камеральной проверке инспектор фиксирует: статус плательщика НДС есть, уведомления нет, декларации нет. Итог — доначисление НДС со всей реализации за период без уведомления, штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации (5% за каждый месяц, максимум 30%, минимум 1000 рублей), пени.
Ошибка 2: порог превышен, но режим не изменён. В середине года доход перевалил за 20 млн рублей, однако бизнес продолжал работать «без НДС». Налог должен быть начислен с первого числа месяца превышения. Соответственно, все выставленные за этот период документы без НДС — дефектны, покупателям НДС не был предъявлен, а к уплате он всё равно возникает. Дополнительная проблема: если клиенты — плательщики НДС, они не получат вычет и могут предъявить претензии по договору.
Ошибка 3: выбрана спецставка без расчёта. Бизнес с высокой долей «входящего» НДС выбирает спецставку 5%, не посчитав, что общая ставка 22% с вычетами даёт меньшую реальную нагрузку. Спецставка связывает на 12 кварталов — три года без права на пересмотр. Цена этой ошибки может исчисляться миллионами рублей переплаченного налога.
Ошибка 4: игнорирование агентского НДС при освобождении. Освобождение по ст. 145 НК РФ не распространяется на обязанности налогового агента. Если вы арендуете государственное или муниципальное имущество, приобретаете услуги у иностранных организаций — агентский НДС возникает вне зависимости от освобождения. Декларацию в этих случаях сдать необходимо.
Из практики бюро. Производственная компания на УСН «доходы» с выручкой 17 млн рублей за 2025 год не подала уведомление об освобождении по ст. 145 НК РФ в начале 2026 года — руководитель полагал, что «раз мы на упрощёнке, НДС нас не касается». Камеральная проверка декларации по УСН за первый квартал 2026 года выявила несоответствие: статус плательщика НДС зафиксирован, декларации по НДС нет, уведомления нет. Налоговый орган направил требование о представлении пояснений. Бюро вошло в дело на стадии требования: подготовлены пояснения с подтверждением соответствия пороговому условию, сформирован и направлен пакет документов для ретроактивного признания права на освобождение. Доначисление отведено, штраф и пени сведены к минимуму. Ключевой фактор — своевременная реакция на требование в установленный срок.
Что нужно подготовить: чек-лист для упрощенца
- Рассчитать доход за 2025 год по данным КУДИР и сравнить с порогом 20 млн рублей (помнить: проценты по вкладам ИП при доходе до 60 млн не учитываются, 104-ФЗ).
- Если доход до 20 млн — направить уведомление об освобождении по ст. 145 НК РФ в налоговый орган с приложением подтверждающих документов.
- Если доход от 20 млн до 490,5 млн — провести расчёт налоговой нагрузки при спецставке 5% или 7% против общей ставки 22% с вычетами до фиксации выбора.
- Проверить договоры с контрагентами: оговорены ли условия по НДС, соответствуют ли они выбранному режиму (в т. ч. агентский НДС).
- Настроить мониторинг текущего дохода: превышение 20 млн в течение года требует немедленного перехода на начисление НДС с 1-го числа текущего месяца.
Вы уже в ситуации, когда порог превышен или уведомление не подано вовремя? Это решаемо — при условии, что действия предприняты до того, как инспектор сформировал доначисление по итогам камеральной проверки.
Декларация НДС за квартал — не позднее 25-го числа следующего месяца. Если срок уже пропущен, каждый день увеличивает штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ.
Получить консультацию по ст. 145Как подход бюро отличается от стандартной консультации
Стандартная ошибка при работе с переходным периодом — оценивать ситуацию только с позиции налогоплательщика: «у нас доход меньше 20 млн, мы имеем право на освобождение». Этого достаточно для академического ответа, но недостаточно для защиты при реальной проверке.
Бюро работает с позиции того, как инспектор видит вашу ситуацию в системе АСК НДС и при анализе декларации по УСН. Контрольные соотношения, которые применяет налоговый орган при камеральной проверке, предполагают несколько обязательных проверочных точек: наличие уведомления об освобождении, соответствие дохода пороговому значению, отсутствие счётов-фактур с выделенным НДС, корректность учёта агентского НДС. Если любая из этих точек не закрыта — возникает расхождение, которое ведёт к требованию.
При работе с клиентами бюро мы формируем не просто ответ «имеете право», а полный пакет: расчёт соответствия пороговому условию, уведомление, документальное подтверждение, контроль учёта агентских операций и мониторинг текущего дохода в течение года. Это позволяет предотвратить требование, а не отвечать на него.
Частые вопросы
1. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Если вы применяете освобождение по ст. 145 НК РФ, выставлять счета-фактуры с выделенным НДС не нужно — и делать этого нельзя. Если всё же выставите счёт-фактуру с НДС, обязаны заплатить его в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). При работе на спецставках 5% или 7% счёт-фактура обязательна, как у обычного плательщика НДС.
2. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
С 2025 года все организации и ИП на УСН признаны плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). Освобождение по ст. 145 НК РФ получают те, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (порог установлен 425-ФЗ от 28.11.2025 с 01.01.2026). Те, кто превысил 20 млн, выбирают между спецставками 5% или 7% либо общей ставкой 22% — в зависимости от объёма дохода и нужды в вычетах.
3. Как уведомить об освобождении от НДС?
Для упрощенцев уведомительный порядок по ст. 145 НК РФ действует: направить уведомление в налоговый орган до 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение. Конкретную форму уведомления и перечень подтверждающих документов уточните по текущему регулированию [VERIFY] — требования могут отличаться для ОСНО и УСН.
4. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ снимает обязанность исчислять и уплачивать НДС с реализации, не нужно сдавать декларацию по НДС (кроме случаев агентского НДС), не нужно выставлять счета-фактуры с налогом. Оборотная сторона — нет права на вычеты входящего НДС. Для бизнеса с небольшой выручкой и небольшой долей входящего НДС это, как правило, выгоднее, чем любая спецставка.
5. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Выбор зависит от двух параметров: объём дохода и доля входящего НДС у ваших поставщиков. Доход до 20 млн рублей за предыдущий год — освобождение по ст. 145. Доход от 20 млн до 272,5 млн рублей — спецставка 5% (расчётная 5/105) без права на вычеты. Доход от 272,5 млн до 490,5 млн рублей — спецставка 7% (расчётная 7/107) без права на вычеты, либо общая ставка 22% с полными вычетами. Переход со спецставки на общую возможен, но спецставка связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки вашей конкретной ситуации обратитесь к специалисту.